1、会计实务核算手册总公司会计处编制二一六年八月目 录第一章 物流企业会计概述 .3第一节 物流企业概述.3第二节 物流企业会计核算基础与任务.3第三节 物流企业会计科目.4第四节 会计凭证与账簿.7第五节 会计核算形式 .12第二章 资产 .13第一节 货币资金 .13第二节 应收款项 .17第三节 应收代收货款 .26第四节 资金往来 .28第五节 坏账准备 .29第六节 存货 .31第七节 待摊费用 .35第八节 固定资产 .37第九节 无形资产 .42第十节 其他长期资产 .43第三章 负债 .45第一节 短期借款 .45第二节 应付款项 .46第三节 应付职工薪酬 .48第四节 应交税费
2、 .52第五节 应付利息 .56第六节 应付股利 .57第七节 其他应付款 .57第八节 到付及代收款 .59第九节 加盟商结算 .62第十节 预提费用 .70第十一节 长期负债 .70第四章 所有者权益 .71第一节 股本 .71第二节 资本公积 .71第三节 盈余公积 .72第四节 本年利润及利润分配 .73第五章 损益 .74第一节 收入 .74第二节 垫付款 .76第三节 主营业务成本 .77第四节 营业税金及附加 .87第五节 营业费用 .88第六节 管理费用 .89第七节 财务费用 .92第八节 资产减值损失 .92第九节 营业外项目 .93第十节 所得税费用 .94第十一节 以前
3、年度损益调整 .96第六章 会计报告 .96第一节 资产负债表 .97第二节 利润表 .98第三节 现金流量表 .99第四节 成本费用表 .102第五节 会计报表附注及财务状况说明书 .107第七章 会计基础工作考核标准.113第一章 物流企业会计概述第一节 物流企业概述一、 什么是物流企业物流企业（Logistics enterprise）指从事物流活动的经济组织，至少从事运输（含运输代 理、货物快递）或仓储一种经营业务，并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、 流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行 独立核算、独立承担民事责任、依法进行自主
4、经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、具有 法人资格的的经济组织（经营单位） 。具体来讲，物流企业是以物流为主体功能，同时必然伴随有商流、资金流和信息流，它包括仓储业、运输业、批发业、连锁商业和外贸等行业。二、物流企业利润的来源物流企业进行商品运输、存储取得的收入扣除支付给第三方的联运成本及自身费用外的部分。 三、我公司根据管理需要在核算上有自身的特点：我公司采用集权式财务管理模式。集权式管理模式是指企业集团的各种财务决策权集中 于集团公司，集团公司集中控制和管理集团内部的经营和财务并作出决策，而成员企业需严 格执行。具体到核算上主要体现如下特点：1、采用总公司核算到管理口径的分公司，分公司对口
5、管理营业所的核算办法；2、核算制度统一、科目体系集中管理。第二节 物流企业会计核算基础与任务一、物流企业会计核算基础及质量要求物流企业会计作为企业会计的一个分支，同样应遵循企业会计准则的会计基础：权责发生制；会计的信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性的要求；会计计量基础要求：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。二、物流企业会计核算任务会计核算的任务取决于经营管理的目的和要求，并受会计反映和监督的内容所制约，我公司会计核算的任务主要有以下几方面：1、准确、及时、完整地提供会计信息快递业务经营的整个过程都会在资金运动过程中表现出来，资金运
6、动是会计核算的内容，会计部门应按照国家的方针、政策及会计法的要求和公司有关规定，全面、系统、连续、及时地对经济业务进行记录、分类、整理，为公司决策机构和外部监督检查机构提供会计报表、对接系统统计信息和其它会计信息，对经营过程中出现的问题和成绩进行反映，为指导、监督业务、考核计划、加强管理提供正确数据。2、执行财经制度、维护财经纪律、实行会计监督核算人员在日常工作中应严格遵循国家的财经法律、法规和公司相关的法规、制度和政策文件，对违反财经纪律的现象应予坚决抵制。3、完善和贯彻内部核算控制制度，尽可能的避免呆账、坏账的产生。核算人员应就工作中发现内部控制的薄弱环节提出整改方案或建议，制定更为完善的
7、内 控制度；同时根据各项核算制度进行定期与不定期的账务检查与清理，尽可能的避免呆账、 坏账的产生，为公司有序经营和良性发展提供保证。第三节 物流企业会计科目一、物流企业会计科目会计科目是对会计对象具体内容的科学分类。每一会计科目都应明确反映一定的经济内容。 会计科目设置是否合理，对于系统地提供会计信息，提高会计工作效率以及有条不紊地组织会计工作都有很大的影响。二、会计科目设置的原则会计科目的设置是规定每一科目的名称、编号、核算内容及它们之间的关系。为了正确、合理地设置会计科目，应遵循以下几条原则：1、会计科目的设置既要有统一性、又要有灵活性为满足国家宏观监控的要求，会计科目设置必须具有一定的统
