1、新会计准则中公允价值的研究摘要：本文通过对新会计准则中公允价值的含义、特点及引入公允价值市场经济发展的必然，新会计准则中公允价值与历史成本之间的比较，得出了新会计准则中公允价值的可行性方面应该构建完善的结论，从而如何对新会计准则中公允价值的合理应用存取的对策提出了建议。 下载 关键词：新会计准则 公允价值 研究 2006 年 2 月 15 日，我国财政部发布了关于“1 项基本准则和 38 项具体准则构成的我国企业会计准则机制-企业会计准则”，于 2007 年 1 月1 日起在上市公司及部分国有企业实施，并计划在最近几年内，在所有大中型集团企业内实行，从而构建了适应我国社会主义现代化建设的发展需
2、要，同时实现了与国际会计准则的并驾齐驱。 新会计准则构建了诸多现代化的新理念，例如：长期股权投资、金融工具、债务重组、投资性房地产等，也引入了新会计准则的理念和处理措施，最重点的是引入了公允价值。这使得公允价值在社会主义市场经济的应用，成为新会计准则颁布的一大特点。那么新会计准则中公允价值到底是什么？公允价值是一种什么样的计量单位? 建设有中国特色的新会计准则为什么要引入公允价值?这一系列问题都是值得我们去探索。 一、公允价值的界定及特点 对于新会计准则中公允价值（fair value）的内涵的限定是研究新会计准则中公允价值的每位人员都无法回避的现实。笔者通过多年的调查及搜集关于公允价值问题研
3、究的论著发现，大部研究人员都是赞成我国新会计准则对公允价值内涵的界定，即：“公允价值是指在当前的非强迫或非清算的贸易中,双方之间自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额”。 从公允价值的内涵的界定分析，我们就可以总结出公允价值具有的特点：（1）新会计准则中公允价值的实质是一种基于现代化市场经济信息的界定，是现代化市场经济对资产或负债金额的界定。 （2）双方在贸易过程中趋于公平、自愿、认知情况是构成新会计准则中公允价值的三个必备要素。 （3）新会计准则中公允价值趋于当前贸易。 二、新会计准则引入公允价值市场经济发展的必然要求 1、物价变动带来要求 随着我国改革开放步伐的不断往前推进，企
4、业的市场经济环境日趋复杂，如市场竞争愈演愈烈、经营风险增大，有些资产和负债规模发生了翻天覆地的变化，物价发生严重的变动，向历史成本提出挑战。现今社会发生严重的通货膨胀现象，货币币值产生严重的变动，使现在时期的以历史成本体现出的货币购买能力丧失了可比性。在我国社会主义初级阶段通货膨胀的前提下，如果还是依靠历史成本准则构建企业会计报表，必定会阻碍会计报表的实效性、公正性、客观性。这样，历史依据所提供的会计信息就会丧失其应有的真实性与公允性。 2、使用对象对会计信息的要求 随着市场经济的迅速发展，会计信息质量的高低对裁决者来说日益重要，使用对象对会计信息的真实性和实效性提出了更高的标准，强烈要求充分
5、披露对使用对象做出正确的投资性房地产、债务重组、信贷等裁决有利的会计信息。然而，传统落后会计计量模式通常使得诸多真实信息得不到反映。比如，企业自主创造的商业信誉、技术力量、品牌价值等多重信息，都不能够在传统会计报表中得到系统的反馈，最终导致会计信息报表丧失了对企业真实的财富价值和盈利能力的评估。 3、寻求产权均衡的迫切要求 股份股份制有限公司的诞生使企业的产权关系发生翻天覆地的变化：首先是企业经营权与所有权之间的分割；其次是企业股东的多元化及企业效益所有者的分散化。企业产权关系的转变，促使会计信息日趋复杂化。会计信息的复杂化和利益驱使化的增长，又引起了导致信息失真现象出现的新难题，因为从事不相
6、同的会计披露政策，选择不同的会计手段就会导致不相同的经济恶果。例如：在存货利益存在贬值的现状下，企业决策者利用自己对企业的统治力，操纵企业还是按成本来计算期末存货，从而提高虚增效益，并通过隐瞒股东经营状况的手段最终实现自己经济利益最大化的目的。再如，大股东可以根据控制企业的优势位置，通过会计计量方法的改变来达到控制股价为自身实现利益最大化的目的，这种操作方法最终导致小股东的基本权限受到伤害。为维护社会主义市场经济的公平、公正性，维护企业各权益人的产权利益，便诞生了公允体现与公允计量的迫切需求。可见，会计手段的日趋多样化是新会计准则引入公允价值的外在因素，而追求社会主义市场经济的公平、公正，实现
7、产权结构的均衡化则是公允价值产生和发展的内在动力。 三、公允价值应用所导致会计信息质量特征的协调 会计信息质量主要特性表现在两方面：高效性与相关性。如果会计信息根本不具备以上两种质量特性中的任何一种，那么信息将是不可靠的。然而，在现实市场经济条件下，高效性与相关性通常存在内在冲突，高效性与相关性的要求往往很难实现两全其美：高效性是面向传统的会计信息质量特性，而相关性是面现代化的会计信息质量特性，高效性的实质在于反映，而相关性的目的在于各项裁决，相关性中的真实性和及时性要求，很有可能会影响信息的高效性，而为了追求安全高效而忽视了会计信息的及时与真实性，再高效的会计信息中其相关性也会降低。按照高效
