1、新企业准则对企业财务状况分析的影响摘要：2007 年 1 月 1 日，我国开始施行新企业会计准则，新准则的施行给企业财务状况分析带来了新的思路，同时也带来了新的问题，企业财务状况的分析很大程度上是根据企业财务报表进行的，本文主要就新准则下企业财务报表的变化给企业财务分析带来的影响进行探讨。 下载 关键词：新企业会计准则 财务报表 财务分析主要是利用财务报表中的数据对企业过去的财务状况和经营成果以及未来发展前景进行的评价以及预测，为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的会计信息，财务分析与效益评价是企业财务管理活动的重要组成部分，在企业的财务管理中具有重要的意义。笔者主要就新准则下企业财务
2、报表的变化给企业财务分析带来的影响进行探讨。 一、资产负债表分析的影响 （一）存货 存货准则取消了后进先出法，只能采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。这样，原来采用后进先出法的企业将改为采用先进先出法等方法对发出存货计量，这使得在物价上涨期间，存货增加，资产增加；物价下降期间，则相反。新准则中对存货计价方法的改变，避免了企业利用发出存货计价方法的改变来操纵利润，所有当期的存货消耗都反映历史成本，也使得企业的经营业绩和会计信息更具可比性。 （二）固定资产 新固定资产准则改变了固定资产定义的价值标准，因而会改变企业资产结构及后续的折旧费用。固定资产的预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的
3、折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低，同时增加负债。另外，企业通过一定手段证明其固定资产使用寿命或预计净残值与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，从而调整当期的折旧费用，达到操纵利润的目的，扩大企业利润操纵空间。（三）无形资产 新准则将企业无形资产的研发划为研究和开发两个阶段。研究阶段的支出作为管理费用，开发阶段的支出，具备一定条件时应确认为无形资产并定期进行摊销。开发阶段的研发费用符合条件时可以资本化，提高了企业无形资产的价值，使资产增加，而研发支出资本化的会计处理必然能更好地促进企业投入研究和开发项目，特别是对于科技类的公司，相关信息更有助于分析企业的
4、竞争力和成长能力。此外，新准则规定可以按照投资双方议定的价格作为无形资产入账价值，从而造成权益增加，资产结构随之发生变化。 （四）投资性房地产 实施新准则后，投资性房地产一定条件下按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。对原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算可列报的投资性房地产在资产负债表中单独列示，这将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产，降低流动比率。在企业首次执行新房地产准则时，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益，在企业将自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益
5、，这两种调整方法都将增加企业的所有者权益。 （五）金融工具 金融资产按照管理层的意图，分别列示在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目中。在流动负债项目下，增加了“交易性金融负债”项目。除了“持有至到期投资”按摊余成本计量外，其余都按公允价值计量，公允价值的变动有可能影响当期损益或资本公积。此外，新准则规定，符合条件的衍生金融工具不再是仅在表外列示，而是进入表内计量。这两条规定都会对公司利润形成一定影响。新准则的规定改变了旧准则的按成本与市价孰低法计量的做法，如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，应确认投资收益，将使利润增加；如果股票价格下降，则应确认投资损失，将使利
6、润减少。 （六）长期股权投资 新会计准则下，权益法和成本法这两种长期股权投资的后续计量方法的应用范围作了改变，投资企业对子公司的长期股权投资由权益法改按成本法核算。从单个报表看，如果子公司盈利(亏损)，将使母公司个别报表的利润减少(增加)。其对利润的影响，取决于子公司的盈亏。母公司对具有控制权的投资由权益法改为成本法核算，将大大减少母公司的利润总额，从而影响其财务报表中的利润结构。长期股权投资在核算时，取消了股权投资差额项目，不存在摊销问题，但会对净利润产生影响。 （七）职工薪酬 职工薪酬包括八个方面的内容，除辞退补偿外，其他的职工薪酬均按收益对象分别计入资产、成本或期损益。这将普遍降低企业各
