1、浅析非居民企业税收风险管理中问题及对策摘要：随着经济全球一体化的快速发展，随着税法体制的不断完善，非居民企业税收管理逐渐成为国际税收领域一个非常重要的工作内容。非居民企业税源是跨境税源的重要组成部分，既包括非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的所得，也包括未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得。在与其他税源不同之处在于具有的跨境特点以及由此产生的国际税收管辖权问题，让非居民企业税收管理存在着管理上的困难，管理的重点也在于其存在的特点。本文就乳山市国税局在非居民收入税收管理过程中存在的问题，结合工作实践，依据其存在的特点，就不断完善非居民税收风险管理提出解决方法。 下载 关键词：非居民企业；
2、税收；风险管理；建议 中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-02 一、非居民企业税收风险管理的特点 非居民企业税收是按照纳税人身份识别进行的税收界定，其属于与跨境活动相关的对非居民企业实施的税收管理。从纳税人涉及的行业来看，各行各业都或多或少留有非居民税收的影子；从纳税人国别来看，仅乳山市国税局就涉及 10 多个国家和地区。从以上看以看出，非居民企业税收具有很强的隐蔽性、多样性和流动性。 非居民企业税收风险管理的工作实践从风险源头、风险评估分析、风险识别等表现出复杂交错的特性。在法律法规层面汇总了国内各税法和税收协定，在信息源头层面
3、汇总了内部和外部有效信息，征管管理层面汇总了登记和申报等环节。因此，非居民企业的税收风险管理是一项综合性强、进展困难的复杂工程。 二、应对非居民企业税收风险的工作实践 非居民税具有繁、散、隐、变的特点，乳山市国税局 2016 年 4 月初步设立非居民风险管理指标，寻求非居民风险识别和应对的路径。截至 2016年 6 月底，先后组织对 20 户企业的对外付汇风险信息进行核查，问题户 2户，查补税款 65 万元，占比最大的为预提所得税，补税 39 万元。 （一）风险应对工作实践 1.分类分层抽检，确保外部信息获取真实有效。从资金源头抓起，即从银行涉外收支分类表进行初步分析，重点对外付汇的九大类 1
4、50 余项小类的交易内容进行抽样摸底分析，并且对涉税相关度进行标识，经分析初步对相关度较高的研发技术服务费进行有效锁定、也对特许权使用费和银行利息等进行了锁定，有效规避对外付汇信息采集的盲目性。 2.建立大数据数据库，对各个风险值设立阀值。为有效对非居民税收征管流程的各环节和所涉及的税种进行更可靠的掌握，分析源头信息控管环节和申报环节存在的潜在风险。在纳税人申报环节所披露的信息包括企业所得税年度汇缴申报的期间费用明细表、年度关联业务往来报告表、减免所得税优惠明细表和高新技术企业优惠情况及明细表、扣缴企业所得税报告表和代扣代缴税款报告表中的相关申报信息。对各个报表存在有风险的地方设置风险警示。
5、3.风险指标多样性，流程科学合理。我局从风险发生类型以及表现形式等各个角度，有效建立反避税有关的 11 项税收风险警示指标，从涉税数据来源，数据疑点、计算公式等进行有效操控和演练，切实从源头信息控管、税务登记、申报和核查四个环节进行了优化设计流程。 4.案例带动教学，提高基层人员水平。针对国税征管的现实情况，可以从非居民利息专项核查工作作为源头，从如何对征税权进行判定、所面临的风险点等各方面分析整理。充分利用现代联系方式，建立市局主管领导和基层岗位人员的微群，一点带面，以实际工作中存在问题进行有问有答，大家可以对非居民日常管理和专项核查存在的问题、难点问题进行了学习，提高了工作效率。 （二）应
6、对管理风险成果策略分析 市局高屋建瓴，在风险点梳理等方面尽可能的做了较为充分的分析和总结，但在实际工作中，在风险应对层面，仍然存在三个“不理想”：问题户率不理想、反避税成效不理想、非居民企业所得税成效不理想。究其主要原因如下： 1.信息共享不畅，无法有效的识别管理风险。我国大数据时代刚刚起步，必然存在信息沟通上存在滞后，因此在代缴支付信息与缴税信息在扣税时间、交税金额和纳税人识别号填报上均存在差异。 2.专业化水平参差不齐，责任心不强，存在风险应对的及时性和有效性。非居民企业税收风险点中存在着较为复杂的问题，在具备较强的专业知识的情况下，有必要对责任心进行加强，然而事与愿违，稽查部门不能沉下心