8、一性，使会计资料在较大范围内具有可比性。一级科目及二级科目由总公司统一确定，并统一在财务系统中设置；各机构可根据自身情况，提出二级科目及明细科目设置的申请，经总公司审批后，由总公司统一在财务系统中设置。2、全面反映企业资金运动各单位会计对象的特点不同，为了全面反映各自的资金运动，则需设置不同的会计科目，如工业企业要设置反映其从资金投入，到材料采购、生产、储存，销售各环节的会计科目，而物流企业则需设置从资金投入，到取货、运输、派送、保险等相关的收入与运营成本支付的会计科目。3、会计科目设置要明晰、满足管理需要在设置会计科目时，必须能适应公司经营决策，制定计划或预算，进行日常控制，预测经济前景，分
9、析考核经济活动成果的需要，能及时提供以上经济管理活动所需要的会计信息。4、会计科目设置应保持相对稳定在持续经营假定下，为保证会计核算资料的连续性和前、后期指标的可比性，设置会计科目应相对稳定，防止频繁更改，这就要求会计科目的设置既要满足目前管理要求，又要有前瞻性，要能适应将来经济业务变化的需求。三、会计科目的分类1、按反映的经济内容分类借贷记账法下，会计科目按经济内容分类，通常可分为四类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目。具体分类见表 1。2、按提供核算资料的详细程度分类会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为一级科目、二级科目和明细分类科目三个层次。一级科目是对会计对象的
10、组成内容进行总括划分的科目。例如：“固定资产” 、 “工作单收入” 、 “应付代收货款”等都是一级科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容概括性最强，每一个会计科目之间相互区别，各有特性。二级科目是对一级科目的进一步分类，在性质上二级科目从属于一级科目。其反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一级科目具体、明确。例如：在“固定资产”一级科目 下，可按资产类别设置“房屋及建筑物” 、 “信息设备 ”、 “运输设备”等二级科目；在“应付代收货款”一级科目下，可按业务性质归集的需要设置“客户” 、 “返货”等二级科目,2012 年度已将应付代收货款归属其他应付款科目下级进行分类核算。明细分类科目是
11、对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之下，其反映的资产、负债、所有者权益及损益科目的内容更为具体，更具有针对性。以“垫付款”科目为例，我公司其所属二级科目有“提货垫付款” 、 “发货垫付款”等，在“发货垫付款”二级科目下还可按路由方式设置如“航空” 、 “公路” ，公路下又分“干线” 、 “支线” 、 “周边” 、 “零担”等明细科目，2012 年度为满足营改增需要在主营业务成本下增设“主营业务成本-运输费费用”科目，并按照前期垫付款明细科目设置进行了二次设置核算。四、会计科目的设置按目前国家会计准则的规定，结合我公司特点，一级科目统一设置如下：表 11序号 科目代码 科目名称 序号 科目代
12、码 科目名称一、资产类 34 2001 短期借款1 1001 库存现金 37 2201 应付票据2 1002 银行存款 38 2202 应付账款3 1012 其他货币资金 39 2203 预收账款4 1121 应收票据 40 2211 应付职工薪酬5 1122 应收账款 41 2221 应交税费6 1123 预付账款 42 2231 应付利息7 1131 应收股利 43 2232 应付股利8 1132 应收利息 44 2241 其他应付款9 1221 其他应收款 46 2271 预提费用10 1225 进港到付款 47 2501 长期借款11 1261 坏账准备 48 2701 长期应付款12
13、 1402 在途物资 49 2801 预计负债13 1403 原材料 14 1404 包装物 三、权益类15 1405 低值易耗品 50 4001 股本16 1471 存货跌价准备 51 4002 资本公积17 1501 待摊费用 52 4101 盈余公积18 1511 长期股权投资 53 4103 本年利润19 1512 长期股权投资减值准备 54 4104 利润分配20 1531 长期应收款 四、损益类21 1601 固定资产 56 6001 主营业务收入22 1602 累计折旧 57 6101 公允价值变动损益23 1603 固定资产减值准备 58 6111 投资收益24 1604 在建
14、工程 59 6201 垫付款25 1606 固定资产清理 60 6301 营业外收入26 1701 无形资产 61 6401 主营业务成本27 1702 累计摊销 62 6501 营业税金及附加28 1703 无形资产减值准备 63 6601 营业费用29 1711 商誉 64 6602 管理费用30 1712 商誉减值准备 65 6603 财务费用31 1801 长期待摊费用 66 6701 资产减值损失32 1811 递延所得税资产 67 6711 营业外支出33 1901 待处理财产损益 68 6801 所得税二、负债类 69 6901 以前年度损益调整二级科目、明细科目都是根据经营管理