7、期的毛利率和毛利额，同时对企业的各期损益也会造成一定程度的递延影响，对生产周期较长的企业影响更大。 二、利润表分析的影响 （一）新准则对“收入”和“费用”的概念重新进行定义 新准则在收入方面特别强调了“会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，这一点与体现资产负债观的会计等式“收益期末净资产价值一期初净资产价值一投资者投入的资本+向投资者分配的利润”以及实物资本保全所强调的“企业的损益是在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力，才算赚得利润”在本质上是相同的。与原会计准则相比，新准则下的“收入”概念更加强调从“日常活动”的结果
8、，为我国财务业绩报告采用全面收益概念提供方便，企业在进行财务分析时应注重全面收益的概念。 （二）新准则引入“利得”和“损失”的概念 利得和收入性质是相同的，它们都会导致所有者权益增加，属于与所有者投入资本无关的经济利益的流入，不同之处在于收入是企业在日常活动中形成的，利得是企业非日常活动所形成的。同理，损失和费用性质是相同的，它们都会导致所有者权益的减少，是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，不同之处在于费用发生在企业日常活动之中，损失发生在企业非日常活动之中。进行财务分析时要注重二者的区别。新准则引入利得和损失概念的好处是使“利润收入一费用计入当期利润的利得一计入当期利润的损失”，消除了
9、长久以来“收入一费用利润”的尴尬。 （三）新利润表项目的划分更加科学 新利润表不再区分“主营业务收入”和“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务支出”，而将其全部归入“营业收入”、“营业成本”，并且相应地把“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”。当今混业经营的发展很难区分主营业务与其他业务。但是随着市场经济的发展，营业外收支占利润的比重越来越大。所以，鉴于营业外收支的披露太过笼统，这次新会计准则要求把“非流动资产处置损失”在“营业外支出”下单独列示，财务分析时应区分不同概念。 （四）新利润表增加每股收益的披露 每股收益是指普通股股东每持有股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损，包括
10、基本每股净收益和稀释每股收益两类。基本每股收益仅考虑当期发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。披露每股收益有利于进行企业间的业绩比较，以评价某企业的相对盈利能力和盈利变化趋势，衡量普通股的获利水平以及投资风险，方便企业的财务分析，也便于投资者作出投资决策。 三、增加所有者权益变动表带来的影响 （一）拓展了企业财务分析的范围 所有者权益变动表的增加改变了我国长期以来财务业绩报告由损益表单独构成的现状，新准则将绕过利润表而在资产负债表中确认的“未
11、确认的利得或损失”集中起来并通过适当分类，单独报告在所有者权益变动表中，这种做法能向信息使用者提供更全面、更有用的财务信息，拓展了企业财务状况的分析的范围，并有效地遏制企业人为操纵利润，减少了证券市场利得交易现象，对保护广大投资者的合法权益，并进而促使资本市场的健康发展显得尤为重要。 （二）财务分析突破了实现原则的束缚 在原有的利润表中，实现原则是至高无上的，收益除非实现不予确认，这样的好处是便于评价管理层本期的业绩，但是很容易造成管理层的短期行为，而且信息的滞后导致报表的相关性很差，无法为使用者提供未来信息。将己确认未实现的损益计入所有者权益变动表能够为利润表提供强有力的信息支撑，满足了投资
12、者的信息需要，使企业的财务信息相关性和有用性大大提高。 四、总结 新企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同。新准则的颁布和施行给企业财务状况分析带来了新的思路，同时对企业会计计量和会计核算都产生了重大影响。作为企业的财务人员要充分理解和领悟新旧准则的区别和变化，合理利用新准则给企业财务管理带来的机遇和挑战，深刻理会新会计准则精神，在新准则的基础上发挥财务分析的作用，帮助管理者和投资者、债权人做出正确的决策。 参考文献： 财政部，企业会计准则讲解.2006，人民出版社，2007 年 4 月 新念情，新会计准则凸现八大变革，商场现代化，2007 年 9 月
