1、浅论建筑企业会计如何应对“营改增”摘要:随着我国国有经济体制的快速发展,“营改增”作为我国税制改革的一大创举在 2016 年 5 月 1 日正式在全国所有行业启动执行,一度成为了财税圈热烈讨论的话题事件,这一税制改革的模式也被人们所逐渐认同。“营改增”对企业会计带来一定的影响,特别是在建筑业、房地产业、金融业、现代服务业等等,企业会计人员必须要与时俱进的尽快适应“营改增”的新税制,否则将会无法应对企业会计税务的处理问题,给企业造成不同程度的经济损失。本文首先诠释“营改增”定义及意义,然后以建筑企业为例,提出目前“营改增”推行对建筑企业带来的影响及会计所采取的应对政策。 下载 关键词:建筑企业;
2、会计;“营改增” 自 2016 年 5 月 1 日起,我国在全国四大产业(如建筑业、房地产业、金融业、生活服务业)推出“营改增”税改政策,这一举措让传统的企业营业税正式退出了历史舞台,使企业增值税制度更加具备规范化。其中建筑企业在面对“营改增”带来的会计变化采取了积极的应对机制,根据“营改增”的税改内容,建立健全企业会计核算制度,采用可行的增值税税务筹划手段,加强对企业会计人员的再培训等等。至此,“营改增”政策的推行,不但没有对建筑企业带来会计工作方面的不利影响,更是成为了促进建筑企业良性发展的重要扶植政策。 一、“营改增”定义及意义 (一)“营改增”的定义 所谓“营改增”是近两年我国推出的税
3、制改革的创新举措之一,是指将缴纳增值税代替缴纳营业税的应税项目,缴税项目和重复缴税情况大量减少,仅需缴纳一些服务或者产品增值的部分税务,在全国各行各业的推广中得到了大家的广泛认可和支持。 (二)“营改增”的意义 随着我国国有经济的快速发展,税制改革制度也要随之相应进行不断的完善,“营改增”在 2016 年 5 月 1 日起登上历史舞台,使处于经济结构调整中的中国企业而言,无疑带来了很多的积极意义。 具体体现在三个方面:其一,促进我国企业的均衡发展,传统的增值税和营业税由于受到行业性质的不同,税负范围也有着实质性的差异,一度违背了税制公平性的原则,现今“营改增”的推出适用于各行各业,真正实现了行
4、业间税制的均衡发展;其二,有利于服务业的发展,传统的营业税征税给服务业企业带来了很大的赋税负担,重复征税的现象更是让服务产业的企业苦不堪言。对此,推出的“营改增”使服务业企业得到了大力的扶植,为服务业企业提供了更加广阔的发展空间;其三,降低企业的经济成本,提高企业的经济效益,推广“营改增”可以降低出口劳务和货物的成本支出,这对我国进出口企业而言,采用增值税制无疑是增强自身实力,提升自身国际竞争力的有效制度。 此外,“营改增”的推广虽然有着其更多的积极意义,但是在未来企业经济发展中也需要不断的进行完善和问题补充。在税率方面,为了避免增值税税率的复杂性,应该采用低税率的方式推广,目前“营改增”试点
5、采用两档税率 11%和 6%,使增值税税率档次过多,不利于税负的均衡发展;在“营改增”推广过程中,应该合理界定各级政府间的财力,实现“营改增”推广的本地化,积极调整中央与地方的增值税分成比例,这样才能实现各级政府财力分配的合理性。 二、“营改增”给建筑企业带来的影响 自“营改增”在建筑业、房地产业、金融业、生活服务业进行试点推广,使企业所缴纳的税负大大减少,虽然降低了企业的支出成本,但是对于企业财务会计而言却带来了诸多的影响和风险变化,本文以建筑企业为例,系统分析“营改增”对建筑企业财务会计的影响,具体分析如下: (一)“营改增”对企业税负的影响 对于建筑企业而言,其“营改增”的税制改革也会给
6、企业税负带来影响,首先对于建筑企业的小规模纳税人而言,由于受到“营改增”的影响,税负从原来营业税的 3%或 5%降低到 2%,税负压力的降低无疑对建筑企业经济发展带来很大的促进意义。 其次,在建筑企业营业税改征增值税后,建筑企业会计计算带来很大的困难和挑战,由于建筑材料采买的来源方式繁多,增值税进项税额抵扣难度大,由于发票管理难度大,很多材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大,减轻建筑企业实际税负,增加更多的利润空间也成为了建筑企业会计部门的重要职责之一。 (二)“营改增”对财务审核的影响 在“营改增”的税制改革背景下,营业税制度改成增值税制度,其实对于建筑企业会计部门的财务审核会造成
7、不同程度的影响。传统的营业税核算只需企业收入和支出的差额和税率即可,采税额与进项税额,成本和相关的收入都能如实的入账,但是增值税的财务审核就相对要繁琐的多。 举例说明一下,比如建筑企业在招投标工作中,投标书的编制有关原材料、材料等直接成本是不包含增值税进项税额,但是在实际施工中,编制标书中很难准确的预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额,需要进行再次修改和调整,无形中加大了建筑企业会计部门核算工作的难度。 (三)“营改增”对纳税的影响 “营改增”税制改革对建筑企业增值税税负、流转税、所得税都产生了不同程度的影响,税制改革将建筑企业的纳税人界定为了两种,一种是一般纳税人,另一种是小规模纳税人,
