对会计本质的认识.doc

1、对 会 计 本 质 的 认 识本 质 ： 指 事 物 本 身 所 固 有 的 、 决 定 事 物 性 质 、 面 貌 和 发 展 的 根 本 属 性 。1 会 计 是 一 个 人 造 系 统会 计 不 是 在 自 然 界 中 天 然 形 成 的 ， 会 计 首 先 是 社 会 环 境 的 产 物 ,其 次 还 得益 于 人 们 认 识 的 不 断 深 化 。作 为 一 个 人 造 系 统 ， 它 是 为 了 实 现 人 的 目 的 而 设 计 并 由 人 所 发 明 。 因此 ， 它 在 受 制 于 客 观 环 境 的 同 时 ， 更 受 人 的 意 识 的 主 观 能 动 性 影 响 。人

2、们 在 勾 画 设 计 这 一 系 统 以 及 运 用 这 一 系 统 为 自 己 服 务 时 ， 将 自 己 的主 观 意 志 注 入 其 中 ， 可 以 创 造 性 地 改 造 客 观 世 界 。对 会 计 本 质 的 不 同 认 识 ， 是 决 定 一 个 人 或 一 个 组 织 利 用 会 计 系 统 的 何种 职 能 、 达 到 何 种 目 的 、 发 挥 何 种 作 用 的 前 提 。 换 句 话 说 ， 人 们 有 什 么 样的 会 计 意 识 ， 就 会 有 什 么 样 的 会 计 工 作 ， 会 计 就 会 履 行 什 么 样 的 职 责 ， 最后 导 致 不 同 的 会 计

3、 结 果 。2 会 计 是 一 个 变 化 的 概 念（ 1） 社 会 经 济 环 境 变 化 的 推 动基 本 环 境 ： 农 业 资 本 主 义 商 业 资 本 主 义 工 业 资 本 主 义 知 识 资 本 主 义主 要 对 象 ： 剩 余 产 品 、 财 产 资 金 、 交 易 生 产 、 销 售 多 元 化 、 知 识 化 资源会 计 变 化 ： 结 绳 记 事 、 单 式 簿 记 复 式 簿 记 会 计 信 息 整 合著 名 会 计 大 师 : ( 美 ） D.S.乔 伊 在 其 所 著 的 国 际 会 计 写 道 ：“会 计 和 会 计 职 业 的 历 史 ， 展 现 了 持 续

4、 不 断 的 变 化 ， 看 来 ， 会 计 经 历 了一 个 相 当 连 贯 的 过 程 。 在 一 段 时 期 内 ， 会 计 不 过 是 银 行 业 或 税 收 方 案 中 的记录 系 统 ； 随 后 ， 以 复 式 记 账 法 满 足 了 商 业 企 业 的 需 要 ； 工 业 化 和 劳 动 分工 使成 本 性 态 分 析 和 管 理 会 计 的 发 展 成 为 可 能 ； 现 代 股 份 有 限 公 司 的 出 现促 进 了定 期 财 务 报 告 和 审 计 ； 最 近 ， 会 计 已 以 人 力 资 源 会 计 与 计 量 、 报 告 和 审 查不 同 组 织 的 社 会 责 任

5、 等 方 式 ， 展 示 了 它 在 对 公 共 利 益 做 出 反 应 方 面 的 能 力 ；目 前 ， 会 计 又 在 人 们 的 行 为 、 政 府 部 门 以 及 国 际 范 围 等 等 方 面 发 挥 其 作 用 ；会 计 正 在 为 国 内 和 国 际 的 公 开 交 易 证 券 的 市 场 提 供 进 行 决 策 的 信 息 ； 它 甚至 扩 展 到 管 理 咨 询 的 领 域 。 显 然 ， 会 计 的 发 展 与 其 环 境 是 息 息 相 关 的 。”（ 2） 人 们 认 识 水 平 的 不 断 深 化 ， 会 计 研 究 的 推 进每 个 人 都 应 在 借 鉴 前 人

6、、 别 人 认 识 的 基 础 上 ， 独 立 思 考 ， 形 成 自 己 的主 流 会 计 思 维 ， 以 研 究 探 索 的 状 态 对 待 工 作 ： “天 天 有 创 新 ， 时 时 在 超 越 ！”会 计 的 历 史 ， 就 是 一 部 不 断 改 良 、 完 善 、 发 展 的 历 史 。 从 过 去 到 现 在是 如 此 ， 从 现 在 到 将 来 更 是 如 此 。3.会 计 与 会 计 学 不 是 一 个 东 西会 计 是 一 种 专 业 性 社 会 活 动 ； 会 计 学 是 对 会 计 实 践 经 验 进 行 系 统 总 结的 知 识 体 系 和 研 究 会 计 运 作

