1、长期股权投资知识点 1：长期股权投资核算范围投资特点及核算方法 相关概念 核算方法控制（子公司）大于 50% 权力+可变回报 成本法共同控制（合营企业）20%50%同一控制下企业合并（账面价值并账并表）非同一控制下企业合并（公允价值并账并表）1.长投支付的现金/库存/债券/股本借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)资本公积-股本溢价（差额）2.长投可辨认资产份额无需调整,反之调整成本多出部分入投资收益先确定转换金融资产,再确定可供的损益,最后确定新增长投借:长期股权投资-投资成本贷:可
2、供出售金融资产(账面价值)投资收益(差额)银行存款原金融资产的公允价值变动其他综合收益转借：其他综合收益贷：投资收益2.公允价值转为成本法(同一控制)5%（金融资产）60%（成本法） 【涉及合并报表】转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值借：长期股权投资-投资成本（子公司净资产账面价值*持股比例）资本公积(或反方向)贷：可供出售金融资产-成本（账面价值）-公允价值变动损益银行存款（新增投资成本）3.公允价值转为成本法(非同一控制)5%（金融资产）60%（成本法） 【个别报表购买日原投资账面价值与公允价值相等,合并报表无需调整】借：长期股权投资（旧的公允
3、价值+新投资成本） 贷：可供出售金融资产-成本 （公允价值） - 金融资产变动损益 银行存款（新增投资成本） 合并日:借：其他综合收益（公允价值-账面价值） 贷：投资收益 4.权益法转为成本法 (同一控制) 25%（权益法）60%（成本法） 借：长期股权投资（子公司净资产账面价值*持股比例） 借或贷 资本公积 (倒推,合并对介的差额比例)贷：长期股权投资-成本（账面价值） - 损益调整 -其他综合收益 (可能无) - 其他权益变动(可能无) 银行存款（新增投资成本） 5.权益法转为成本法 (非同一控制) 25%（权益法）60%（成本法）【个别报表保持原投资账面价值,合并报表原投资调整到公允】借
4、：长期股权投资（账面价值+新的投资成本） 贷：长期股权投资-成本（账面价值） - 损益调整 -其他综合收益 - 其他权益变动 银行存款（新增投资成本） 6.权益法核算转为公允价值计量20%（权益法）5%（金融资产）个别报表剩余投资调整至公允.不涉及合并报表第一步:确认投资处置收益借：银行存款（出售价格-长期股权投资账面价值*出售比例）贷：长期股权投资 -成本（*出售比例） -损益调整（*出售比例） -其他综合收益（*出售比例） -其他权益变动（*出售比例） 投资收益 第二步: 原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益借：其他综合收益（全部）资本公积-其他资本公积（全部）贷：投资收益（
5、全部）第三步:剩余股权转可供出售金融资产借：可供出售金融资产（转换日公允）贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值） -损益调整（剩余投资账面价值） -其他综合收益（剩余投资账面价值） -其他权益变动（剩余投资账面价值） 投资收益（公允价值-剩余投资账面价值） 6.成本法核算转为公允价值计量60%（成本法）5%（金融资产） 【个别报表剩余投资调整到公允,合并报表无需调整】出售部分:借：银行存款贷：长期股权投资投资收益未售部分:借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）投资收益(差额)8.成本法核算转为权益法核算(售出股权)60%（成本法）20%（权益法） 【个
6、别报表剩余投资追溯调整权益法账面,合并报表剩余投资调整到公允】处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)剩余股权的账面价值原投资时被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：借：长期股权投资-投资成本贷：盈余公积利润分配-未分配利润(若处置日与原投资日是同一年度,则调营业外收入)追溯调整-剩余部分以前年度净利润份额调整留存收益借：长期股权投资-损益调整-其他综合收益-其他权益变动贷：盈余公积（以前年度确认的净利润份额调整）利润分配-未分配利润（以前年度确认的净利润份额调整）投资收益其他综合收益资本公积-其他资本公积(净利润需扣除已发放或已宣告未发放的现金股利)9.成本
7、法核算转为权益法核算(股权稀释)60%（成本法）40%（权益法） 要追溯调整甲公司持有的股权价值：追溯调整 视同甲公司自 2010 年 1 月 1 日至 2012 年 10 月 1 日一直持有 40%的股权，因此甲公司的股权分成两个部分： 旧的部分*40%+新的部分*40% 旧的部分*40%+旧的部分*20%由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购，因此相当于甲公司用旧的部分*20%置换了新的部分*40%，因此置换的部分需要确认投资收益。 然后，根据权益法的核算，调整乙公司长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资 (用增资的金额*稀释后比例-旧多出的持股比例金额)贷:投资收益追溯调整借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积-法定(以前年度损益)利润分配-未分配利润(以前年度损益)投资收益(今年损益)知识点 6：长期股权投资的处置和减值长期股权投资的处置 类比前面减资转换处理(一经提取， 不得转回 )长期股权投资的减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
