1、新准则下资产减值相关问题研究摘要：本文通过与旧准则中涉及资产减值的部分对比，总结出新资产减值准则的变化，并分析其实施过程中可能存在的问题，最后针对以上问题提出了相应的应对措施。 下载 关键词：资产减值 新会计准则 应对措施 一、资产减值准备概念 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可收回金额低于账面价值时减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。 二、新旧资产减值准则的变化分析 2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了新会计准则，由 1 项基本准则和 38 项具体准则组成，其中企业会计准则第 8 号资产减值更是理论界和实务界关注的重点。新资
2、产减值准则与旧准则相比具有以下变化： 1.资产减值范围与原制度不同 原制度规定计提“八项”资产减值准备，初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则。 新准则对资产减值作了详细的规定，适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，在原会计制度的基础上，新增了企业合并中形成的商誉。 2.资产减值确认的时点与原制度不同 原制度规定企业应定期计提资产减值准备，但没有对“定期”作具体的解释，导致企业可以随意计提资产减值准备，调节利润。 “企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，明确了资产减值的具体确认时点，避免了企业随时计提
3、减值准备的漏洞。 3.资产可收回金额的计量与原制度不同 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的现象。新准则规定：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。与旧准则相比，通过引入公允价值和现值计量，可收回金额计量方法更加科学、合理。 4.资产减值损失不得转回 原制度规定，企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备。 新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。这一规定主要是考虑到我国企业利用减值
4、转回人为调整利润的现象频频发生。三、新资产减值准则在实施过程中存在的问题 1.资产的公允价值和预计未来现金流量的现值难以确定 可收回金额的大小应根据资产的公允价值去除处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定。公允价值、现值计量虽然理论上更具合理性，但由于我国没有完善的信息市场、价格市场、资产市场及较高的现金流量管理水平，所以公允价值及现值都难以确定。 2.资产减值准备的计提仍然取决于会计人员的主观判断 由于资产的公允价值和未来现金流量的现值计量受一些客观条件限制，对于公允价值测算、现金流量预测、贴现率选择等方面缺少客观标准，使资产减值的计提取决于会计人员的主观判断。 3
5、.资产减值准备计提后不能转回，缺乏理论依据和可操作性 新准则明确规定，资产减值损失，一经确认不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。理论上制约了有关企业通过资产减值准备的转回调节和操纵盈余，但这种做法缺乏理论依据和可操作性。 一是不能如实反映企业的资产状况。如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 二是资产变现时同样产生巨额收益。资产实际变现时，其存有的减值准备必须同时转回，抵减当期成本，增加利润总额。 四、执行新资产减值准则过程中存在问题的应对措施 1.健全和发展信息市场和资产价格市场 必须建立一个对有关商品市场价格进行统计的信息专业机构，利用现代信息技术定期公
6、布有关资产的价格和信息资料，使企业各项资产的公允价值及市价得到公正合理的确定和公开，使资产减值的确认和计量有客观的依据。 2.加强企业现金流量管理水平 目前我国大多数企业都没有编制长期现金流量的惯例，使得预计未来现金流量的现值难以确定，所以要加强企业现金流量管理水平，编制长期现金流量，从而更准确地计算现值；有利于“资产组”的划分，从而使资产减值的有比较明确的计提基础。 3.加强会计人员教育，提高其整体素质 在新准则中，资产组的划分、资产减值迹象的判断、折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。因此，在实施新准则时必须加强对会计人员的业务培训和指导，努力提高其职业判断能
7、力。 4.加强对资产减值准备的审计 为了防止企业利用计提资产减值准备操纵利润，粉饰财务报表，应加强对资产减值准备的审计。注册会计师应针对资产减值分配表进行逐项检查，确认资产减值损失的正确分配。 5.加强会计理论的研究 我国的会计准则大多照搬西方国家的会计准则，但西方国家产权与我国不完全相同，这样就会导致会计准则与我国产权制度的不适应。所以想要从根本上解决问题，就要从我国产权制度出发，探寻出一套真正适合我国的会计准则。 参考文献 中国注册会计师协会编.会计M.中国财政经济出版社.2010 年. 中华人民共和国财政部.企业会计准则 2006.财政经济出版社.2006 年. 王燕华.新准则下对资产减值准备的思考和建议J.消费导刊?学术要论.2009. (11):34-35. 石义霞.资产减值准备的相关问题研究J.财政监督.2009. (8):13-15.