8、通常一般纳税人的税负要低于小规模纳税人,这对于一些建筑企业的小规模纳税人而言是不利于其会计核算的。同时,由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式,“营改增”税改之后,建筑企业需要在当期向税务机关缴纳增值税,在资金流转方面都受到了不同程度的不利影响,造成建筑企业产生资金紧张等问题。 (四)“营改增”对发票的影响 “营改增”新的税制改革的推行,也同样引发了发票的改革,在传统的营业税税收制度管理下,通常建筑业的发票仅需开具税务发票即可,但“营改增”的增值税发票涉及到进项税和销项税,所以在“营改增”的推行下发票也必须要进行相应的改革。 对于建筑企业会计部门而言,改革后的增值税发票不同传统的税务发
9、票,大体包括专用发票和普通发票两种,建筑企业会计必须要严格按照规范正确使用发票,一旦出现两种发票不正规的现象,会造成建筑企业缴纳税金不符,严重的甚至会触犯虚开增值税发票票,让建筑企业承担有损企业经济利益的法律责任。可想而知,“营改增”税制改革对建筑企业会计工作带来的巨大变化。对此,“营改增”的新发票使用规范也成为了建筑企业会计必须要重视的环节之一。 三、建筑企业会计应对“营改增”的重要举措 自 2016 年 5 月 1 日起,建筑企业纳税人告别熟悉的营业税,改成陌生的增值税,这一翻天覆地的“营改增”税制改革,给建筑企业会计工作带来不同程度的变化和影响。建筑企业纳税人必须要做出紧急的会计工作应对
10、调整政策,按增值税制要求,加强税收控制建设,确保合规遵从,调整建筑企业的生产经营模式,降低税负,重新梳理供应商,选择大宗材料的供应商,同时开展专门培训机构,让建筑企业会计人员职业素质进一步提升等等,笔者具体分析如下: (一)进项税额,尽量做到应抵尽抵 通常建筑企业为了降低施工的支出成本,往往会选择个体户或者小规模纳税人作为材料供应合作商,但是从目前“营改增”税制改革要求来看,建筑企业要注重选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商,并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、发票开具方式等必要信息。 如在建筑材料商方面,要选择增值税一般纳税人,这样可以获得 17%的增值税专用发票抵扣进项;面对施工
11、现场的水、电、气等动力公司,建筑企业会计只需向动力公司开具登记方发票即可;在住宿服务方面,可以采用 6%的增值税专用发票抵扣进项税等等。对此,建筑企业只有注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证,详细分析企业支出中的可抵扣项目,才能更好使进项税额做到应抵尽抵,维护企业经济利益。 (二)加强财务管理和内控建设 建筑企业会计从业人员要根据“营改增”新税制适时的简化计税方法,企业要实现营改增的平稳过渡,规避涉税风险,加强财务管理和内控建设。首先,建筑企业会计人员要完善发票管理制度,充分理解增值税专用发票的特殊性并加强管理,从取得、开具、保管、申报等各个环节加强监控。其次,建筑企业会计部门还要注重税务管
12、理,加强纳税筹划工作,减轻企业纳税风险,做好整体预算,对必须做的项目和可以不做的项目进行区分。最后,还要做好严格的监管工作,要认识到增值税抵扣可能存在的法律风险,规避一切威胁企业经济利益的财务问题,确保建筑企业健康发展。 (三)加强对会计从业人员的再培训 面对“营改增”税制改革,建筑企业必须要开展对财务管理和会计核算管理等相关会计工作从业人员的人才培训计划,为更好的适应新的增值税税改政策,做好合理的税务筹划打下良好的基础工作,从而确保建筑企业在纳税方面更加规范化和合法化。 对此,建筑企业要根据自身的特点和“营改增”增值税的特点,组织会计从业人员认真学习和研究新的税改政策,可以通过会议、企业内刊
13、、企业官网等传播形式,使企业财务人员、企业管理者、材料采购人员、预决算人员都能够更加深刻的了解增值税的专业知识,同时会计人员还有熟练掌握对新的增值税发票的使用规范,培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识,为建筑企业合理避税、节税做好准备工作。 四、结语 “营改增”是我国国民经济发展的创新之举,更是企业发展税制改革制度的重要依托,对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用。对此,面对“营改增”税制改革政策的全国推行,建筑企业领导要高度重视,积极应对“营改增”给企业会计带来的变化,使企业会计从核算型财务转向为管理型财务,加强企业会计的成功转型,更好的促进建筑企业的快速发展。 参考文献: 许爱丹.浅论建筑企业会计如何应对“营改增”J.中国乡镇企业会计,2013(06). 桑广成,焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策J.建筑经济,2012(06). 韩春梅,卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响J.辽宁省交通高等专科学校学报,2014(06). 张明涛.浅谈“营改增”对企业的影响J.全国商情(理论研究),2012(19). 孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响J.财会研究,2012(18). 周敏.营业税改增值税对企业的影响分析J.现代商业,2012(11). (作者单位:山西省财政税务专科学校财税学院)