1、1小企业会计准则详解小企业会计准则框架2会计科目-66 个一级科目财务报表第一章 总论第一节 小企业会计准则制定的背景和意义第二节 小企业会计准则的适用范围第三节 小企业会计准则的特点及变化3第四节 小企业会计准则的基本假设及质量要求第五节 小企业会计机构的设置第一节 小企业会计准则制定的背景和意义一、小企业会计准则制定的背景 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。客观上要求制定出一套既符合小企业发展新特征，又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则。国际会计准则理事会于 2009 年 7 月制定发布了中小主体国际财务报告准则，该准则的一个核心理念就是简化核算。 财政部会计司于
2、2010 年年初将制定发布小企业会计准则列入工作计划。财政部于 2011 年 10 月 18 日发布的小企业会计准则（财会201117 号）；要求从 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部 2004 年颁布的小企业会计制度（财会20042 号）。二、小企业会计准则制定的意义 1有利于健全企业会计准则体系。2有利于加强税收征管，促进小企业税负公平。3有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进小企业健康发展。4企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。第二节 小企业会计准则的适用范围一、小企业会计准则适用范围的一
3、般规定 （一）从业人员的规定（二）营业收入的规定（三）资产总额的规定具体规定参看教材第一章需要注意的是：1同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。2. 同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。3 . 小企业会计准则要求小型企业在 2013 年 1 月 1 日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行企业会计准则。4二小企业会计准则的适用范围的特殊规定 （一）符合小企业的判定条件，需要执行企业会计准则的情况：1公开发行股票或债券的小企业，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业等。由于上述企业的会
4、计信息存在信息公开的需求，因此需要执行企业会计准则；2金融机构或其他具有金融性质的小企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体），需要执行企业会计准则；3企业集团内的母公司和子公司。 集团公司需要编制合并报表，而小企业会计准则规定长期股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表。因此，集团内的小企业也要执行和集团公司相同的企业会计准则。换言之，小企业会计准则只适用于个别会计报表，企业集团内的母公司和子公司均应执行企业会计准则。（二）已经执行小企业会计准则，需要转为执行企业会计准则 的情况：1需要公开发行股票和债券的小企业；2因经营规模或企业性质变化导致不符合“300 号文件”规
5、定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。需要注意的是：已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。（三）小企业可以选择执行企业会计准则的情况：完全符合小企业的条件的企业，可以选择执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。但是，不能同时执行两种会计制度。 但下列情况除外：按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。第三节 小企业会计准则的特点及变化一、小企业会计准则的特点 （一）简化会计科目
6、小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置明显较少。小企业会计准则比企业会计准则少设了 90 个一级科目。 小企业会计准则科目共设置五类科目：1资产类；2负债类；53所有者权益类；4成本类5损益类；（二）简化了部分业务的账务处理考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。 原则：尽量与企业所得税的规定相一致；弱化会计业务的执业判断，强调业务的实际发生。例如，收入的判断。简化资产的核算，取消资产减值的确认及计量。（三）简化报表体系兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业的财务报表进行了简化，不编制所有者权益变动表，只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 （
7、四）消除会计与税法差异小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。二、小企业会计准则的主要变化 （一）资产方面1. 资产核算要求采用历史成本法计量，不计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照企业所得税法规定执行。2. 长期债券投资按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。3. 统一采用直线法摊销
8、债券的折价或者溢价；在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。4长期股权投资统一采用成本法核算在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。5小企业融资租入固定资
9、产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。66固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。7长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出
10、、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。（二）负债方面1对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；2对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。3. 扩大了应付职工薪酬核算的范围。4采用应付税款法核算所得税（三）所有者权益法方面所有者权益法方面，新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而 小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到
11、的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（四）收入方面收入方面，新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。（五）财务报表方面1取消了外币财务报表折算差额；小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。2简化了财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部
12、分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。 考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。3统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理7小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。59 365 746 3508610 584639小第四节 小企业会计准则的基本假设及质量要求一、会计基本假
13、设 1会计基本假设是小企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。2会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（1 ）会计主体定义：会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。意义：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。注意：会计主体不同于法律主体！（2 ）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既
14、定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果一个企业在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。（3 ）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（4 ）货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、
15、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。企业会计准则基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。8二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。三、会计信息质量要求 （一
16、）可靠性（信得过）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（1 ）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。（2 ）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。（3 ）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会
17、计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。（二）相关性（有用）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。可靠性与相关性的关联相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。 会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（三）可理解性（看得懂）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性（连贯）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：1. 同一企业不同
18、时期可比；2. 不同企业相同会计期间可比；（五）实质重于形式（内在）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。9（六）重要性（描述的途径）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。科目重要；业务类型重要；报表项目重要。（七）谨慎性（水分）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性（时效）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。四、会计要素
19、及其确认与计量原则 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。（一）资产的定义及其确认条件定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源：1. 资产预期会给企业带来经济利益；2. 资产应为企业拥有或者控制的资源；3. 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产的确认条件：1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
20、。（二）负债的定义及其确认条件定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1. 负债是企业承担的现时义务；2. 负债预期会导致经济利益流出企业；3. 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债的确认条件：1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。10（三）所有者权益的定义及其确认条件定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积( 资本溢价)、盈余公积和未分配利润等构成。又称为股东权益。确认：所有者权益
21、的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收入的定义及其确认条件定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认：一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（五）费用的定义及其确认条件定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认：除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加
22、，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（六）利润的定义及其确认条件利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损(即利润为负数) ，表明企业的所有者权益将减少。利润包括收入减去费用后的净额。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。利润反映的是收入减去费用的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用金额的计量。（七）会计要素计量属性会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。考虑到小企业会计核算的要求，会计要素的计量统一采用历史成本，在资产盘盈的情况下，可以适当采用重置成本，其他计量属性基本上不适用。第五节 小企业会计机构的设置一、设置独立的会计机构和会计人员 具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构，设置时要贯彻精简、高效、节约的原则，反对机构臃肿重叠，人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编，确定合适的会计人员，以提高会计工作效率。同时，设置独立会计机构时要注意内部控制的要求，各会计人员之间，既要做到分工负责，又要相互牵制、相互监督，防止出现差错和舞弊。
