1、 第 1 页第二部分 管理会计基本指引详细解读第二部分 管理会计基本指引详细解读管理会计基本指引第一章 总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据中华人民共和国会计法、财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见等，制定本指引。【解释】本条说明了制定目的和制定依据（1）从世界格局看经济转型升级（2）从推动历史进步的两个车轮看提升管理水平第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。【解释】本条规范了管理会计指引体系及其基
2、本指引的地位管理会计应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考与指导。2016 年 12 月发布的管理会计应用指引征求意见稿中的 22 项管理会计应用指引由 6 项概括性指引和 16 项工具方法指引组成，见下表：22 项应用指引名称（征求意见稿）应用指引 1 管理会计应用指引第 100 号战略管理2 管理会计应用指引第 101 号战略地图3 管理会计应用指引第 200 号预算管理4 管理会计应用指引第 201 号滚动预算 5 管理会计应用指引第 300 号成本管理 6 管理会计应
3、用指引第 301 号目标成本法 7 管理会计应用指引第 302 号标准成本法 8 管理会计应用指引第 303 号变动成本法 9 管理会计应用指引第 304 号作业成本法 10 管理会计应用指引第 400 号营运管理 11 管理会计应用指引第 401 号本量利分析12 管理会计应用指引第 402 号敏感性分析13 管理会计应用指引第 403 号边际分析14 管理会计应用指引第 500 号投融资管理 15 管理会计应用指引第 501 号贴现现金流法 16 管理会计应用指引第 502 号项目管理 17 管理会计应用指引第 600 号绩效管理 18 管理会计应用指引第 601 号关键业绩指标法（KPI
4、） 19 管理会计应用指引第 602 号经济增加值法 20 管理会计应用指引第 603 号平衡计分卡 第 2 页21 管理会计应用指引第 801 号企业管理会计报告22 管理会计应用指引第 802 号管理会计信息模块可见，22 项应用指引内容涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他领域。其中，战略管理领域包括 1 项概括性指引和 1 项工具方法指引；预算管理领域包括 1 项概括性指引和 1 项工具方法指引；成本管理领域包括 1 项概括性指引和 4 项工具方法指引；营运管理领域包括 1 项概括性指引和 3 项具体工具方法指引；投融资管理领域包括 1 项概括性指引和
5、2 项工具方法指引；绩效管理领域包括 1 项概括性指引和 3 项工具方法指引；其他领域包括 2 项工具方法指引。以后各管理会计领域的其他管理会计工具方法将根据财政部的工作计划和实务需要不断制定完善。概括性指引一般由总则、应用程序和附则等组成，点明了相关管理会计领域的主要工具方法，概括总结了本领域内相关管理会计工具方法的共性内容；工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，明确地告诉单位这些工具方法是什么、怎么用、如何选择、有哪些优缺点等内容，以便于单位结合自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与
6、单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。【解释】本条规范了管理会计的目标管理会计 5 点思维法：管理会计头顶工具、脚踏业务、左边现金流、右边合法凭据，通过参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。见下图：第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则：（一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。（二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。（三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自
7、身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。（四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。【解释】本条规范了管理会计四个原则如果在管理会计应用中坚持了这四个原则，就能取得较好的结果。第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。【解释】本条规范了应用主体一般情况下管理会计应用主体是单位整体；特殊情况下可以是单位内部的责任中心。第六条单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。【解释】本条规范了管理会计四要素第 3 页管理会计四要素就是从四个方面做好管理会计应用工作
8、。下面将相关领域的各要素比较如下：【第 1 章小结】本章阐述了管理会计基本指引的制定目的和制定依据；说明了基本指引在管理会计指引体系的地位；明确了管理会计的目标；指出了应用管理会计的四个原则；指出了管理会计应用的两个主体；规定了管理会计应用的四个要素。第二章 应用环境第七条单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。【解释】本条规范了管理会计应用环境的概念和内容。应用环境是基础，环
9、境发生变化管理会计的应用也将发生变化，管理会计应用一定要与时俱进。（1）所谓企业价值创造模式，是指导管理者不断做出企业创值最大化的经营决策，发现和投入企业创值资源，通过有效配置价值创造驱动因素，管理价值创造活动，转移原始资源内含的价值，实现向企业价值传输的价值管理模式。价值创造模式有财务观和经营观：在财务观下，企业价值取决于未来现金流量现值；在经营观下，企业价值产品/服务+形象/声誉+客户关系。（2）组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，常见的有金字
10、塔型和扁平型。（3）管理模式是在管理理念指导下构建起来，由管理方法、管理模型、管理制度、管理工具、管理程序组成的管理行为体系结构，可分为 5 种管理模式：亲情化管理模式；友情化管理模式；温情化管理模式；随机化管理模式；制度化管理模式。第八条单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。【解释】本条强调业财融合王纪平老师指出：关于“业财融合”，可以用 3 个“W”（WHAT、WHY 、WHEN）和 1 个“H（HOW）”来解释。WHAT：到底什么是“业财融合”？顾名思义，把财务工作和业务工作结合起来，就是“业财融合”。管理会计和财务会计是会计的分支，管理会计绝不仅仅是教科书上讲的
11、“老三样”：成本、预算、绩效。管理会计的外延实际上已经扩展了战略管理、运营管理、投融资管理、风险管理等等，我所讲的财务实际上就是大管理会计。WHY：那么为什么要进行“业财融合”？从管理会计发展的历史来考察，“业财融合”遵循这样一个规律：二者什么时候结合在一起，什么时候分开，是由大环境决定的。环境决定了我们的管理思维，管理思维又决定了财务假设，财务假设决定工具方法，工具方法决定财务行为，财务行为形成财务模式。WHEN：那什么时候进行“业财融合”呢？其实“业财融合”并非新生事物。在上世纪 80 年代，以美国为首的管理会计学者和专家，就已经总结出了非常多的“业财融合”工具。例如 BSC（平衡计分卡）
12、和 ABC（作业成本法），BSC 实际上就是四个维度，只有一个维度是财务，其他三个维度都涉及业务过程，而且重点强调的是业务过程。目前 BSC 有了最新的发展，就是在这四个维度里加入了创新的元素。将更多的业务元素融入到财务中将是“业财融合”的一个必然趋势。ABC 要解决第 4 页的是成本分摊问题，它的核心在于从业务流程的规划设计环节就开始进行成本管控，是一种由财务向业务进行延伸的表现。HOW：“业财融合”究竟应该如何实现？应该是财务、业务、信息技术的三位一体，“业财融合”绝对不是指业务和财务融合，还要加入很多信息技术，比如说 XBRL，这个是一个融合一体的过程。具体说来：要多视角。也就是财务人认
