1、浅议“营改增”对融资租赁企业的影响中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2014）09-000-01 下载 摘 要 2011 年 1 月 1 日起，我国先后在上海等地区相关行业开展了“营改增”试点工作，融资租赁行业未来前景遇到相当多的挑战；随着财政部、国家税务总局“财税 37 号文” 的发布，“营改增”给融资租赁行业带来的困扰依旧存在；直到国家税务总局 2013 年 12 月 13 日发布关于营业税改增值税的新政策，“营改增”37 号文被废止， 此次税制改革不仅涉及融资租赁公司税务实务操作，而且从多个方面对融资租赁公司产生深远影响。 关键词 营改增 税制改革 融资租
2、赁 影响 一、税制改革概述 2011 年 1 月 1 日起，我国先后在上海等地区相关行业开展了“营改增”试点工作，有形动产租赁作为现代服务业的一种被纳入试点范围，首次进行了“营改增”的尝试，然而这次尝试使得融资租赁行业整体税负增加，行业未来前景遇到相当多的挑战。随着财政部、国家税务总局“财税 37 号文” 的发布，明确 2013 年 8 月 1 日“营改增”试点在全国展开的相关税收政策，“营改增”给融资租赁行业带来的困扰依旧存在。国家税务总局2013 年 12 月 13 日发布关于营业税改增值税的新政策，“营改增”37 号文被废止，这意味着全国上万亿售后回租业务被松绑，此次税制改革不仅涉及融资
3、租赁公司税务实务操作，而且从多个方面对融资租赁公司产生深远影响。 二、融资租赁业纳税情况变化 （一）“营改增”之前融资租赁业的纳税状况 按照营业税税目注释，融资租赁属于金融保险业的金融类，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。对经中国人民银行、对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让承租方，均征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。同时经央行、外经部（商务部）批准经营融资租赁业务的单位可享受营业税差额
4、征税政策，而其他单位从事融资租赁业务，所有权未转让给承租方时，须全额计征营业税，税负显失公平。 （二）“营改增”之后融资租赁业的纳税现状 此次税制改革本着规范税制、合理负担的原则，实现改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税，首先区分存量合同与增量合同，适用不同的流转税，存量合同税收政策不变，而税制改革仅针对增量合同；二是仅涉及有形动产租赁，未涵盖其他租赁业务；三是区分直租业务和回租业务；四是延续试点纳税人原适用的营业税差额征税政策；五是本着全面协调、平稳过渡的原则，出台“营改增”过渡政策，妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接，这是确保融资租赁整体税负不增加的重要保证；以上几
5、点无疑促进了融资租赁业的发展。 三、营改增对融资租赁企业的影响分析 （一）税负水平影响分析 此次税制改革使融资租赁公司从营业税差额纳税转变为按增值税差额纳税，并配以即征即退政策，适用税种改变而名义税率降低，但从实际操作分析，营改增后，融资租赁公司总体税负有所上升。一是虽然增值税同样实行差额征税，单由于增值税适用 17%税率，而实际缴纳增值税超过 3%以上的部分才实行即征即退政策，因融资租赁公司资金成本比较高，通常来说安收入的 3%计算缴纳的增值税要远大于安差额 5%计算的营业税，因此实际税负水平有所提高，二是由于增值税税率 17%与营业税税率 5%之间差异较大，导致流转税税负上升，而流转税不享
6、受即征即退，公司实际税负增加。 （二）业务经营影响分析 此次“营改增”税制改革将有形动产租赁划分为有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。经批准开展的融资租赁业务，由于在会计上可分为融资性租赁和经营性租赁，因此即使为“三方两合同”的经营租赁业务也易被税务机关界定为经营性租赁。经营性租赁税负远高于融资租赁，因此租赁公司在开展相关业务时，应尽量争取公司租赁业务适用融资租赁的相关税务政策执行，避免适用经营性租赁的相关规定。 （三）财会管理影响分析 一是税务会计核算的难度明显提高，与营业税核算方式相比，增值税核算计算方法相对复杂，设计多个明细科目核算；二是兼营营业税和增值税导致税额计算更加复杂，由于税制
7、改革对存量合同与增量合同分别适用营业税和增值税，因此，在相当长一段时期内，融资租赁公司都将处于兼营营业税和增值税应税服务的情形，应当按照使用税种、税率分别计算；三是纳税申报工作量和复杂度显著增加；四是发票管理难度提高，要求更加严格。 五、结束语 通过对比“营改增”前后的融资租赁业纳税情况，把融资租赁整体纳入增值税流转链条，对融资租赁业务的政策、产品、市场等进行系统研究，深入分析新的税负水平对融资租赁企业业务经营、实务操作、方案设计、风险控制等方面所带来的影响，创新租赁管理方式，并配合当前税制改革，对融资租赁公司经营发展进行整体策划，认清优势，剖析劣势，确立经营目标，规划发展思路，积极寻找融资租赁公司未来市场发展机遇。 参考文献： 陈少英.融资租赁“营改增”问题J.法学，2012（7）. 苏安梅.浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响J.
