1、我国会计诚信问题产生的原因分析及对策摘要：本文从三个不同的层次分别分析了会计诚信问题的产生，会计诚信问题产生深层原因是会计及相关的制度方面不足，最后结合实际对治理会计诚信问题提出了几点应对策略。 下载 关键词：诚信 会计制度 职业道德 一、 会计诚信缺失的表现 在我国资本市场出现一系列会计造假时间（蓝天股份、郑百文、银光厦等）和美国资本市场一连串丑闻（安然事件、世界通信公司案等）惊爆之后，关于会计诚信问题的研究已成为会计学界研究的一个热点，政府部门也是对此给予了很高关注。诚信就是诚实、守信，即，以“已之诚实”换“他人之信任”会计诚信是指随着经济发展对会计信息要求的不断提高，会计界对社会的一种承
2、诺，即以会计诚实守信的态度保证会计信息的真是性和相关性。 美国一系列财务丑闻表明。个大会计公司可以为了咨询费而默认公司或助其造假，独立董事不独立，为了自己的利益而默许经营者的造假行为而不顾中小股东的利益：在我国，郑百文公司前后三年采取需提、返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等手段、虚增利润 1.439 亿元，琼民源、大庆联谊、银光厦等证券市场舞弊案无不牵扯到注册会计师和注册会计师事务所。从这一系列的案件中案件中可以看出。会计人员的职业道德失范、诚信缺失，已是一个不容忽视的大问题。据调查，在会计信息失真现象中会计人员应负的责任方面。有 38%的会计人员主动出谋划策、配合作假行为。因此，
3、会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失的一个和重要原因。 二、 会计诚信问题产生的深层原因 光从表面找会计诚信缺失的原因是远远不够的，必须找出其深层制度原因，才能从制度安排层面上解决会计舞弊和审计失败导致会计失信危机。实际上会计舞弊和审计失败是由人的有限理念和制度的安排方面进行分析。（一） 法律制度越来越健全 不讲信誉的成本就越大，人们就蒋越讲信誉。对于会计制度这一结论同样适合，线面将从我国会计制度的制定机构及制定程序和会计制度及相关层面寻找会计诚信缺失的原因。 实证研究表明。会计准则不仅仅是一项技术手段，还具有经济后果，跨系准则的制定也会是一个政治程序，因此，一想准则的出台是综合方面力量的结果，
4、我国会计准则由财政部分跨系司制定的，它是一个典型的政府机构。这种政府主导型的准则制定模式是与我国国有企业的优势地位、会计职业界的不发达相适应的，但也应该看到其不合理性；随着市场经济的不断发展，产权多元化趋势的不断增强，以政府为主导的准则制定机构也应当吸收更多的外资企业、中外合资企业、私营企业的代表。我国会计准则形成过程的隐蔽性和社会各界参与程度的不够，一方面，势必影响会计准则的普遍可接受性和合理性。各企业、利益集团，当不能准则制定阶段维护在的利益时。就在事后（即执行当中）违背诚信原则。以达到自身利益最大化目的。另一方面，这种准则制定过程实际上是没有提供一个供社会多利益集团（包括政府）重复博弈的
5、机制。而这是信誉机制发挥作用的条件之一。 要使当事人的不诚实行为能被及时地发现，有效的信息传递机制是关键，这取决于两个因素：一是市场的完善程度，二是注册会计师的监督作用。市场机制超完善，信息不对称现象越少，信息的伟递也会越顺畅，但要想市场机制达到理想的完善的状态是不可能的，因百就要设置第二因素来克服第一个因素所导致的信息不对称现象，它虽然无法完全消除信息不对称现象，但可有效抑制这一现象的发生。注册会计师事务所的治理结构也存在的弊端。其结果是审计公司缺乏诚信舞弊的积极性，企业为达到自己的目的，而不异牺牲“会计诚信”与注册会计师事务所合谋生成“内幕”信息，从而无法形成社会与企业之间有效的信息传递机
6、制，当作为理性经注人的经理层的不诚信行为由于信息传递机制的问题不能被 委托人或监管机构所及时发现，其违规行为不能得到有效的监管时，经理人员必然会违背会计诚信而去实现自身益的最大化。 （二） 会计制度执行方面 1、 我中发展股市 的一个主要目睥就是国有企业融资，一个地区经济的发展水平和程度是本地区政府所高度关注的，而中国大型国有企业的发展状一口气在很大程度上决定了一个地区的经济的总体情况。因此，各级政府将会极力为本地区企业的上市融资出谋划策，这是因为资金的融入一方面可能帮助贫困企业脱困，另一方面，大量资金的注入将增强本地经济的活力指数，而在当前情况下，每年上市 的数额有限，这又进一步促进当地政府
7、对但业上市 的干预度，甚至不惜往要上市 的企业注血。政府干 的表现就是对企业管理层，大股东作假账，造 效益行为的纵容 和对注册会计舞弊的默许甚至指使其作弊。地方政府由一个市场公平秩序的维护者、最广大人民利益的代表者“沦为”一个会计造 假的幕后指使者。我国对上市 公司进行监 管的另一个部门是中国证监 会，它其实也是一个政府职能部门，一方面它不希望虚假会计信息上市 ，因为由涉假会计信息所引发的资本市场危机是其工作失误的表现：另一方面，它又要贯彻中央政府的主要方针、政策。证监 会的这种两难处境使其无法很好地履行监督的义务，在维护广大中小股东的利益和贯彻中央政策方面出现“一边倒”的倾向。这种政府监管的
