1、我国中小会计师事务所质量控制的特点及对策研究摘要：根据最新的理论研究思路与中国实践情况，本文首先对中小会计师事务所审计质量进行了文献梳理，并对我国中小所的质量控制特点进行分析，研究结果表明我国中小型会计师事务所审计质量控制实施的问题主要有事务所的内部和外部两个方面，内部问题主要是有关人的问题，外部问题主要在于相关的法制建设、制度建设和行业监管问题。而后结合质量控制给出了相应的改进思路。 下载 关键词：中小会计师事务所；审计质量；质量控制 一、文献综述 王宏伟（2012）提出要提高审计质量，降低审计风险，就必须要将针对审计工作的执法行为规范化，并且建立起审计责任追求制度，使得错案有法可依，对于发
2、生的错案，如审计人员在审计过程中出现了违反审计程。审计质量对于审计而言犹如心脏，是注册会计师行业维护公众利益的专业基础和诚信义务，如若会计师事务所审计的审计质量不能得到其相应的保证，那么也就失去了审计最根本的意义。因此，完善会计师事务所审计质量控制制度，进而制定并实施科学、合理的相应质量控制政策和程序，是保障会计师事务所执业质量、实现行业科学健康发展的重要保障。 二、中小会计师事务所质量控制的特点 （一）质量控制制度缺失有效性 在会计师事务所质量控制制度上，国内的中小会计师事务所还做得不够，一方面，在事务所质量控制制度的制定方面，大多数中小所只制定有一些较为宏观、抽象的制度规定，并没有对质量控
3、制的适用情况、应对措施等方面进行具体的细分和描述，使得审计人员在部分业务执行中也没有具体的规章制度可循；另一方面，在这些有限的质量控制制度制定之后，并没有得到有效的实施以及后期监督程序，最后使得这些只是成为了一纸空谈，未能落实到实际。这种现象也必将会成为阻碍事务所审计质量控制顺利实施的重要因素，并且也在一定程度上提高了审计风险。 （二）管理机制运行不通畅及独立性缺失 国内中小会计师事务所一般所承接的业务主要以中小企业的验资业务、企业的资产评估、企业中期财务报表以及年末财务报表等业务为主，但是中小事务所的服务价格相对较低，所以事务所要获得更多的利润收入就要争取更多的工作，因此中小事务所的管理层通
4、常会将其主要精力集中在争取客户上面，这其中还有一些事务所制订出所谓的奖励措施，来用以获取更多客户。但是随着这种奖励制度的实施，会导致事务所的员工对业务量的盲目追求，这样一来会给事务所审计的独立性带来很大负面影响。虽然从短期来看，这些会计师事务所确实可以暂时获取一些收益，但是这种行为的背后却隐藏着巨大的风险，就好像一颗不定时的炸弹随时可能出现问题，对事务所的顺利运营和健康发展也会产生很大的负面影响。 三、中小会计师事务所质量控制的改进建议 （一）创建审计人员与事务所共同成长平台 对于事务所员工的职业规划和个人成长情况，事务所应当多多给予关注和指导，可以通过针对每个员工的个人情况辅助规划出适当合理
5、的个人职业生涯设计，让员工与事务所共同成长，同呼吸共命运，达到成为“命运共同体”的目标，从而提高员工的归属感。 （二）提升审计人员的专业与职业道德素质 审计人员是审计工作的灵魂，面对事务所内部存在审计人员的专业能力还存在有待提高的情况，事务所可采取如下措施来进行改善：在针对审计人员的甄选聘用阶段应当严格把关，要按照事务所实际所需以及甄选人员的真实专业知识水平及个人素质等能力水准来进行选拔。适当组织定期、不定期的内部培训教育，实时更新审计人员的专业知识，巩固个人专业职业能力，进而提高审计业务的业务质量。在事务所内部全面推行职业道德建设，做到诚信审计。 四、中小会计师事务所质量控制的外部改进建议
6、（一）惩治违规违法从业行为 经济利益在一定程度上成为会计事务所行为的诱导手段，而会计事务所的经济后果极容易被政府所规定的各种制度所左右。因此，政府进行干预很有必要。一方面，由于政府政策有影响，政府应该制定相关的政策去提高审计服务质量，依靠政策来引导会计事务所的行为决策；另一方面，政府应建立有效的惩罚机制，对于会计事务所因自己的利益而对相关人造成伤害的行为进行严厉的惩戒。只有这样，在引导会计事务所作出正确行为决策的同时，也能尽量避免其违反规定而造成审计质量降低的行为。 （二）注册会计师协会强化监管 在会计事务所行业负责监管的是注册会计师协会，其作为监管部门必须发挥其工作职能，对会计事务所的行为要
7、加强监管，对会计事务所的审计项目的进程及实况要进行详细备案，另外，注册会计师协会可以发挥其作用促进同行业之间的经验交流和互相监督，设立相关的约束机制。注册会计师协会不仅要提升各会计事务所对风险的重视，还应建立并完善相关的法规制度以进行有效的监督。目前，会计事务所仍存在激烈的低价竞争行为，市场的低价格带来的是审计服务质量的降低，从而影响会计事务所审计业务的声誉。因此，作为监管部门，注册会计师协会应当对市场的价格体系进行调控与治理，对有严重违规行为的，要进行严厉的惩罚。 参考文献： 孙蕾.建立会计师事务所审计质量评价体系J.知识经济，2011，15. 王宏伟.提高审计质量防范审计风险J.财经界（学术版），2012，6. （作者单位：滨州华腾有限责任会计师事务所）