7、规 律 的 科 学 。4 美 国 会 计 界 对 会 计 本 质 的 认 识代 表 性 的 有 4 种 观 点 ：（ 1） 会 计 是 一 种 反 映 技 术1941 年 美 国 注 册 公 共 会 计 师 协 会 对 会 计 的 定 义 是 ： “会 计 是 以 货 币 形 式记 录 、 分 类 和 汇 总 具 有 财 务 特 征 的 经 济 业 务 和 会 计 事 项 ， 并 反 映 其 经 营 成果 的 一 种 技 术 。 ”（ 陈 今 池 ： 现 代 会 计 理 论 ， 立 信 会 计 出 版 社 ， 1998 年 版 ，P3） （ 强 调 其 程 序 性 、 方 法 性 乃 为 技

8、术 ）（ 2） 会 计 是 一 项 提 供 用 于 决 策 信 息 的 服 务1970 年 美 国 注 册 会 计 师 协 会 所 属 的 会 计 原 则 委 员 会 第 四 号 公 报 对 会 计的 定 义 是 ： “会 计 是 一 项 服 务 活 动 ， 它 的 职 能 是 提 供 有 关 一 个 经 济 单 位 的 数量 信 息 （ 主 要 是 财 务 性 质 的 信 息 ）， 借 以 制 定 经 济 决 策 。” （ 陈 今 池 书 ， P4）（ 3） 会 计 是 管 理 组 织 的 资 源 和 解 除 受 托 责 任 的 活 动1966 年 美 国 会 计 学 会 在 基 本 会 计

9、 理 论 说 明 书 中 提 出 会 计 的 四 项 目 标 ：（ 葛 家 澍 、 林 志 军 现 代 西 方 会 计 理 论 p99）a.对 有 限 资 源 的 利 用 做 出 决 策 ；b.有 效 地 管 理 和 控 制 一 个 组 织 的 人 力 资 源 和 物 质 资 源 ；c.记 录 （ 保 存 ） 与 报 告 资 源 的 经 管 责 任 ；d.促 进 会 计 主 体 的 社 会 职 能 并 控 制 此 种 职 能 。可 见 ， 美 国 会 计 学 会 的 认 识 是 站 在 广 义 会 计 立 场 上 的 ， 已 经 具 有 明 显 的会 计 管 理 的 思 想 。（ 4） 会 计

10、 是 一 个 信 息 系 统1978 年 美 国 会 计 准 则 委 员 会 的 定 义 是 ： “会 计 是 计 量 、 处 理 和 传 送 有 关一 个 经 济 单 位 财 务 信 息 的 信 息 系 统 ， 报 表 使 用 者 可 据 以 做 出 合 理 的 经 济 决 策 。” （ 陈 今 池 书 ， P4） 我 国 此 时 实 行 对 外 开 放 政 策 ， 厦 大 葛 家 澍 先 生 自 80 年 代 开 始 极 力 推崇 这 一 观 点 。 以 上 1、 2、 4 种 观 点 是 会 计 信 息 使 用 者 的 立 场 ， 主 张 者 是 注 册 会 计 师协 会 或 会 计 准

11、 则 委 员 会 。 第 3 种 立 场 是 会 计 的 立 场 ， 主 张 者 是 会 计 学会 。5 马 克 思 和 韦 伯 对 会 计 本 质 的 认 识马 克 思 在 资 本 论 中 对 当 时 还 是 “簿 记 ”阶 段 的 会 计 ， 定 义 为 “观 念 总结 和 过 程 控 制 ”。19 世 纪 末 20 世 纪 初 德 国 伟 大 的 思 想 家 马 克 斯 韦 伯 认 为 ， “理 性 获 利 过程 和 行 为 是 靠 会 计 来 调 节 的 。”因 此 ， 会 计 的 本 质 就 是 按 理 性 原 则 来 核 算 和调 节 经 济 活 动 。 （ 会 计 研 究 200

12、2.2p41） （ 强 调 会 计 的 引 导 性 、 控 制 性 职能 。 ）6 我 国 会 计 界 对 会 计 本 质 的 认 识代 表 性 的 有 7 种 观 点 ：（ 1） 会 计 是 一 种 记 录 （ 数 ） 行 为会 计 的 萌 芽 时 期 以 及 此 后 的 相 当 长 的 历 史 时 期 ， 会 计 作 为 生 产 活 动 的 附带 职 能 ， 对 剩 余 劳 动 产 品 进 行 简 单 计 量 与 记 录 ： 从 2、 3 万 年 前 的 绘 图 记 事 、刻 痕 计 数 ， 到 4、 5 千 年 前 的 “结 绳 记 事 ”， 再 到 13、 14 世 纪 的 复 式 簿

