1、浅议高校预算绩效评价的研究现状与展望摘要：在 2015 年 1 月 1 日起施行新的预算法中明确要求各单位对预算收支情况展开绩效评价，意味着高校建立健全预算绩效评价体系进入了实质性阶段。本文在对高校预算绩效评价研究动因分析的基础上，通过系统梳理高校预算绩效评价在内涵、原则、必要性、评价体系、评价标准、评价方法等方面的研究成果，得出目前研究存在问题并提出相应的展望。 下载 关键词：高校；预算绩效评价；现状与展望 中图分类号：G640 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-02 一、研究动因 （一）国家政策导向和法律法规要求是预算绩效评价的外因。自 2003年党的十六
2、届三中全会首次对建立预算绩效评价体系提出宏观要求以来，财政部、教育部为贯彻落实党中央的决策精神，对预算管理提出了一系列改革措施，两部门陆续制定了中央级教科文部门项目绩效考评管理办法（财教2005149 号）、财政支出绩效评价管理暂行办法（财预200976 号）、关于推进预算绩效管理的指导意见（财预2011416 号）、预算绩效管理工作规划（2012-2015 年）（财预2012396 号）、预算绩效评价共性指标体系框架（财预201353 号）。尤其是在 2015 年 1 月 1 日起施行新的预算法中明确要求各单位对预算收支情况展开绩效评价后，建立健全预算绩效评价体系进入了实质性阶段，财政部、教
3、育部先后出台了财政管理绩效考核与激励暂行办法（财预2016177 号）、教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）的通知（教财厅20162 号）等管理办法。从上述一系列的制度可以看出，预算绩效评价工作的开展已从宏观走向微观，从无法可依到有法可依，对预算绩效评价的要求越来越高。 （二）高校发展面临的困难是预算绩效评价的内因。随着经济增速放缓，财政收入增幅也在下滑，政府对高等教育的财政性投入虽然仍会持续增长，但增速和增幅会放缓、收窄，今后将更强化以资金使用效益为核心的绩效评价体系和绩效拨款机制。在深化财税体制改革、推进预算绩效管理的大背景下，高校资源配置已从注重投入保障进入注重投入绩效的提升期，但
4、是目前高校预算编制的科学性、全面性还不够，和事业发展规划结合得还不够紧密，预算的短期性、碎片化现象还比较严重，对预算绩效的重视程度也不够，高校如何利用“预算杠杆”平衡和调节学校的资源，推动学校内涵发展和人才培养质量提高显得尤为重要。因此在这样的背景下，应将预算绩效评价引入预算管理，向内部挖潜，建立以提高教育质量为导向、以强化资金使用效益为核心的绩效管理体系，有利于高校根据自身情况制定合理的发展目标与战略规划，有利于高校转变资金分配方式，切实提高资金使用效率，增强资金对高校发展的驱动作用。 二、研究现状 在中国知网以“高校预算绩效评价”为检索词，跨库检索期刊、教育期刊、博士、硕士、国内会议、国际
5、会议，期限从 2006 年到 2017 年 9 月，共 113 条记录。从图中可以看出，研究文献逐年增多，并在 2015 年后达到最高，说明随着国家层面政策的导向，理论界和实务界越来越重视对高校预算绩效评价的研究。 （一）研究分类 1.高校预算绩效评价的内涵 王宏鑫（2012）认为高校预算绩效评价是以预算绩效为核心，通过制定一系列关键绩效指标对预算编制中的决策、过程、结果进行事前、事中、事后的综合评价。 王东辉（2016）认为高校预算绩效评价以绩效评价为核心，重点是预算经费的投入产出效益及预算执行情况，评价内容包括预算编制环节的决策评价、预算执行的过程评价和决算的结果评价。 2.高校预算绩效评
