1、对现行事业单位会计制度改革的探讨摘要:对于事业单位制度改革进行分析和理性的思考,得出了应该在事业单位引入权责发生制、进行固定资产折旧等参考性建议。通过事业单位会计制度与企业会计制度的相通性分析进而提出事业单位会计制度与企业会计制度合一存在着可能性。 下载 关键词:事业单位 会计制度 改革 事业单位会计制度是指事业单位进行会计工作、处理会计业务中所要遵循的准则和规范。我国的事业单位会计制度规定:国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费,并发生预算管理关系,下面有所属会计单位的, 为主管会计单位;向主管会计单位或上级单位领报经费,并发生预算
2、管理关系,下面有所属会计单位的,为二级会计单位;向上级单位领报经费,并发生预算管理关系,下面没有所属会计单位的,为基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算,负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的,实行单据报账制度,作为“报销单位”管理。 一、引入完全的权责发生制 对于具有明显企业特征的事业单位,作者认为可以取消过渡,直接引入权责发生制。收付实现制与权责发生制就其本质而言,作为本期收入和本期费用的确认标准,是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用,后者以权利和义务的发生作为基准确认收入和费用。权责发生制原则认为收入和费用的确认
3、应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准,凡是当期己经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是与收付实现制相对称的概念。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算,能够更准确地反映特定会计期间真实的财务状况与经营成果。引入修正的权责发生制是针对我国预算会计而言的,因为我国预算会计体系除了包括事业单位会计还包括财政总预算会计、行政单位会计,而财政总预算会计和
4、行政单位会计主要是为政府及其主管部门服务的,其核算的会计对象的性质和内容都与事业单位会计有着明显的区别,所以,全国预算会计研究会会计课题组对预算会计整体采用修正的权责发生制,然后再慢慢过渡到权责发生制,是负责任的,也是可行的。在我国事业单位,可以直接引入权责发生制。它能强化事业单位各部门的责任,有效地评价各部门的业绩,使得作为事业单位主管部门的政府和会计信息的使用者对事业单位的产出 即提供的公共产品和服务一目了然。政府和投资人可以根据产出的规模和质量确定拨款和投资额;在公共资源的管理方面,采用权责发生制对己经到达的物进行登记造册,挂入应付款项类,就能很好地避免物资入账不及时,管理混乱的局面,可
5、以有效地杜绝资源的浪费。权责发生制可以很好地防范事业单位的风险。对政府长期债务,收付实现制会计信息得不到全面反映,只在偿还当期予以确认,本期应当承担而在未来期应当支付的债务及利息无法得到反映,也就不能全面反映政府债务和企业负担情况,低估了财政风险。这也就令人无法接受将财政负担转移给了后代。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映事业单位的财政状况,使事业单位能够及时了解各种风险情况,提高防范风险的能力。 二、进行固定资产折旧核算 事业单位是全民所有制单位,拥有数额庞大的国有资产,但是会计核算中并没有反映这些资产的使用情况和保值、增值情况。同企业一样,事业单位同样面临着如何管好、用好国有资产,盘活
6、资产存量以及如何做到既维护所有者权益又使国有资产保值增值的诸多问题。政府及出资人需要他们投入的资源在未来产生效益,而固定资产做为除货币以外的最重要的投资当然被双方所关注。事业单位固定资产的核算方法会产生许多漏洞,造成资产不实。资产的丢失、磨损、使用过程中的消耗许多资产的使用价值己经相当于零,可原值依然挂在账面上并且一点也没减少。固定资产的对应科目是固定基金,固定基金与固定资产的同增同减性也虚增了单位的所有者权益,造成净资产的严重失真。这种提取折旧并转为折旧基金的会计处理方法,适合目前的事业单位对净资产的核算。随着权责发生制会计在事业单位应用范围的不断扩大,以及会计核算客观性的要求,作者认为与固
7、定资产有关的问题也可以参照企业的会计处理方法。即在事业单位引入折旧的概念,同时,取消固定基金科目。或者在“事业支出”或“经营支出”下面增设“折旧费”三级科目进行明细核算。计提折旧时,借记“事业支出一折旧费”、“经营支出一折旧费”等科目,贷记“累计折旧”科目。同时在资产负债表中的“固定资产”项目下,增列“固定资产原值”、“累计折旧,、和“固定资产净值”项目,以反映事业单位固定资产的新旧程度,以及占用国有经济资源的情况。对于融资租入的固定资产,应当采用与自有应当计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧:无法合理确定租赁期届
8、满时能够取得租赁所有权的,应当在租赁期和租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。可见补充和完善事业单位资产管理办法有着重要的意义。 三、明确概念、进行无形资产摊销与计提减值准备 (1)明确无形资产的概念。无形资产是指事业单位占有和使用的、不具备实物形态,使用年限超过一年的非货币性资产。具有无形资产性质的资产一般包括专利权、商标权、专有技术权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等。事业单位的冠名权亦应作为事业单位无形资产入账。 (2)事业单位无形资产的购入的核算与企业差别不大,但应当增加事业单位无形资产摊销的核算和无形资产减值准备,不是在购入时一次摊销,而应该在受益期内分期摊销。无形资
9、产摊销时,应该借记“事业支出 无形资产摊销,贷记“无形资产”,与事业单位经营活动有关的无形资产的摊销,应借记“经营费用 无形资产摊销”,贷记“无形资产”。无形资产发生减值,计提减值准备,借记“营业外支出 计提的无形资产减值准备”,贷记“无形资产”减值准备:如果已计提减值准备的无形资产的价值又得以恢复,借记“无形资产减值准备”贷记“营业外支出 计提的无形资产减值准备气。 四、调整净资产中的科目 事业单位的净资产类包括事业基金、固定基金、专用基金,由于事业单位在核算中没有计提固定资产折旧、固定资产减值准备,没有进行无形资产摊销和计提无形资产减值准备,使得事业单位的资产的账面价值与实物形态不符,造成
10、净资产虚增。我国企业会计制度早就取消了固定基金和专用基金科目,事业单位再保留固定基金及专用基金科目及相关核算内容己无必要。在核算中应该借鉴和采用企业会计核算方法。计提固定资产折旧和固定资产减值准备;进行无形资产摊销和计提无形资产减值准备。由于事业单位的功能不断拓展,资本结构的多元化,可在事业单位净资产类表中设立股本或实收资本等会计科目,反映事业单位的资本结构:增设资本公积科目,核算事业单位接受的捐赠固定资产、无形资产和其他资产等会计事项。一些科目的核算方法可比照企业会计制度处理。 五、将事业单位会计制度与企业会计制度合二为一 会计制度是为企业及其投资人服务的,随着计划经济向市场经济的转变,事业
11、单位的投资主体发生了变化,事业单位对信息的需求量也发生了变化,事业单位会计与企业单位会计的差别在逐渐缩小,事业单位会计制度与企业会计制度合二为一存在着可能性由于 事 业单位会计制度与企业会计制度在要素定义、基本原则、确认、计量等方面的一致性;事业单位与企业单位在业务内容及管理模式上的渗透性及融合性:以及事业单位会计制度本身的局限性,事业单位在核算方法上存在着靠自身制度无法解决的矛盾性决定事业单位会计制度被替代己经成为不可避免。而事业单位会计制度常常借助贬企业会计制度的核算方法来解决自身无法解决的问题,也使事业单位会计制度与企业会计制度合一成为可能。 参考文献: 李琳,我国社会公益类事业单位会计制度改革研究D,北京林业大学,2007 年 田秋蓉,事业单位国有资产管理体制与方法改革研究D,长沙理工大学,2006 年 (责任编辑:刘璐)