8、形同虚设连同和社会监 管和乏力，企业内部监 管的薄弱使得理性经济人更加“理性”，更加懂得如何运用“诚信成本”换取经济利益。 2、 对违规上市 公司惩罚机制的不合理和力度不够也是良好的会计诚信难以形成的一个生要原因。一方面，未给予当事人严厉的惩罚。在郑百文造假的处理中，只对董事长、总经理等 12 人和参加作弊的注册会计师进行了行政处罚。据财经杂志报道，1981 年以来，只有大约 10 名会计师因作弊行为而被剥夺了再从事这一职业的资格。 （三） 公司治理结构存在的缺陷 这已经严重制约着我国上市 公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的盆腔本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因，我国大
9、多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改不彻底，上市公司未能建立有效的制约机，因此在公司治理方面存在较突出的问题。 三、 治理会计诚信问题的对策 （一） 加强对会计人员的诚信教 育和职业道 德建设 注重对已经从事会计工作的人员的诚信品质的培养，从而营造 会计诚信氛围，建立必要的会计职业道 德准 则。另一方面，推行信息档案制度，形成良好的社会诚信舆论氛围，建立单位负责人、会计人员的个人信息档案，并向全社会公开。对信誉严重不良者，各单位严禁聘用，从而促使单位个人珍异自己的们誉。 （二） 加强会计制度方面的建设 会计制度建 设包括会计制度本身和会计制度执行两个方面。加快会计准 则的研究和制定，减少会
10、计虚假信息的施展空间。一是完善会计准 则和会计制度，压缩财务报告粉饰，应该对会计准 则和会计制度予以完善，主要包括：适当调整 会计准 则和会计制度遵循的基本原则。 1. 提高会计信息的可靠性作为首要目标。 2. 正确处理统一性和灵活性的关系。应在尽可能的范围内减少可供公司会计选 择的余地，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范，以在一定程度上沽少财务报告粉锯掉 的可能性。二是针对我国物别上市 公司容易出现的信息披露问题加以规范。信息披露中主要存在两大类问题：第一是信息披露的非主动性。上市 公司对会计信息披露总是抱着能够少披露就少披露，能够不披露就不披露的心态，而不是把它作为一种
11、应种该主动承担的义务和股东应该获得的权利。这种认识上的偏 差赞成了信息披露的非主动性，包括临时报告披露的随意性和定期报告披露的滞后性，第二是信息披露的虚假性。这是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。 （1） 虚增利润；（2） 募集资金使用情况披露不实;（3） 披露内容虚假或具有误导性的信息;（4） 盈利预测弄虚作假，要从根本上解决公司信息披露问题，必须加强公司治理。强化监事会等监督机构的只能和作用，对公司提供虚增利润而导致给投资者造成经济损失要实行经济赔偿责任。 （三）保正会计信息传递机制的有效性 加强对中介服务机构管理，解决会计制度和中介服务方面的问题可从如下两个方面着手： 1
12、. 将地方着呢功夫和有关监管机构（如证监会）纳入责任主体，使他们对自己造假责任和监管失职负责。 2. 建立民事赔偿制度，从中国证监会对违规公司的处理来看，都是以行政处罚为主。以刑事处罚为辅。这是不仅合理的，在发达市场经济国家，特别是美国，让证券违法最为胆颤的不是行政诉讼或行政处罚。而是小股东提起的民事诉讼要求民事损害赔偿，民事赔偿制度的建立可使德管理当局，中介机构违规的成本增大到其违规的收益，从而减少他们呢违规的动力。 （四）完善公司治理结构 公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此，必须建立健全公司治理结构。首先要切实建立政企分开、产权明晰。贵权明确，管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会于经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。其次是完善业绩评价机制。应考虑增加一些设计企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益于企业目标约束挂钩。三是改变激励措施。防止管理者的短期行为，就是要把对经营管理着的激励措施将长期绩效补偿于短期工薪支付分开，四是完善公司内部会计控制体系，过犯公司的财务行为。 参考文献： 刘峰 会计准则研究M东北财经大学。 汤立斌 上市公司会计信息披露法律责任的设定问题J会计研究，2002.（8） （责任编辑：刘璐）
