1、新会计准则对民间审计的影响摘要:民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织,即会计师事务所和审计事务所,接受当事人的委托,对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。它是在新企业会计准则体系指导下来进行工作。本文首先阐述了新会计准则和民间审计的内容,其次,从积极方面和消极方面两个部分对新会计准则与民间审计的关系进行分析。同时,还对社会环境制约民间审计的具体内容进行探讨。最后,从加强学习,成为复合型审计人才;提高沟通能力,全面了解企业信息;新挑战,敢于探索,敢于创新;企业应重视员工的发展,规范企业文化四个方面对民间审计的应对措施进行研究,具有一定的参考价值。 下载 关键
2、词:新会计准则 民间审计 影响 一. 新会计准则 新企业会计准则体系由财政部于 2006 年 2 月 5 日发布,由 1 项基本准则与 38 项具体准则和 2 个应用指南构成,于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先施行并鼓励其他企业执行。 二.了解民间审计 民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织,即会计师事务所和审计事务所,接受当事人的委托,对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。 民间审计的主要业务范围包括: 1.审查企业会计报表,出具审计报告民间审计的职能之一就是通过对财务报表进行审计,为社会提供鉴证服务。根据规定,要依法实行企业年度会计报表审计
3、制度,要求各类公司依法接受审计。 2.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告企业合并、分立或终止清算时,应分别编制合并、分立财务报表以及清算财务报表。为了确立对这些报表的信赖程度,需要委托民间审计机构对其报表进行审计。在审计过程中,民间审计机构应当审查形成财务报表的所有会计资料及其反映的经济业务,并关注合并、分立及清算过程中出现的特定事项。 3.法律、行政法规规定的其他审计业务民间审计机构还可根据国家法律、行政法规接受委托,对特殊目的业务进行审计: (1)按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础编制的财务报表; (2)财务报表的组成部分; (3)合同的遵守情况; (4)简
4、要财务报表。 三.新会计准则实施对民间审计的影响 新会计准则的产生了巨大变化方面,它的实施也对民间审计产生了巨大影响这种影响可以一分为二:积极影响和消极影响。 (一)积极影响遏制企业利润操纵,降低审计风险新会计准则充分考虑了中国特殊环境,修订了若干准则,较多压缩了会计估计和政策的选择项目、限定了企业利润调节的范围,规范和控制企业对利润的人为操纵,使会计核算有了依据,同时也为审计提供了法规依据,降低审计风险。新旧会计准则相比,主要在以下几个方面减少了被审计单位调节利润的空间。 (二)消极影响增加了判断成分和审计难度 ,新企业会计准则中公允价值运用成为民间审计的一大难点公允价值的核心现值技术,其本
5、质是一种估值,审计人员能否对会计计量的公允价值做出客观、公正的审计评价取决于审计人员的主观判断。会计引入公允价值是对审计人员的专业胜任能力的新的考验。审计人员能否对会计计量的公允价值的恰当合理性做出客观、公正的审计评价成为新会计准则实施后的关键问题,这无疑增加了审计的难度。而审计职业判断除了依据专业标准外,在较大程度上还依赖于审计人员自身的经验,审计人员执行审计业务时,一刻也离不开职业判断。 四.社会环境制约民间审计的具体内容 (一)社会环境决定了民间审计的基本职能。民间审计产生的经济背景是股份公司的出现。股份公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离所产生的受托经济责任。这一特征决定了社会对民