7、来，利用专业知识，去理清其本质问题，达到有效的风险控制。 3.涉税申报基本信息及基数信息缺失，阻碍反避税核查。反避税对象是有跨境关联交易的居民企业，然而居民企业对纳税事项报告类的申报，听之任之，存在简单申报或干脆不申报。以关联申报为例，我局 2015 年与反避税相关的外关联申报户仅为 4 户，基于此很难实现反避税风险点的顶层推送。 4.联网尚不够完善，大数据没有发挥作用。就现实来讲信息化建设非居民管理漂浮于表面，存在备案登记、税款征收等信息采集的简单粗放，在税源、涉税信息归集和风险点锁定等仍然是存在很薄弱环节。 三、非居民企业税收风险管理的对策 （一）明确政策执法依据，加强非居民大数据仓库建设
8、 如何简单明了，方便纳税人，又具有较强的时效性税收政策的建立，是有效构建非居民企业所得税主管的根本保证。整合内外信息，加强非居民大数据仓库建设，合理配置资源，建立征管查联动的风险管理机制。首先，对跨境事项实行申报制度，明确非居民企业承包工程等四项需进行信息备案，查账征收的居民企业还需对年度关联业务往来以及境外投资和所得进行报告；其次，从第三方信息来看，2010 年实施的山东省地方税收保障条例以及总局的国地税合作规范，为取得对外付汇等跨境交易信息做了很好的顶层设计；最后，从互联网来看，建议将所有相关表单数据进行分类归集，整合形成涵盖税务、银行、互联网等不同渠道的信息点准确的基础数据库。 （二）抓
9、重点，分层次 首先，应抓准本辖区内非居民税源的特点，锁定识别重点。以乳山市国税局为例，非居民企业税收主体为源泉扣缴的消极所得，由此需要对相关的扣缴义务人、纳税人、所得类型、交易国家分类进行风险识别。其次，在分类基础上进行风险定位，利用纳税申报、关联申报以及第三方信息等各类数据进行分析，分类确定风险点。最后，将以上分析结果按照风险发生的可能性大小和影响结果大小进行排序，结合支付金额大小、扣缴义务人的经营纳税情况等方面进行个案分析和风险排序。 （三）内外信息共享，拓展信息情报来源 1.在管理员实地考察核查的基础上，切实加强对有疑点或有异常的支付项目逐级实施内部情报交换，以堵塞漏洞。与此同时，要从扣
10、缴义务人、境内机构两个层面上开展对非居民企业所得税的专项评估和检查。 2.针对非居民税收业务繁、乱、散、变的特点，且很多交易事项发生在境外，加之大量的非居民企业在我国境内缺乏机构、场所等实际，应重点加强非居民企业的信息互通渠道建设，强化征管手段，实现有效的税源监控，强化系统内外的信息互通。 （四）合理配置资源，建立交换平台 建议采取市局统筹、系统联动、国地税联合、征管稽查协作的方式实现非居民税收风险的全流程管理。 在简政放权的改革理念下，税务事项已经由事前监管转为事中事后监管，同时取消进户执法，这对税务部门案头审核的准确性提出了更高的要求。建议从总局层面，加快与系统外相关部门的信息网络建设，实
11、现信息共享和信息交换，为非居民税收风险管理提供高质量的第三方信息数据。 （五）提高专业服务水平，强化宣传力度 “打铁还需自身硬”，加强税收干部专业知识和业务技能培训，不但专业知识丰富技术过硬，而且还要有管理的才能。针对纳税人对税收政策不了解、纳税意识淡薄及恶意逃税的现实，税收人员及时跟进对非居民企业的政策进行宣传。开展“客户式”服务，建立重点复杂事项绿色通道，特事特办、急事急办，将纳税服务和税收管理的环节适当前移，同时与风险管理相结合，帮助企业充分理解政策，提高纳税人遵从度，降低涉税风险，充分享受税收优惠。 加强专业队伍建设，增强全员非居民税收风险管理意识。相比居民企业税收管理，非居民税收管理起步较晚，而且自身税源的隐形性增强了管理的难度，导致税收管理成本较高，核查期较长。建议加强征管、稽查等各岗位的全员性普及培训，使非居民税收风险管理的理念融入日常税收管理，形成合力推进的良好局面。 参考文献： 苑新丽.非居民企业所得税管理存在的问题及解决途径J.财政研究，2009（3）. 魏东方.我国非居民企业所得税管理问题研究J.中国人民大学，2009. 甘伟斌.关于加强南宁市非居民企业税收风险管理的思考J.经济研究参考，2016（23）. 林天仪.关于加强大企业税务风险管理的思考J.税务研究，2010. 周广为.非居民企业涉税风险问题研究J.暨南大学，2012.
