1、对工会会计实务中三个问题的探讨摘要：针对工会预算管理办法与工会会计制度中相关原则性的规定，结合工作实践，提出进一步的设想和方法。 下载 关键词：工会会计；经费上缴；预算编制 随着新工会会计制度和新工会预算管理办法的颁布实施，笔者通过学习，结合自己的工作实践，就以下三个问题做一点粗浅的探讨。 一、基层工会经费几种上缴方式下的会计处理 目前，工会经费的上缴方式大致可分为以下几种：1、自主上缴方式：单位按工资总额 2%提取工会经费，直接划拨给本单位工会专户，再由本单位工会上缴应上缴上级工会部分；2、税务全额代收方式：税务部门全额代收单位按工资总额 2%提取的工会经费，全部进入上级工会经费专户，再由上
2、级工会返还基层工会留成部分；3、税务部分代收方式：税务部门仅代收基层工会应上缴上级工会部分，基层工会应留成部分由缴费单位同时拨付给本单位工会；4、财政全额划拨方式：行政事业单位编制部门预算时，将按工资总额 2%计算的工会经费列入支出预算，经人大批准后，由财政部门划拨至上级工会经费专户，再由上级工会返还基层工会留成部分；5、财政部分划拨方式：财政部门仅将工会经费中应上缴上级工会部分直接划拨至上级工会经费专户，同时将基层工会应留成部分下拨至各单位基层工会。 （一）行政、事业、企业会计 1、在自主上缴方式下，企业按月计提工会经费时，借：管理费用-工会经费；贷：其他应付款应付工会经费。将计提的工会经费
3、拨付给本企业工会时，借：其他应付款应付工会经费；贷：银行存款。 2、在税务全额代收方式下，按月计提工会经费时，借：管理费用-工会经费；贷：其他应交款应交工会经费。实际上缴经费时，借：其他应交款应交工会经费；贷：银行存款。 3、在税务部分代收方式下，企业按照工会经费分成比例，按月计提时，借：管理费用-工会经费；贷：其他应交款应交上级工会经费，其他应付款应付基层工会经费。实际拨缴经费时，借：其他应交款应交上级工会经费，其他应付款应付基层工会经费；贷：银行存款。 4、在财政全额（部分）划拨方式下，各单位在收到上级工会的工会经费专用收据时，行政单位：借：经费支出-基本支出-商品和服务支出-工会经费；贷
4、：财政拨款收入，零余额账户用款额度，银行存款。事业单位：借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-工会经费；贷：财政补助收入，零余额账户用款额度，银行存款。 （二）工会会计 1、在自主上缴方式下，基层工会在收到本企业拨付的工会经费时，借：银行存款；贷：拨交经费收入（属于本级工会部分的工会经费），应付上级经费（按规定上缴上级工会部分的工会经费）。在上缴上级工会时，借：应付上级经费；贷：银行存款。 2、在税务全额代收方式下，基层工会在收到上级工会经费转拨通知或实际收到留成部分工会经费时，借：应收上级经费-应收上级转拨经费，银行存款；贷：拨交经费收入。 3、在税务部分代收方式下，基层工会在收到本单位拨
5、付的留成部分工会经费时，借：银行存款；贷：拨交经费收入。 4、在财政全额划拨方式下，基层工会在收到上级工会经费转拨通知或实际收到留成部分工会经费时，借：应收上级经费-应收上级转拨经费，银行存款；贷：拨交经费收入。 5、在财政部分划拨方式下，基层工会在收到本单位拨付的留成部分工会经费时，借：银行存款；贷：拨交经费收入。 二、预算编制要遵循零基预算和绩效预算的理念 工会预算管理办法第四十四条规定：各级工会对年度预算安排的项目要逐步实行绩效考核。零基预算是指在编制成费用预算时，不考虑以往期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的
6、合理性，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。绩效预算，就是政府或组织首先制定有关的事业计划和工程计划，再依据政府或组织职能和施政计划制定计划实施方案，并在成本效益分析的基础上确定实施方案所需费用来编制预算的一种方法。 按照这样的理念，预算编制具体步骤：1、编制预算方案：工会的财务人员必须了解本级工会在预算年度中的总体工作目标和具体工作任务，为了实现上述的目标和任务编制支出预算方案，在方案中要详细说明费用支出项目的性质、目的和数额。不能以前一年的预算为基础，简单的采用“基数加增长”的方法。2、进行成本-效益分析：本级的工会委员会、经费审查委员会对预算方案中每一个项目的费用和收益进行比较分析
7、，权衡轻重，区分层次，划分等级，排出先后。工会支出项目一般分为三个层次：第一层次是必要项目，即非进行不可的项目，如维权支出，职工活动支出等；第二层次是需要项目，即有助于提高服务职工质量、效益的项目，如业务支出中培训费、会议费等；第三层次是可选项目，即改善工作条件的项目，如资本性支出中的办公设备支出等。进行成本效益分析的目的在于判断各个项目费用开支的合理程度、先后顺序以及对本级工会工作任务的影响。3、审核分配资金：根据预算项目的层次、等级和次序，按照预算年度可动用的资金及其来源，依据项目的轻重缓急次序，分配资金，落实预算。4、正式编制预算：资金分配方案确定后，编制收入预算和支出预算，撰写预算说明
8、书，上报上级工会批准。 三、预算说明书要全面完整。有数据，有情况，有分析 工会预算管理办法规定：预算说明书要全面完整。有数据，有情况，有分析。如何体现“全面完整”和“三有”的要求呢？笔者认为预算说明书大致可包含三方面内容：（一）编制预算工会的基本情况：机构设置、工会委员会人数、经费审查委员会人数、工会会员人数，重要的资产情况，如汽车、照相机、摄像机、电脑、大型健身器材等；（二）预算编制的依据：预算年度的主要工作目标和任务，适用的法律、法规，如中华人民共和国工会法、工会预算管理办法等；（三）预算年度收入、支出的安排以及平衡情况：1、收支测算依据：各项收入、支出预算编制主要测算依据和标准，如开支定额标准、经济合同等。2、预算收入规模及构成情况：详细说明各项收入的来源、数额以及测算过程，具体分析各项收入所占比重、收入与支出平衡情况。3、预算支出情况：详细说明费用支出项目的性质、目的和数额以及测算过程，具体分析各项支出所占比重，分析如何体现重点保障维权支出和职工活动支出？是否坚持勤俭节约的原则？（作者单位：南京市城市建设档案馆） 参考文献： 财政部.工会会计制度.财会20097 号，2009 年 5 月 31 日 中华全国总工会.工会预算管理办法. 总工发200938 号，2009 年 8 月14 日