13、 记 （ 包括 意 大 利 为 代 表 的 借 贷 记 账 法 、 中 国 元 （ 1206 年 成 吉 思 汗 成 立 蒙 古 汗 国 后 ，1271 年 忽 必 烈 定 国 号 为 元 。 ） 、 明 时 的 “三 脚 账 ”、 “龙 门 账 ”等 。 ） ， 经 历 了 漫长 的 从 简 单 的 计 量 记 录 行 为 单 式 簿 记 复 式 簿 记 的 演 进 过 程 。 即 使 现 在 ，簿 记 仍 然 是 会 计 的 基 础 。（ 2） 会 计 是 一 种 应 用 技 术 （ 艺 术 ）人 们 在 实 际 工 作 中 观 察 到 的 会 计 活 动 ， 有 文 字 、 数 字 写

14、得 美 观 与 否 ， 算盘打 得 快 慢 与 否 ， 特 别 是 计 算 机 技 术 在 会 计 中 的 应 用 ， 从 中 得 出 结 论 ： 会计 的技 术 性 很 强 。（ 3） 会 计 是 管 理 经 济 的 工 具 或 方 法 （ 建 国 后 到 70 年 代 末 ）受 前 苏 联 会 计 模 式 的 影 响 ， 看 到 会 计 为 国 家 宏 观 经 济 服 务 、 为 领 导 决 策提 供 信 息 的 一 面 ， 认 为 会 计 是 管 理 经 济 的 工 具 。 文 革 中 上 纲 到 “阶 级 斗 争 的工 具 ”。 （ 北 京 商 学 院 的 张 以 宽 教 授 设 计

15、增 减 记 账 法 ）（ 4） 会 计 是 一 种 管 理 活 动 （ 80 年 代 初 到 现 在 ）80 年 代 以 强 调 计 划 管 理 为 契 机 ， 为 了 提 高 会 计 人 员 的 地 位 并 强 调 会 计 中管 理 的 重 要 性 ， 以 阎 达 伍 、 杨 纪 琬 为 代 表 提 出 “会 计 管 理 ”的 概 念 与 思 想 ，经 广 泛 争 议 ， 形 成 “北 派 ”。上 海 财 大 的 娄 尔 行 教 授 在 1984 年 的 基 础 会 计 一 书 赞 同 了 北 派 的 观 点 。 会 计 的 管 理 体 现 在 ： (管 理 是 对 一 个 组 织 的 各

16、种 资 源 进 行 动 态 有 效 整合 的 活 动 。 不 等 于 领 导 ， 也 不 等 于 决 策 。 从 职 能 上 看 ， 组 织 、 指 挥 、预 测 、 决 策 、 协 调 、 控 制 、 信 息 处 理 、 监 督 、 参 谋 、 沟 通 、 交 流 等 ，都 是 管 理 活 动 。 )a 把 信 息 处 理 、 报 告 作 为 管 理 活 动 的 一 部 分 。 信 息 论 的 主 要 创 始 人 申农 认 为 ： “通 讯 是 一 个 人 的 思 想 籍 以 影 响 另 一 个 人 思 想 的 过 程 ， .事 实 上 包括 着 人 们 的 一 切 行 为 。”在 企 业

17、系 统 里 ， 会 计 属 于 管 理 活 动 的 一 部 分 ； 在 会计 系 统 里 ， 又 分 不 同 的 职 能 性 质 ： 提 供 信 息 、 设 计 会 计 机 制 与 规 则 、 过 程监 控 、 决 策 参 谋 等 等 。 会 计 人 员 既 是 管 理 者 又 是 被 管 理 者 。b.会 计 不 是 简 单 地 记 账 、 算 账 、 报 账 ， 而 是 加 上 了 管 理 机 制 的 运 用 。例如 ： 可 以 把 成 本 费 用 与 业 绩 挂 起 钩 来 记 录 和 报 告 ， 有 关 人 员 就 胡 乱 花 钱 在 很大 程 度 上 就 受 到 制 约 。（ 与 财

18、 务 管 理 的 区 别 是 什 么 呢 ？ 财 务 管 理 主 要 是 利 用 行 政 权 力 和 特 有的 方 法 进 行 管 理 。 如 通 过 催 收 帐 款 、 给 与 现 金 折 扣 、 设 置 收 付 中 心 、 救 治坏 账 、 明 确 帐 款 责 任 与 追 究 责 任 等 进 行 应 收 账 款 的 管 理 ； 通 过 财 务 预 算 进行 预 算 控 制 等 。 ）c 会 计 记 录 本 身 就 是 一 种 责 任 控 制 。d 会 计 履 行 了 界 定 产 权 、 保 护 财 产 安 全 的 管 理 职 能 。e. 会 计 人 员 处 理 会 计 业 务 时 的 会