6、价的原则 王波、汪花明（2012）以平衡?分卡为视角，认为绩效评价指标设计应遵循相关性、科学性、全面性、导向性等原则。 张雯亭（2016）认为高校内部预算绩效评价应遵循差异性、可操作性、科学性和效益性、激励与约束等原则。 张丽（2016）认为高校预算绩效评价必须遵循以下几个方面的原则：客观性和系统性相结合原则、定量指标和定性指标相结合原则、价值导向性和操作性相结合原则、可比性和合理性相结合原则，以便反映高校财务预算的内涵和绩效管理的要求。 3.高校预算绩效评价的必要性 宋丽平、安宁（2006）认为经过一系列的改革措施，高校职能已由简单的教学与科研转变为教学、科研、技术服务和经营活动于一体，高校
7、拨款体制由国家财政单一拨款转变为国家和个人合理共同分担，但与此同时，高校财务仍然存在经济责任制不到位，财务工作秩序混乱等问题。因此，为促进高校全面、健康、可持续发展，需要建立健全高校预算绩效评价体系。 王宏鑫（2012）认为高校预算绩效评价有助于高校制定合理的发展目标与战略规划、有助于高校提高预算管理能力、有助于转变自己分配方式，提高资金使用效率、有助于建立健全奖惩机制，调动教职员工积极性，激发高校发展的活力。 4.高校预算绩效评价的体系 陆萍、吴婧等（2010）在借鉴发达国家高校实践的基础上，将高校预算绩效评价体系分为目标层、准则层和指标层，其中准则层包括预算管理绩效类、财务绩效类、科研绩效
8、类、教学绩效类、资源配置绩效类和社会绩效类六大类。 吴婧、陆萍等（2012）首先在借鉴英国高校绩效评价体系和国内有关研究的基础上，运用平衡计分卡方法，构建了包括教学绩效、科研绩效、财务绩效、资源配置绩效和发展绩效五个维度，共计 29 个具体指标的高校绩效预算评价体系；其次，为了最大限度降低指标选择的主观影响，增强评价体系的科学性和合理性，根据专家意见，并运用概率统计方法对初选的29 指标进行重要性和相关性分析，最终确定 24 个指标作为最终绩效评价指标。 刘从兵（2012）采用层次分析法将高校预算绩效评价体系分为目标层、准则层和指标层。根据 3E 原则（经济性、效率性、有效性），并按照资金流动
9、过程，将准则层分为办学条件类、管理水平类、产出效益类、发展潜力类四类指标。其中办学条件类指标具体包括师生比、生均固定资产、生均经费；管理水平类指标包括专职教室比、公用经费比、教学科研比；产出效益类指标包括学生就业深造率、人均科研经费、经营收入比；发展潜力类指标包括高级人才比、自筹经费比、资产增长比。 王东辉（2016）认为预算绩效评价指标体系的构建原则包括可理解性、科学性、全面性、可行性。首先，按照层次分析法将指标体系分为目标层、准则层和方案层；其次，按照平衡计分卡的思路，将准则层分为财务、内部管理、学习成长、发展四个方向；最后，运用关键绩效指标方法，将方案层量化为 24 个指标，具体为：财务
10、维度包括预算收入调整率、预算支出调整率、收入预算总完成率、资产增长率等 7 个指标，内部管理维度包括生均教学经费、师生比、教学支出占总支出比率、设备购置费占总支出比率等 8 个指标，学习成长维度包括人均承担立项课题数、人均 SCI 论文数、人员培训经费占总支出比率等 5 个指标，发展维度包括第一志愿报考率、录取人数增长率等 4 个指标。 彭秋莲（2016）认为由于高校预算绩效评价具有目标多元和复杂程度高的特点，在评价指标体系设计时，采用平衡计分卡和关键绩效指标相结合的方式具有更强的适应性。高校预算绩效评价指标体系具体包括定性指标和定量指标，其中定性指标由目标完成程度、目标合理性、组织管理能力、
11、发展创新水平等六大指标，定量指标由基本共性指标（包括资金到位率、资金使用率、资金节支率等 9 个指标）和关键绩效选定指标（包括基本支出、科研类、设备购置、学科建设、人事类五大类别）组成。 5.高校预算绩效评价的标准 陆萍、吴婧等（2010）认为从可以借鉴企业绩效的评价标准，高校可以选择历史值、计划值、同行平均值或先进值作为自身的绩效评价标准，但是由于各高校规模和自身定位的不同以及国家主管部门尚未制定统一的评价标准。 张雯亭（2016）认为评价标准的选择是高校预算绩效评价体系构建的关键，并从以下三个方面展开论述：一是标准来源，高校应在参照国家有关文件要求的基础上，结合自身的实际和发展规划来选择绩
