1、探讨交易性金融资产会计核算摘要:所谓的交易性金融资产是企业自身为了达到交易目的，从而持有了一些债券投资、基金投资以及股票投资。但这些资产出现了升值情况之后，企业就把它抛售出去从中赚取差价获取利润。 下载 现在，随着基金和股票等各项投资起伏不定，为企业的买入和卖出都带来了巨大的风险。为此，在这种情形之下也给会计对金融资产的核算带来了难度。在这种情形之下，必须要找出一条路子，减轻交易性金融资产的会计核算难度。 关键词:交易性金融资产 会计 核算 1.前言 时至今日，交易性金融资产已经成为了许多公司所看重的，而且都在大量使用的。对于交易性金融资产的自身特征有两个方面，一是具备活跃的市场报价，这样做的
2、目的就是将金融资产随时可以变现，二是必须依据获利为目的，这样就全面反映出管理这的真正意图。 从其自身的特征可以看出来，交易性金融资产是企业获利的一种手段。借助该手段可以实施低价买进高价卖出，就可以从中赚取差价而获得利润。是否能够获利，这就的看会计的核算结果。 2.交易性金融资产的会计核算 对于一个交易性金融资产的利润几乎都是有会计来做出对比，基本就是对买进和卖出之间的一个对比。会计主要是核算买进费用和期末计价以及卖出时的处理，从中计算出获利的真实情况。 2.1 买进核算 对于企业如果看中某一项交易性金融资产，就会出价买进取得资产资格。这个时候普遍都有是按照当时的公允价值来作为确认金额，在这个过
3、程中产生的相关交易费用几乎在发生的时候计入到当期的经济损益中去。 会计在核算的时候，要将买进的时候支付的价款包含的宣告发放的现金，或者股利和债券的利息，都应该当做应收款项来处理，单独列出表格，应该将其计人到“应收股利”或者“应计利息”的科目中。 2.2 持有期间 当将交易性金融资产购买进来之后，不可能马上就出售出去。一般都还在企业中放置一段时间，等到后面伺机而出，这个放置期间就叫做持有期间。在这个期间，也会产生出多方面的核算问题。 2.2.1 核算获利 将资产购买进来之后，企业会放进银行或作为其他的处理，在这个期间就会出现现金股利与利息。对于交易性金融资产来说，在持有期间被投资的单位宣告发放现
4、金的股利，或者在资产负债的表日上面按债券票面的利率计算出利息时。 会计核算的时候，要按照应收股利或者应收利息作为登记科目，贷记要按照投资收益为登记科目。在这期间利息收入和贷出都要登记明确，清清楚楚的一目了然。 2.2.2 期末计量 对于交易性金融资产期末计量，应该用资产负债表日来登记。当交易性金融资产的公允价值已经高于了其账面余额的差额，借记为交易性金融资产：公允价值变动来登记，贷记为公允价值变动损益来登记；当然，出现了公允价值比账面余额低的现象，这种想象就要作为相反方向的会计分录。2.3 卖出核算 但企业所持的交易性金融资产后，会随时关注该资产的价格动向，一旦达到企业认为可以卖出的时候就会将
5、资产抛出去。 在观察价格和抛售期间，企业在对交易性金融资产进行处理的时候，要对其公允价值和初始入账金额之间差额进行相比较，详细统计之后确认为投资的收益，同时还要调整公允价值变动的损益。 举一个例子：购入股票作为企业的交易性金融资产 甲公司的有关交易性金融资产交易情况如下： 1. 2011 年 4 月 5 日购入了股票总额为 100 万元，发生了一些相关的手续费和税金 0.2 万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产的成本 100，投资的收益 0.2 贷：银行的存款 100.2 2. 2011 年 4 月末，该股票的收盘价为 108 万元： 借：交易性金融资产的公允价值变动 8 贷：公允价
6、值的变动损益 8 3. 2011 年 5 月 15 日处置时，收到了 110 万元 借：银行的存款 110，公允价值的变动损益 8 贷：交易性金融资产的成本 100，公允价值变动 8 投资的收益为（110100）10 3.交易性金融资产的优越性 过去企业中着重于长期的股权投资，但该项目的投资时间比较长给企业的资金周转带来了困难。虽然投资是着眼于控制和重大的影响，但如果企业资金不雄厚往往可能出现瘫痪的局面。在这种情形之下，交易性金融资产的优越性就显而易见了。 首先，交易性金融资产的时间比较短，不会为底子薄弱的企业带来捉襟见肘的局面。周期短，企业便于控制和周转。这样就不会给企业带来多大的压力，过去
7、的长期投资形式很多企业不敢涉入，但资金陷入其中抽不出来导致企业出现危机。自从有了交易性金融资产之后，都可以放手一搏了。其次，交易性金融资产的目的比较明确，那就是低价买进高价卖出从中获取利润，给企业带来巨大的中间获利。过去的长期股权投资并不的为了获利，而是要掌控企业的大权，这样给很多企业带来了喘不过气的压力，可是交易性金融资产目的比较明确，那就是赚钱。这样的投资，既不会影响企业的权利也转会了资金。 最后，交易性金融资产均为存在的活跃市场价格或者相对固定报价。对于交易性金融资产的市场价格比较活跃，比如股市就可以看出来，天天都在起伏下降，可能这个时刻买进来，下个时刻就能够上升到极限。这个市场价格比较
8、的活跃性，是交易性金融资产的一个自身特征呢 当然，对于价格来说也有固定的时候，比如股市上就有一支股长时间的处于一个蛰伏阶段而不变化的，相对比较固定的报价。对于现在的交易性金融资产，最具有代表性的就是股票和基金等。 4.结束语 从各种实例可以看出来，对于交易性金融资产能否带来资金上的利润，就得看会计的核算结果。只要会计核算的比较准确，将收入和支出做出一个全面的统计，就能够让交易性金融资产朝着获利的方向发展。 参考文献： .许华荣，交易性金融资产公允价值变动损益处理研究J，财会月刊，2009 年 .陆建英，从“公允价值变动损益”透视会计准则的新理念J，财会研究，2008 年 .许文静，公允价值变动损益”账务处理存在的问题及改进J.，财会月刊.，2007 年 .马文斌，交易性金融资产核算的四种类型J，现代会计，2007 年 .曹环军，交易性金融资产会计核算探析J，财会通讯，2010 年 .谢永军，交易性金融资产特点之浅析J，时代金融，2010 年 （责任编辑：王平勇）
