1、2014 年注册会计师考试会计真题（新教材版）一、单项选择题（本题型共 12 小题，每小题 2 分，共 24 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本，选项 A 错误；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项 B 正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管
2、理费用，不影响存货成本，选项 C 错误；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本，选项 D 错误。2.甲公司 203 年 7 月 1 日自母公司（丁公司）取得乙公司 60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3200 万元。该股权系丁公司于 201 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60%股权时确认了 800 万元商誉。203 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公
3、司股权投资的初始投资成本是（）。A.1920 万元B.2040 万元C.2880 万元D.3680 万元【答案】D【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=480060%+800=3680 （万元）。3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3%，乙公司为售价的 1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D.甲公司对 1 年以内应收款项计提
4、坏账准备的比例为期末余额的 5%，乙公司为期末余额的10%【答案】C【解析】选项 A、B 和 D，属于会计估计；选项 C，属于会计政策。4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项 A、B 和 C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付；选项 D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为
5、基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。5.甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。203 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元 /件（不含增值税），成本为 10万元/ 件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。A.79 万元B.279 万元C.300 万元D.600 万
6、元【答案】A【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（2000-400）-10013（1+17%）=79（万元）。6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。A.固定资产处置损失B.投资于银行理财产品取得的收益C.预计与当期产品销售相关的保修义务D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用【答案】A【解析】固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润，选项 A 正确。7.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）。A.可供出售权益工具公允价值的增加B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回D
7、.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升【答案】C【解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项 A 错误；购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本，选项 B 错误；可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项 C 正确；以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益，选项 D 错误。8.甲公司 203 年实现归属于普通股股东的净利润为 1500 万元，发行在外普通股的加权平均数为 3000 万股。甲公司 203 年有两项与普通股相关的合同：（1）4 月 1 日授予的规定持有者可于 204 年 4 月
8、1 日以 5 元/股的价格购买甲公司 900 万股普通股的期权合约；（2）7 月 1 日授予员工 100 万份股票期权，每份期权于 2 年后的到期日可以 3 元/股的价格购买 1 股甲公司普通股。甲公司 203 年普通股平均市场价格为 6 元/股。不考虑其他因素，甲公司 203 年稀释每股收益是（）。A.0.38 元/股B.0.48 元/股C.0.49 元/股D.0.50 元/股【答案】B【解析】事项（1）调整增加的普通股股数=900-9005/6=150 （万股），事项（2）调整增加的普通股股数=100-1003/6=50（万股），甲公司 203 年稀释每股收益=1500/（3000+150
9、9/12+506/12）=0.48 （元 /股）。9.甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于 207 年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产，公允价值为 320 万元，预计处置费用为 5 万元。该固定资产购买于 200 年 12月 11 日，原值为 1000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产 207 年 6 月 30 日应予列报的金额是（）。A.315 万元B.320 万元C.345 万元D.350 万元【答案】A【解析】该固定资产 207 年 6 月 30 日划分为持有待售固定资产前的账面价
10、值=1000-1000/106.5=350（万元），207 年 6 月 30 日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为 315 万元（320-5），划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照 315 万元列报。10.甲公司为设备安装企业。203 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 203 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司 203 年该设备安装业务应确认的收
11、入是（）。A.320 万元B.350 万元C.450 万元D.480 万元【答案】A【解析】至 203 年 12 月 31 日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司 203 年该设备安装业务应确认的收入=4802/3=320（万元）。11.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账【答案】D【解析】选项 A 和 B 体现谨慎性原则；选项 C 体现可比性原则；选项 D 体现实质重于形式原则。12.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自 206 年 1 月 1 日
12、至 208 年 12 月 31 日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 30 万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3000 万元或以上，乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。206 年度商铺实现的销售额为 1000 万元。甲公司 206 年应确认的租赁费用是（）。A.30 万元B.50 万元C.60 万元D.80 万元【答案】B【解析】甲公司 206 年应确认的租赁费用=30（32-1） /3=50（万元）。二、多项选择题（本题型共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击
13、相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（）。A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用【答案】ABD【解析】选项 A，交易费用计入投资收益借方；选项 B 和 D，相关费用计入管理费用；选项 C，交易费用计入持有至到期投资成本。2.下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完
14、工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未投入使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房都需要计提折旧。3.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项 B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。4.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换