19、计 监 督 。f 通 过 建 立 不 相 容 职 务 分 离 制 度 、 重 要 业 务 事 项 集 体 决 策 制 度 、 责 任追 究 制 度 等 ， 实 现 内 部 会 计 控 制 。g. 会 计 是 包 括 会 计 人 员 参 谋 、 会 计 机 制 、 会 计 规 则 、 信 息 提 供 等 在 内的 完 整 系 统 ， 不 能 把 会 计 等 同 于 信 息 提 供 。 如 同 交 通 管 理 活 动 需 要 由 交 通法 规 、 信 号 灯 控 制 和 信 号 指 挥 、 交 警 活 动 等 构 成 一 样 。h.会 计 的 运 行 机 制起 点 ： 会 计 是 商 海 航 行

20、的 罗 盘过 程 ： 会 计 是 管 理 的 基 础终 点 ： 心 中 有 数 的 决 策定 位 ： 经 理 的 内 外 脑总 之 ， 会 计 的 管 理 与 领 导 的 以 决 策 为 中 心 的 管 理 不 同 ， 是 一 种 专 业 性 管理 。（ 5） 会 计 是 一 个 信 息 系 统 （ 80 年 代 初 到 现 在 ）上 个 世 纪 80 年 代 我 国 门 户 开 放 ， 南 方 的 大 学 恢 复 与 国 外 的 联 系 ， 国 外会 计 界 的 成 果 传 入 ， 以 葛 先 生 为 代 表 的 会 计 学 者 率 先 开 展 会 计 国 际 化 的 研 究 ，呼 吁 恢

21、复 使 用 “借 贷 记 账 法 ”， 同 时 由 于 当 时 “三 论 ”（ 信 息 论 、 系 统 论 、 控制 论 ） 理 论 的 影 响 ， 1978 年 美 国 的 会 计 是 一 个 信 息 系 统 的 观 点 传 入 中 国 ， 以葛 先 生 为 代 表 据 此 论 争 ， 形 成 “南 派 ”。 由 于 阎 达 伍 先 生 和 葛 家 澍 先 生 两 个 人 会 计 学 术 的 地 位 颇 高 ， 使 这 两 派成 为 会 计 的 主 流 学 派 。 我 认 为 ， 由 于 人 们 知 识 、 阅 历 、 立 场 等 的 不 同 ， 对 会 计 的 认 识 就 会不 同 。 不

22、 同 的 人 以 共 同 的 理 解 进 行 社 会 协 调 ， 以 各 自 的 理 解 完 成 个 性 化 的工 作 。 如 ： 海 大 徐 国 君 先 生 研 究 的 三 维 会 计 ， 把 人 的 行 为 价 值 与 会 计 融 合 在一 起 确 认 计 量 出 每 一 种 行 为 创 造 的 经 济 价 值 。（ 6） 会 计 既 是 一 个 信 息 系 统 ， 又 是 一 种 管 理 活 动对 于 以 上 两 种 观 点 ， 受 中 国 传 统 文 化 的 影 响 ， 出 现 了 折 衷 主 义 的 会 计 学者 。 以 天 财 的 李 宝 震 、 于 玉 林 ， 厦 大 的 吴 水

23、 彭 等 为 代 表 ， 认 为 看 成 什 么 都 不全 面 ， 应 兼 而 顾 之 。 此 后 的 国 家 法 规 中 ， 均 采 用 了 这 种 折 衷 的 观 点 。（ 7） 会 计 是 一 种 完 成 受 托 责 任 的 控 制 系 统以 中 南 财 大 的 杨 时 展 教 授 为 代 表 ， 认 为 会 计 是 一 个 以 认 定 受 托 责 任 为 目的 ， 以 决 策 为 手 段 ， 对 一 个 实 体 的 经 济 事 项 进 行 分 类 、 记 录 、 汇 总 、 传 达的 控 制 系 统 。我对会计本质的认识会计在本质上具有双重性，它既是一个经济信息系统，不断地将企业和单位的会计信息提供给信息使用者，同时也是一种经济管理活动，是一项经济管理工作。只是管理活动论从一个侧面出发，强调会计的主要职能是控制和监督，不是信息提供；而信息系统论则出自另一个侧面的考虑，强调会计的主要职能是提供信息，为决策和咨询服务，对管理起支持作用。现代企业制度的代表形式是公司制，公司会计必须及时向投资人、债权人、政府部门及有关各方提供企业财务状况和经营成果等方面的信息，同时会计也是企业管理的一个重要组成部分。在现代企业制度下，会计的这种双重性就会更加显著。