15、的需要，在一级科目的基础上分类设置的。第四节 会计凭证与账簿一、会计凭证（一）会计凭证的意义会计凭证是进行会计核算的依据，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明。公司发生的一切经济业务，都必须由有关人员按照规定的程序和要求，办理凭证手续，取得能够证明该项经济业务实际情况的书面证明，即原始凭证。然后根据原始凭证，认真编制能够如实反映该项经济业务的会计分录，作为记账依据的书面证明，即记账凭证。原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。（二）公司会计凭证的种类公司的会计凭证分为原始凭证和记账凭证，现分别说明如下：1、原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明，一切经济业务都应由经办部门或经
16、管人员提供给财务部门足以证明该项经济业务的实际发生或完成情况的书面单据文件，从而明确经济责任，作为编制记账凭证的原始依据；如发票、行政事业单位开出的收据、银行结算凭证等。凡是不能证明该项业务发生的实际情况的，就不能作为原始凭证或主要原始凭证，只能根据公司内部管理需要作为原始凭证的附件，如出差申请表、合同等。原始凭证按照它取得的来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证是经济业务完成时公司从其他单位或个人直接取得的，如第三方物流商的发票、供货商的发票、税务局的完税证明等。外来原始凭证一般应具备如下基本内容：A.填制单位名称；B.原始凭证名称；C.凭证编号；D.编制日期；E.接
17、受凭证单位名称；F.经济业务内容；G.金额（大、小写） ；H.填制单位章（财务专用章、发票专用章等）和填制人签章。（2）自制原始凭证是由本公司业务经办部门或人员在经济业务发生或完成时而填制的。自制原始凭证可分为两种，一种是本企业自制对外凭证的副联和存根，如开出支票存根等都可以作为原始凭证。另一种是公司内部自填，在公司内部使用的单据，如工资单、收款日报表、借款单、差旅费报销单等。此外，有些原始凭证还应和外来原始凭证同时应用，如航空垫付款支付，要以航空公司提供的运单（航空代理公司要提供发票） 、银行付款凭证存根（或银行传票）等一起作原始凭证。对于经济业务内容相同而数量较多的原始凭证，也可按照一定的
18、目的要求，汇总编制原始凭证汇总表（或支出凭单） ，如汇总报销多笔路桥费、工作单收入的汇总报表。2、记账凭证记账凭证是由财务部门根据原始凭证编制并标明会计分录作为记账依据的书面证明，其主要作用如下：（1）审核作用。如果发生经济业务，直接用原始凭证登记账簿，难免会发生错误。如果先编制记账凭证，经过严格审核后再登记账簿，就可减少账簿登记出错的可能，即使出现错误，也容易采取方法更正。（2）传导作用。公司会计工作分别设有制单、审核、出纳、记账等岗位，而记账凭证上都设立了以上人员的签章位置。如果以原始凭证直接记账，将会导致责任不清。做了记账凭证后，通过凭证传递，各司其职，各自签章证明，便于明确经济责任，加
19、强监督。（3）分录作用。记账凭证的主要作用就是分析经济业务，通过分析，在记账凭证上做出应借和应贷的会计科目名称、金额，以作为记账的依据。（4）档案作用。记账凭证摘要记录经济业务内容，经过有关部门人员签章证明，将有关原始凭证粘贴附后，并有严格顺序编号，便于存档查阅，有时一项经济业务的原始凭证不止一张，且各种原始凭证式样大小不一，记账凭证则有统一规格，有利于会计档案保管。记账凭证一般可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，我公司全部采用通用记账凭证。3、会计凭证保管会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整
20、理和保管，不得丢失或任意销毁。会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证归档保管的主要方法和要求：每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全，且纸制号码与用友系统号码一一对应。然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，封面上应注明：单位的名称所属的年度和月份、起讫的日期、记账凭证的种类、起讫号数、总计册及本册的顺序数等，并由有关人员签章。为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章；凭证封面上固定化的文件及数字刻制专门的印章均匀盖齐；每月 12 日前必须把上月凭证装订完毕。装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定。任何人无权自行随意销毁。会计凭证的保管期限为 15 年。（三）会计凭证的填制1、原始凭证的填制我司原始凭证基本上是对外提供的发票、对内报销用的发票、薪酬支付凭单、待摊（预提）费用清单或其他支付凭证。原始凭证是记录经济业务完成情况，明确有关单位与人员经济责任的证明单据。因此必须认真如实地填制好原始凭证。虽然不同的原始凭证有其反映的不同经济业务内容、不同的格式，但都包含以下几个要素：原始凭证的名称；原始凭证的编号；原始凭证的填制日期；填制和接受原始凭证的单位名称（全称） ；有关的经济业务内容；