15、入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权【答案】AB【解析】选项 C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项 D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。5.在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）。A.当期缴纳的所得税B.收到的活期存款利息C.发行债券过程中支付的交易费用D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额【答案】ABD【解析】选项 C，属于筹资活动现金流量。6.下列各项中，无论是否有
16、确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产【答案】BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。7.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。A.甲公司的联营企业B.甲公司控股股东的财务总监C.甲公司的合营企业的另一合营方D.持有甲公司 5%股权且向甲公
17、司派有一名董事的股东【答案】ABD【解析】选项 C,与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。8.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产【答案】CD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“ 未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项 C 和D 正确。9.下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.或有租金应于发生时计入当期损益B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C.租
18、赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现【答案】ACD【解析】预计将发生的履约成本通常应计入当期损益，选项 B 错误。10.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】除了立即可行权的股份
19、支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项 B 错误；附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用，选项 C 错误。三、综合题（本题型共 4 小题 56 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 61 分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值
20、模式进行后续计量。（1）206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。（2）206 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出（不含折旧）100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20%，取得收入 4200 万元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。206 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 2.1 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以
21、银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。要求（1）编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购
22、买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。要求（2）计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。要求（3）计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。【答案】（1）206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元购买公寓借：投资性房地产成本 20000贷：银行存款 20000206 年 12 月 31 日，公寓的公允价值增加至 21000 万元（2.1 万元/平方米1 万平方米），增值 1000 万元。借：投资性房地产公允价值变动 1000贷：公允价值变动损益 1000或（剩余 80%部分）：借：投资性房地产公允价值变动
23、 800（100080%）贷：公允价值变动损益 800甲公司实现租金收入和成本：借：银行存款 500贷：其他业务收入（或主营业务收入）500借：其他业务成本（或主营业务成本）100贷：银行存款 100甲公司于 206 年 12 月 31 日出售投资性房地产的会计分录如下：借：银行存款 4200贷：其他业务收入（或主营业务收入）4200借：其他业务成本（或主营业务成本）4000（2000020%）公允价值变动损益 200（100020%）贷：投资性房地产成本 4000（2000020%）公允价值变动 200（100020%）或（期末时未确认出售部分公允价值变动损益，则出售时也不涉及转出）：借：其
24、他业务成本（或主营业务成本）4000（2000020%）贷：投资性房地产成本 4000（2000020%）（2）公寓剩余部分的账面价值=2100080%=16800（万元）。公寓剩余部分的计税基础=（20000-20000/50）80%=15680（万元）。暂时性差异=16800-15680=1120（万元）（3）甲公司的当期所得税计算如下：甲公司 206 年实现的会计利润=1000+500-100+4200-4000-200=1400（万元）；应纳税所得额=1400-400（税法上允许抵扣的折旧额 20000/50）+80出售部分甲公司账面上结转的成本 2000020%-税法上允许结转的成本
25、（ 20000-20000/50）20%- （1000-200）（税法规定持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额）=280（万元）则甲公司的当期所得税=应纳税所得额 适用税率=28025%=70 （万元）。所得税相关分录如下：借：所得税费用 350贷：应交税费应交所得税 70递延所得税负债 280（112025%）2.（本小题 14 分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3000 万元，票面年利率为 5%，发行
26、价格为3069.75 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 201 年 10 月 1 日借入，本金为 2000 万元，年利率为 6%，期限 2 年；另一笔于 201 年 12 月 1 日借入，本金为 3000 万元，年利率为 7%，期限 18 个月。（3）生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：202 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 万元；202 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 万元；2
27、02 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 万元。（4）202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年 12 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于 203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 203 年 5 月 1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产
28、品，月收益率为 0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%,3 ） =2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730, （P/A，7%,3）=2.6243（P/F，5%,3 ）=0.8638,（P/F，6%,3 ）=0.8396,（P/F ，7%,3 ）=0.8163要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。要求（3）分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。要求（4）分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。【答案】（1）资本化期间：202 年 1 月 2 日至 202 年 8 月 31 日（9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停）；203 年1 月 1 日至 203 年 3 月 31 日。理由：202 年 1 月 2 日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；