12、效标准；二是标准包含的内容，依据评价的对象将标准分为三个层级，层层细化；三是不同标准的比例设定，因没有统一的设定标准，高校可以结合自身的办学定位、规模、发展战略等因素，设立选定评价标准的各自权重，并可根据情况的变化对其进行动态调整。 连丞（2016）选用历史标准和社会标准双重指标，对 CS 学院的预算绩效在财务绩效、顾客绩效、内部运营绩效、成长与发展绩效和综合绩效等五个方面进行评价，进而使评价结果在横向和纵向两个方向都能得到运用。6.高校预算绩效评价的方法 宋丽平，安宁（2006）认为根据高校预算绩效评价的特点，应该采用功效系数法、隶属度赋值法和平衡计分卡法。其中功效系数法作为定量评价的方法，
13、有以下优点：一是满足多指标综合评价高校预算绩效的需要；二是减少因采用单一评价标准带来的评价结果偏差；三是适用于手工和计算机环境下的计分。隶属度赋值法作为定性评价的方法；平衡计分卡法是将定量评价和定性评价相结合的方法。 王东辉（2016）认为平衡计分卡、关键绩效指标和层次分析法是在绩效评价管理中三种基本工具。其中平衡计分卡强调绩效评价战略目标与评价内容相结合，强调预算编制、执行、决算全过程的综合评价；关键绩效指标主要强调预算绩效评价指标体系中关键指标的选取、计算和分析。 （二）研究述评 通过对上述文献的梳理，一是研究重点集中，可以发现研究人员对高校预算绩效评价的必要性、内涵、原则和方法等已经形成
14、共识，近?啄暄芯磕谌葜饕?集中在如何构建预算绩效评价体系；二是研究内容不完整，在预算绩效评价体系的构建上，基本形成了以平衡计分卡、层次分析法和关键绩效指标为主的构建方法，但是在具体指标选择时，注重理论层面的因素，缺乏对指标数值获取难易程度的关注；在确定具体指标权重时，多采用个人经验、专家调查问卷或层次分析法等主观赋值法，缺乏对指标赋权的系统研究；指标设计多是针对具体学校，缺乏广泛的适用性。三是重理论轻实务。目前的研究多停留在理论层面，缺乏在实证方面的广泛应用。 三、研究展望 基于上述研究存在的问题，未来的研究可以从以下方面开展： 一是提高评价体系的实用性。对高校预算绩效评价研究的最终目的是将研
15、究成果应用于实际，为高校提供可操作的评价体系。首先，采用案例研究方法，选取大量样本，对高校的预算绩效进行评价，同时根据样本高校的实践反馈，不断改进预算绩效评价体系。其次，高校为谋求发展，各自定位不同，为更加合理的评价高校预算绩效，可以按照教学型、研究型、应用型等类别，设计出适合特定高校的预算绩效评价体系。 二是增强评价体系的科学性。首先，完善评价层次研究，加强外部利益相关者层次的研究；其次，完善评价机制研究。评价原则、评价内容、评价体系、评价方法和评价标准是有机整体，应从整体的角度出发，做好高校预算绩效评价的系统性研究。 参考文献： 陆萍，吴婧.高校预算绩效评价的方法探析J.财会通讯，2010（12）. 王宏鑫.高校预算绩效评价研究D.南京林业大学，2012. 张雯婷.我国高校预算绩效评价的应用现状思考J.高教论坛，2016（29）. 连丞.高校预算绩效评价体系研究D.湖南师范大学，2016. 彭秋莲，杨运东.高校预算绩效评价机制的构建J.财会月刊，2016（13）. 作者简介：陈 野（1985-），男，江苏宿迁人，南京工程学院财务处会计师，硕士研究生，主要从事高校财务管理研究。 基金项目：江苏省高校哲学社会科学研究项目，课题名称：高校预算绩效评价机制创新研究，课题编号：2016SJA30007。