8、性的发展规律，传统成本无疑是最标准的计量工具，传统成本是市场经济进行货币统计时，以市场经济的交易额度作为记录，企业取得的经济效益以其购进的原始成本定价。长久以来传统成本计量单位应用十分广泛，是财务管理中的传统计量单位。传统成本具有以下特点，首先是传统成本具有高效性和一定的相关性。其次是传统成本的计量评价数据比较容易表现。最后是传统成本具有检验性。然而，由于传统成本计量属性只是面向过去，仅反映企业的投入额度，而不能充分体现未来发展状况，特别是关于产出的信息，不利于为投资者的利益决策服务。传统成本计量属性即使进行现代化改革，也不容易充分体现相关性会计信息质量，难以使相关性与高效性得到合理应用，难以
9、确保在现代化市场经济条件下满足信息投资者的需要。 对于新会计准则引入公允价值而言，公允价值能够充分体现企业真实的、可靠的经济状况，为投资者提供了真实可靠的会计信息披露资料，这一点在会计行业已经取得了共鸣。公允价值的更多相关性主要体现在： 1、新会计准则引入公允价值得出的会计信息能够真实、可靠并且及时反映企业经济主体的内在变化，便于投资者尤其是企业高层管理者能够及时、准确的了解到企业真实经济现状、经营利润和现金流量，为企业决策者的经营提供更有价值的信息资料。对外部信息投资者来说，能够帮助他们确切的了解企业内在的价值，为其自身投资活动提供了便利。 2、新会计准则中公允价值作为一项为企业现在及未来发
10、展做出评估的计量属性，还能对一些未来的贸易进行测定（主要包括衍生金融工具）。衍生金融工具的会计测定会对企业经济利润产生影响，并影响着企业的价值取向，但在传统成本计量体系下是无法实现的。对于投资者来说，面向现在和未来的会计信息价值显然比以前的信息更为重要。 四、构建安全可行公允价值的对策 通过以上我们对传统成本和公允价值之间的对比可以发现，新会计准则中公允价值在高效性方面值的我们思考，在新会计准则中公允价值大范围应用的情况下，如何能构建安全可行的公允价值是人们关注的重点问题，也是公允价值得到广泛应用的最大屏障。 1、建立健全公允价值的计量机制 新会计准则中公允价值计量属性的难度虽然比较大，但安全
11、可行公允价值的计量属性是可行的。公允价值计量的高效性是决定能否采用公允价值计量手段的重要依据。公允价值计量比较困难，这是大家都公认的，但高效性不等于可行性和精确性，以合理成本来安全可行地评估现金流量的高低、时间及折现率是完全可以实现的。也就是说，只要遵循公允价值的计量规范，安全高效地计量是完全可以完成的。例如：当市场价值可以被人们观察的时候，此市场价值也就是资产和负债的公允价值计量属性；而当市场价值不能被人们所察觉时，则应相应的采取一定的计量手段来评价出其市场价值。因此，确定新会计准则中公允价值的路径有两种：市场价值和现值。可以看出，采用公允价值计量手段所要求的市场状况并不十分复杂，只要有公平
12、、公正的交易市场，就可以采用公允价值计量属性；对于公允交易市场不存在的现状下，也可以采用现值手段来估算出公允价值计量属性。所以采用公允价值除了构建完善的市场主体外，至关重要的是应当去开饭和发展现值计量属性并在市场交易中加以应用。 2、提高会计从业者的职业审判水准 加强会计从业者的职业技能和道德水平，提高会计从业者的行业素养与水准。在传统成本计量体系下，投资者往往把企业财务造假归根于会计从业者行业素质低下。而采用新会计准则中公允价值计量属性在一定程度上会越来越多地联系到会计从业者的职业道德审判，具有更大的主观能动性的存在，这样也许会加重财务信息质量的混乱。因此，提高会计从业者的行业素养，使其在应
13、用新会计准则中公允价值计量属性时能够合理高效地进行行业判断，无可置疑会给新会计准则中公允价值的公平、公正性以更大促进作用，包括提高会计职业道德教育、进行会计职业培训和考核、加大法律、法规的教育、提高执法效率等。 3、建立健全、保障体系 新会计准则中公允价值的应用虽然越来越广泛，但受社会主义市场经济和计量属性的影响，如果滥用公允价值可能会导致会计信息的失真，容易酝酿成虚造利益现象的发生。所以，为新会计准则中公允价值构建一个相对安全、协调的环境，需要不断完善相应的保障机制。 五、总结 综上所述，笔者认为，我国目前正处在社会主义初级阶段在很长一段时间内，处于传统成本与新会计准则中公允价值计量属性并存
14、的现状。但是，新会计准则中公允价值计量属性是当前世界会计行业盛行的计量属性，也具有大家所公认的安全性和科学性。因此，新会计准则中公允价值将是未来会计行业发展的目标，随着我国市场经济、技术手段逐渐完善后，将会取得更加公平、公正的公允价值，从而促使会计计量机制更加规范。 参考文献： 古朴.试论新会计准则之公允价值J .中国农业会计,2006, (12):12-13. 姚娟,潘洪鲁.公允价值-新企业会计准则中的一大亮点J .会计之友,2006, (12）:23-26. 迟丽华,张翠容.对新债务重组准则“公允价值”计量属性的思考J .经济师,2006, (12）:22-27. 陆子平,王晓莹.对新会计准则公允价值观的思考和展望J .改革与战略,2006, (10）:33-35. （责任编辑：何小军）
