1、实施风险导向审计数据收集问题研究【摘 要】 文章通过研究中小型会计师事务所数据收集现状、中小企业信息披露现状和缺陷，以及上市公司信息披露优势和缺陷等问题，引导中小型会计师事务所更好地收集中小型被审计单位行业相关数据，即利用上市公司相关行业信息，或通过政府信息平台直接获取中小企业行业信息，据以实现评估被审计单位经营风险，为中小型会计师事务所全面贯彻和实施“风险导向审计”的理论和方法奠定基础。下载 【关键词】 中小型会计师事务所； 风险导向审计； 数据收集； 解决方案 一、引言 会计师事务所运用风险导向审计理论和方法的现状调查显示，在审计实务中，国内的中小型会计师事务所，对风险导向审计的实际运用与
2、预期的效果之间差距还比较大。多数中小型会计师事务所为应付行业协会的检查中对工作底稿的要求，在执行了解内控、控制测试、实质性分析程序、细节测试等审计程序时，大多都是通过机械地“走程序”来收集审计证据，从而完成审计工作底稿，以避免行业协会的处罚。风险审计准则中要求的了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、控制测试、实质性分析程序、细节测试等审计程序，其中关于贯彻风险导向理念的部分审计程序形同虚设，且相互之间几乎完全脱节，未能对风险进行正确的识别和评估，也未能将风险评估结果应用于整个审计过程，发挥其“导向”的作用，很多审计意见的基础是直接建立在与前面审计环节和程序严重脱节的、随意性较强的细节测试结
3、论上。 “风险导向审计”并没有在会计师事务所特别是在中小型会计师事务所得以实际运用。其原因来自于多方面，包括风险评估内容、行业监管、审计程序执行、人员、成本、企业等因素。风险导向审计的实施要求会计师事务所必须具备能对被审计单位整个企业、行业、市场微观乃至宏观经济环境进行对比、分析和判断的信息数据，故究其根本原因则在于：我国中小型会计师事务所还未能采用先进的方法量化和评估被审计单位的经营风险，且数据积累严重不足，无法承担建立一个数据库的高成本投入。另外，我国信息公开透明度不高，致使中小型会计师事务所无法收集到与中小型被审计单位同行业的真实可靠的数据，导致风险导向审计的理念在当今实务操作中没能得到
4、很好的执行，其现状不容乐观。中小型会计师事务所要全面贯彻和实施“风险导向审计”的理论和方法，最直接有效的途径是收集到中小型被审计单位同行业相关数据，并采用正确的方法量化和评估被审计单位的经营风险。因此，相关数据的收集是起点。 二、数据收集现状 中小型会计师事务所面对的客户群一般为中小型企业居多，且一般为非上市的中小企业，而要收集非上市中小企业的被审计单位的同行业相关信息则受到相当限制。 （一）非上市中小企业信息披露的现状 目前，信息的披露缺乏一定的可靠性、相关性、充分性、及时性和真实性。主要是由于我国现行政策对非上市的中小企业缺乏应有的关注，相应的监督体制不健全，监督力度不到位等外部因素，以及
5、中小企业自身管理制度薄弱、相应内部控制制度缺乏、人员素质较低等内部因素造成的。 具体而言，第一，我国有几千年的传统，即信息就是秘密，无论是政府还是社会组织，在信息公开方面都缺乏一定的公开透明度。第二，目前我国还没有制定相关的法律、法规强制要求非上市的中小型企业公开披露企业的相关信息。第三，非上市的中小型企业公开披露的信息不完整，因为非上市中小企业目前并不具备对外披露信息的固定渠道，在其已有网站所披露的信息也极不完整。第四，信息的披露也是需要一定的人力、物力成本的，相对于上市公司而言，非上市的中小企业其规模较小，抗成本能力较弱，面对信息的披露表现出更加的不积极和不愿意。其结果是，目前非上市中小企
6、业的信息一直处于一种保密状态，让置身外界的社会组织、社会公众等利益相关方很难获取中小企业的财务和经营等相关信息。 据调查表明，企业网站所披露的信息一般为企业的简介、发展历程、业务经营范围、产品展示等内容，很少涉及财务报表编制以及与企业风险评估有关的财务信息和非财务信息。 另外，行政部门对非上市中小企业的信息需求少而简单，且信息需求的行政部门也较少或单一；再者，不同的行政部门对信息有着不同的要求和统计口径，即使利益相关方能获取相关职能部门披露的企业信息，该信息也缺乏一定的完整性、可靠性、真实性及可比性等披露信息应具备的质量特征。 （二）上市公司信息披露优势 上市公司信息披露管理办法规定，上市公司
7、具有信息披露义务，应当同时向所有投资者或社会公众公开披露信息，且披露的信息应当真实、准确、完整、及时，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。上市公司必须定期向公众披露公司的资产、交易、年报等对投资者的投资决策有重大影响的相关信息，包括非财务信息，而非上市公司则不必。 上市公司应该披露的信息包括：企业偿债能力、财务效益、资产营运状况、发展能力状况、独立董事比例、股东支持程度、技术更新状况、主要产品寿命周期、行业特性、行业发展状况以及所处区域等财务和非财务信息。其中，年度报告应当披露：公司基本情况；主要会计数据和财务指标；董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况；公司股票、
8、债券发行及变动情况，报告期末股票、债券总额、股东总数，公司前 10 大股东持股情况；以及持股 5%以上股东、控股股东及实际控制人情况等内容。 而临时报告则应当披露某些可能对上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件，包括重大事件公告和公司收购公告。比如，公司的经营方针和经营范围的重大变化；公司的重大投资行为和重大的购置财产的决定；可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响的重要合同；公司发生重大债务和未能清偿到期重大债务的违约情况，或者发生大额赔偿责任；公司发生重大亏损或者重大损失；公司生产经营的外部条件发生的重大变化，主要系非财务信息。 由此可见，上市公司应该披露的这些信息是运用风险导向审计的根基，是了解被审计单位及其环境所不可缺少的数据来源。 三、信息收集解决方案