13、知的领域要拓展，不单要熟悉会计，还要熟悉业务和技术。通常讲的财务要懂业务，究竟要懂到什么程度？面有多广？技术掌握多深？实际上这对财务人是一个挑战，以前每一个岗位的财务人都做得很专，现在要努力成为通才；要重判断。数据最终要为决策服务，那么在决策的过程中，我们要弄明白，什么是正确的事情，接下来要把这件正确的事情做正确；要精算计。现在是大数据时代，要把数字变成数据，然后把数据变成信息，信息才是决策者最需要的，因此在整个“业财融合”过程中要克服数据失真；要巧沟通。会计是全球通用的商业语言，但实际上现在会计人员很多时候讲的就是会计语言，而不是商业语言，要把会计语言转换为商业语言，以便于跟业务部门沟通。第
14、九条单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。【解释】本条强调管理会计组织体系第十条单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。【解释】本条规范了责任主体第十一条单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。【解释】本条规范了资源保障工作第十二条单位应将管理会计信息化需求纳
15、入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。【第 2 章小结】管理会计应用环境包括内部环境和外部环境；要把握价值创造模式，推动业财融合；健全管理会计组织体系、确定责任主体、做好资源保障工作、实现管理会计信息化。第三章 管理会计活动第十三条管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。【解释】管理会计活动的概念和管理活动的内容。第十四条单位应用管理会计，应做好相关信息支持，参与战略规划拟定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑。【
16、解释】财务会计人员应参与战略规划拟定，管理会计从成本、预算、绩效的“老三样”，已经扩展到战略管理、运营管理、投融资管理、风险管理等。案例：万科发展战略：从住宅开发商向城市配套服务商转型。中国中车发展战略：实施国际化经营。第十五条单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策。第十六条单位应用管理会计，应设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。【解释】以定量为基础，定性进行修正。第十七条单位应用管理会计，应合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况，并以此为
17、基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。第 5 页【第 3 章小结】管理会计活动是管理会计应用的第二个要素，管理会计活动包括规划、决策、控制、评价等四个方面；管理会计应参与战略规划拟定、支持单位各层级根据战略规划做出决策并持续高质高效地实施和评价战略规划。第四章 工具方法第十八条管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。【解释】管理会计应用灿烂的明天就是工具方法的不断完善，提高了决策的效率和效果。第十九条管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工
18、具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。【解释】说明了目前主流的管理会计工具方法。第二十条管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。（一）战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等；（二）预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等；（三）成本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等；（四）营运管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于本量利分析、敏感
19、性分析、边际分析、标杆管理等；（五）投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等；（六）绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等；（七）风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等。【解释】管理会计的应用领域比传统的预算、成本、绩效宽泛了，管理会计工具初学可能晦涩，只有投入应用并取得成功才充满活力。第二十一条单位应用管理会计，应结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。【第 4 章小结】管理会计工具方法是实现
20、管理会计目标的具体手段，常用的有战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等工具，它们主要应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域；各单位根据管理需要选择适用的工具方法。第五章 信息与报告第二十二条管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。【解释】管理会计信息包括财务信息和非财务信息。第二十三条单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。【解释】在信息时代，获取管理会计基础信息有很多渠道。第二十四条单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分
21、析和传递，以满足管理会计应用需要。【解释】互联网+时代，信息技术非常发达，可以做到即时处理。第二十五条单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。【解释】管理会计信息的质量特征：相关性、可靠性、及时性、可理解性。第 6 页第二十六条管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。【解释】管理会计报告的类型根据管理要求而定。第二十七条单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。【第 5 章小结】
22、管理会计信息包括财务信息和非财务信息，这些信息可以通过不同渠道加以收集和整理，满足相关性、可靠性、及时性和可理解性的要求，以管理会计报告的形式对外提供。管理会计报告可以是定期报告和不定期报告，也可以是综合性报告和专项报告。第六章 附则第二十八条本指引由财政部负责解释。第二十九条本指引自印发之日起施行。【本讲座总结】本讲座介绍了管理会计基本指引的发布背景、在指引体系中的地位以及总体框架和具体内容，要求着重掌握：（1）管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。（2）管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。（3）应用
23、管理会计应遵循四个原则：战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则。（4）应用管理会计包括四个要素：应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告。（5）应用环境包括内部环境和外部环境。（6）管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。（7）管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。（8）管理会计信息包括财务信息和非财务信息，通过管理会计报告形式对外提供，可以是定期报告和不定期报告，也可以是综合性报告和专项报告。