6、间审计提出的要求首先就是对财务报表进行鉴证,因而民间审计的基本职能是鉴证、评价,同时只要受托经济责任关系永远存在,民间审计的鉴证评价职能就将持续存在并发挥作用。 (二)社会经济环境通过对审计目标制约着民间审计的具体内容。民间审计目标是审计工作的基本服务方向,代表着社会利益集团要求的基本方向,直接反映社会经济环境的变化。审计目标又是由不同层次、不同系列的目标所构成的一个网络体系,在审计模式诸内容中,占有举足轻重的地位。民间审计的一切内容,如审计管理体制、审计准则的制定与实施、信息披露、审计报告制度、监督体系等都必须围绕审计目标而协调的发挥作用。通过优化审计行为来实现审计目标,满足社会的需求,因此
7、社会经济环境作用于民间审计的方式是通过审计目标制约民间审计的具体内容。 总之,审计环境从诸多方面影响着审计模式、审计目标、审计内容以及审计方法,从而决定了特定的审计责任,并对审计责任产生着深刻的影响。 五.民间审计的应对措施 新会计准则实施给予会计职业判断留下的较大空间,对于社会审计来说,执业要求更高、风险更大。面对新会计准则所带来的挑战,审计工作可以从以下四个方面加以应对: (一)加强学习,成为复合型审计人才 审计人员必须深入了解新会计准则的内容,掌握新旧准则不同之处,做到在技术上时刻领先一步,才能更好适应审计工作的要求。新准则的颁布,需要民间审计机构拥有更多复合型知识审计人才。不但懂得会计
8、资料的判定分析,又要具备法律的适用能力、宏观经济政策的分析能力等。复合型学问有助于审计人员面对复杂的经济活动准确地对问题进行剖析和判断,从不同角度展开分析处理问题,求得一个实事求是的结论。人是生产力中最活跃的因素,任何一个好的制度和方法最终还是要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥作用,成为一种摆设。对企业审计人员的控制,是强化会计内部控制的核心。当前一些企业出现的内控问题,甚至发生案件的关键不是没有制度而是制度没有落实到位,而是“凭习惯,凭良心”办事酿成的。因此,强化企业的内部控制,首先要以财务从业人员职业操守的标准作为审计人员的行为准则,加强审计人员的职业教育,不断提高会计从业人员的素质,
9、形成会计职业道德的自律机制;其次要根据激励与约束的原则,充分发挥审计人员的能动性,在工作中,自觉遵守会计制度,并敢于制止和揭露违规行为,从而强化对审计人员的业务操作的过程控制;第三要转变企业会计内部控制与管理的理念,变对审计人员业务操作过程的事后监督为事先预警,做到事前、事中、事后三管齐下,真正使审计内部控制机制得以有效运行。 (二)提高沟通能力,全面了解企业信息 要实现与被审计单位的沟通,审计人员应当深入学习交往沟通技巧,掌握不同的交流沟通方式方法。新会计准则的实施,使得企业有了更多的舞弊点和操纵利润的手段。这使得沟通能力显得尤其重要,从和被审计单位人员沟通中能获得更多企业会计处理方法和处理
10、手段,大大提高了审计效率。 (三)新挑战,敢于探索,敢于创新 新会计准则对民间组织机构审计提出了新要求,带来了新挑战。新会计准则要求审计人员要增强创新能力,提高审计创新水平,牢固树立创新意识,审计工作除了要在审计理念、审计手段、审计方式方法上创新外,对审计报告的形式也要进行创新,依据审计反映的问题,区分不同对象,确定不同角度,有针对性地向有关部门和领导提供不同形式的审计报告,提高审计成果利用率。 (四)企业应重视员工的发展,规范企业文化 首先应对员工进行道德价值观、专业知识和职能的导向培训,提高员工素质;其次要给员工物质的保障及可能的成长空间,如建立有效的绩效工资制度和考核标准,保证员工工资待
11、遇能随企业的成长也能水涨船高;再次能给员工职位晋升的机会。同时企业应坚持企业的经营宗旨,营造良好的企业文化氛围,为企业建立健全内部审计控制提供环境保证。同时,企业应建立合理、良好的组织机构。良好的组织结构必须以执行工作计划为使命,并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。所以企业应该根据实际情况,在完善企业章程的同时,参照企业章程的要求和行业的特点,按照“精干、高效”的原则设置职能部门。明确各主要责任人的权利和义务,明确经营权、监督权的归属以及企业重大问题的决策的表决方式,制定合理的监督办法和企业收益的分配办法,形成有效的企业治理结构。 参考文献: 中华人民共和国财政部.企业会计准则. 北京:经济科学出版社,2006 牟凌佳. 浅析民间审计. 合作经济与科技,2005;03S 胡卫源,张少勇.浅析新会计准则及其对社会审计的影响.经济师,2007;7 Jack C.Robert 责任编辑:刘璐)
