1、对我国租赁会计若干问题的探讨摘 要：租赁是一种以一定费用借贷实物的经济行为。随着全球经济的发展，租赁业发展迅速其业务内容越来越复杂。租赁会计是伴随租赁业发展应运而生的一种专业会计，其会计处理的复杂性超过了一般实务领域的会计核算。本文以我国制定颁布的租赁会计准则为基准点，分析我国租赁会计目前存在的问题，提出一些完善租赁会计准则的建议，期望为我国租赁会计起到一个向上的推动作用。 下载 关键词：租赁；租赁会计；会计准则；融资租赁 一、我国租赁业发展与准则规范 1.我国租赁业发展 我国现代租赁的是从改革开放的二十世纪八十年代初发端的。我国第一家专业的中外合资租赁公司?D?D 中国东方租赁有限公司于 1
2、981 年 4 月成立。如今我国租赁业已走过了 30 多年的发展历程。在利好政策的推动下，我国融资租赁业步入快速发展的轨道，预计将在 2015 年内超越美国，成为世界第一租赁大国。如今融资租赁在我国已经形成了内外投资、多种模式共同发展的局面。 但是我国租赁业务管理还面临许多问题。首先，中国已成为世界第二大经济体，但中国依旧是最大发展中国家，没有形成相对成熟的资本交易市场，对租赁没有一个明确完善的立法，缺乏税收、贸易等配套制度和专门的监督机构。其次，我国租赁形式较为单调。目前融资租赁主要是直接融资租赁，租赁方式也基本上享受不到减免的优惠，租赁业难以全面发展。三是承租企业租赁观念淡薄，租赁款拖欠严
3、重。在经济转变发展方式时，一些承租企业把租赁看作一种迅速的筹资手段，不注重租赁资产的经营效益，拖欠租赁款严重，租赁业务发展受到制约。 2.我国租赁会计准则规范 租赁业的蓬勃发展，带来了租赁会计的发展。改革开放后，1992 年我国颁布了企业会计准则、企业财务通则，租赁首次作为一条准则规范。2002 年颁布了新的会计准则对租赁进一步规范。2006 年出台了企业会计准则中对租赁相关的基本概念、租赁分类标准、各类型租赁的会计处理原则以及信息披露等方面均作了明显改进。我国租赁会计准则以实质重于形式为原则，有利于租赁业的风险防范和发展，推动我国租赁业良好有序的发展。但我国租赁业起步较晚，租赁会计准则业还存
4、在一些问题。 二、我国租赁会计存在的问题及建议 （一）分类方法的缺陷 1.分类存在的问题。租赁会计准则将租赁分为融资租赁和经营租赁，但在实务上对于同一笔租赁业务，承租方和出租方的认定可能完全不同。造成这一现象的主要原因在于：其一，融资租赁业务要求承租人在资产负债表内确认资产和负债，计入的资产和负债会使企业的总资产报酬率和资产负债率不利于承租方。而经营租赁不要求反映资产和负债，只需要在备查簿登记相关租赁资产，各期按直线法确认租赁费用。通过经营租赁协议取得的资产使用权成为表外融资，导致经营租赁偏好，促使承租人千方百计将租赁业务做经营租赁处理，导致会计信息失真，缺乏可比性。其二，我国租赁准则虽基本与
5、国际接轨，但在数量界定上比较模糊，如“几乎相当于”是指在 90%以上（含 90%），还有“已使用年限”等这些较模糊的术语，依赖从业人员的主观判断，在实际操作中难以准确计量。租赁双方可以通过刻意规避满足自身需求。比如，准则中规定租赁期满，租赁资产所有权将转移给承租人认定为融资租赁。企业只要在合同中不包含此条，就可以轻易规避。 2.分类处理建议。对于租赁交易界定标准不统一，可以从下面方面考虑：第一，经营租赁方式下，出租方也对租赁标的物进行折旧，对于承租方而言，租赁合同大多采用的年租制，租赁期限有其不确定性。但是企业租入资产在企业生产经营过程中的重要性，在可预见的将来正常经营过程中会长时间使用该资产
6、。因此承租人把租赁资产纳入核算有一定的合理性，对企业的影响也能够反映到会计信息中去以避免表外融资，消除企业对经营租赁的偏好。 （二）初始直接费用的探讨 1.初始直接费用存在的问题。租赁的初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、保险费等。我国租赁会计准则中规定，在租赁期开始日出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款-应收融资租赁款的入账价值。 这一规定欠妥。其一，发生的初始直接费用是为了取得财务效益在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的费用，不符合资产要素的定义，而且是已经发生的费用，不应将其计入长期应收款。初始直
7、接费用是为了以后获得收益而付出的代价。而且会计要求收入与支出配比，因此将其计入长期应收款不合理，影响会计要素的准确计量。其二，如果将最低租赁收款额和初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，承租人是按照最低租赁收款额付款的，租赁期届满时，出租人的“长期应收款?D?D 应收融资租赁款”账户借方会有余额，导致会计分录无法借贷平衡。 2.初始直接费用改进建议。初始直接费用的处理时值得商榷的。出租人发生的初始直接费用是由出租人自身承担的一项开支应当将它单独核算而不是计入长期应收款。它的发生会减少融资收益，应当在租赁期开始日就冲减，租赁准则中是分期进行冲减的，建议可以在租赁开始日冲减。还可以借鉴国际
8、会计准则的规定：将初始直接费用立即确认为费用或在租赁期与该收益配比。根据实际情况，可以参照重要性原则，当发生的初始直接费用金额较小时，计入相关费用科目；当发生金额较大、对融资收益影响较大时，遵循收入与支出配比的原则，将其与该收益配比。 （三）担保余值 现行准则中规定，由于租赁期较长，为防止承租人过度使用或损坏租赁资产，出租人可要求承租人或其他人提供对租赁资产的价值担保，就承租人而言的担保余值是有承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果租赁期满，出租人向承租人收回租赁资产时，租赁资产的价值扣除未担保余值后，余额低于担保余值，那么承租人应向出租人支付补偿金。这种处理方法是值得商榷的，因为这将未
9、担保余值的风险完全转移了给承租人。担保余值的作用就是为了保全资产，如果租赁资产的担保余值很大，资产的价值就会显得很可观，将来回收资产可以进行多次的出租，但实质上违背了出租人为该项资产担保的本来意愿。在判断租赁类型时，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值，当担保余值足够大，甚至接近年租金，会导致租赁双方租赁类型不同。所以在以最低租赁收付款额现值大小认定租赁类型时，将担保余值排除在计算的范围之外。 三、结论 中国经济近年来一直保持着强劲的增长势头，但仍然存在着相当多的重点和难点问题，发展租赁业能在解决这些问题中发挥特殊的作用。近年我国租赁会计理论和实务近年也取得一些进步，逐步与
10、国际会计准则接轨，但依然存在着一些不足。租赁市场已经存在多种租赁形式，租赁会计面临着新的挑战。在大力发展租赁业的同时，租赁会计的研究要与时俱进，强化准则的实务操作性，对新的租赁形式展开研究，推动我国会计准则与国际趋同，使租赁会计更好的主导租赁行为，为租赁业的发展和壮大提供良好的会计规范。（作者单位：湘潭大学） 参考文献： 中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）M.经济科学出版社 彭艳，李晋阳.租赁会计准则的新发展J.财会通讯，2011 陈昊，黄亮.对融资租赁出租人初始直接费用会计处理的商榷J.商业会计，2011 杨伟.我国融资租赁会计存在的问题及改进建议J.经营管理者，2009 程庆莲.浅析融资租赁会计处理方法的改进J.教育财会研究，2012
