1、新制度下企业辅助生产部门交互分配核算探讨摘要：企业产品成本核算制度规定辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。文章针对四种交互分配法，从交互分配的对象、步骤、费用确认等角度进行了探讨，以期对会计实务工作者从理论上理解新制度有所帮助。 下载 关键词：新制度；辅助生产部门；交互分配 财政部于 2013 年发布企业产品成本核算制度（试行）（以下简称新制度），从 2014 年开始在大中型企业实施，小企业参照执行。根据新制度第三十五条规定，制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生
2、产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。 由于大中型制造业企业的辅助生产部门彼此间交互服务情况非常普遍，如何正确合理地分配辅助生产费用，是成本核算实务工作的难点。然而新制度并没有明确规定企业可以采用哪些具体的辅助费用分配方法。因此，正确解读新制度，探讨如何合理、合规沿用旧核算方法，以适应企业自身特色和管理的需要，就显得非常必要。 按照新制度颁布实施前的处理，辅助生产费用的分配有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。根据新制度的规定，辅助生产费
3、用的分配方法可按是否考虑交互服务划分为两类。其一，不考虑交互服务的有直接分配法；其二，考虑交互服务的有交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。本文仅就四种考虑辅助生产费用交互分配的方法，在交互分配的对象、步骤、费用确认、优缺点和适用范围几个方面进行探讨。 一、交互分配法 交互分配法是指将企业当月发生的辅助生产费用先在辅助生产部门之间交互分配，再向基本生产车间和其他部门对外分配的一种分配方法。交互服务费用分配的特点体现为：（1）交互分配的对象是所有受益的辅助生产部门。（2）交互分配与对外分配的步骤按先后顺序进行。第一步，先进行交互分配。第二步，后进行对外分配；交互分配完成后才进行对外
4、分配，分配对象是除辅助生产部门以外受益的部门。（3）交互分配的费用是实际费用。当完成交互分配之后，即有： 某?o 助生产部门对外分配的费用=该辅助生产部门直接费用+交互分配转入的实际费用-交互分配转出的实际费用 交互分配法的优点是按辅助生产部门交互服务情况进行分配，结果较准确。缺点在于，辅助生产费用要进行两次分配，计算工作量大；而且对内、对外分配存在先后次序会影响到成本核算的及时性。该方法适用于辅助生产部门之间相互提供产品或服务数量较多的企业。 二、计划成本分配法 计划成本分配法是按照企业事先制定的各辅助生产车间提供产品或服务的计划单位成本，对所提供产品或服务的受益车间和部门进行分配的一种方法
5、。交互服务费用分配的特点体现为：（1）交互分配的对象是所有受益的辅助生产部门。（2）交互分配与对外分配的步骤是同时进行，且一次性按所有受益部门所耗辅助生产部门劳务量分配完成。（3）交互分配的是计划成本，即为实际耗用劳务量乘以计划单位成本，计算出追加和转出的交互服务费用。交互分配时，即有： 某辅助生产部门对外分配的实际费用=该辅助生产部门直接费用+交互分配转入的计划成本-交互分配转出的计划成本 计划成本分配法的优点是，辅助生产部门按照事先制定的计划单位成本进行分配，不需要另外计算实际分配率，分配过程简单，及时性强。缺点在于，如果企业计划管理工作不到位，制定的辅助生产部门计划单位成本不准确，则会影
6、响辅助生产成本分配的准确性，进而影响产品成本的准确性。该方法适合于计划管理水平较高，有成本计算工作及时性要求的企业。三、顺序分配法 顺序分配法是指按照各辅助生产部门相互提供产品或服务费用的多少排序，先分配耗用其他辅助生产费用较少的辅助生产部门，后分配耗用其他辅助生产费用较多的辅助生产部门的一种方法。交互服务费用分配的特点体现为：（1）交互分配的对象不是所有受益的辅助生产部门，而是有侧重性地对受益少（按顺序先分配）的辅助生产部门进行交互分配转出，同时表现为对受益多（按顺序后分配）的辅助生产部门进行交互分配转入。也就是说，对第一步分配的辅助生产部门，只有该部门对其他辅助生产部门分配转出费用，对本部
7、门是没有追加转入费用的，表现为单边性转出。因为前步已分配过的辅助生产部门不再参与后步费用的分配，分配对象会随着分配步骤逐步减少。（2）交互分配与对外分配步骤同时进行。每一个辅助生产部门在分配费用时，是针对所有受益的内、外部门同时分配，但仍需注意分配对象的逐步递减。（3）交互分配的是实际费用。最先第一步被分配的辅助生产部门按其提供劳务量的情况，对所有部门分配转出辅助生产费用后，该辅助生产部门分配工作即结束。次先第二步被分配的辅助生产部门，待分配的费用需要归集第一步追加转入的交互费用，即有（假设某企业只有两个辅助生产部门）： 第一步某辅助生产部门待分配费用=该辅助生产部门直接费用 第二步（或后步）
8、某辅助生产部门对外分配费用=该辅助生产部门直接费用+上步辅助生产部门分配转入的实际费用 顺序分配法优点是有侧重性地考虑交互服务，计算较为简单。缺点在于，辅助生产部门分配的先后顺序较难确定；此外，有的辅助生产部门相对其他辅助生产部门交互服务受益少时，是不考虑转入交互费用的，这会对成本计算正确性产生影响。该方法适合辅助生产部门交互服务费用不均衡，存在明显差别，且分配的先后顺序较容易确定的情况。 四、代数分配法 代数分配法是指通过建立多元一次方程组，计算求解出各辅助生产部门提供产品或服务的单位成本，再按照各车间或部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配的一种方法。交互服务费用分配的特点体现为：（1）交
9、互分配的对象是所有受益的辅助生产部门。（2）交互分配与对外分配同时进行，且严格按照各部门所耗劳务量一次性完成分配。（3）交互分配的是实际费用。当实现交互分配，即有： 某辅助生产部门对外分配的费用=该辅助生产部门直接费用+交互分配转入的实际费用-交互分配转出的实际费用 使用代数分配法分配必须弄清楚它的交互分配蕴含在一次分配中。特别是在分配最后一个受益部门负担的辅助生产费用时，只有消除辅助费用分配率小数带来的尾差影响，月末才能结平辅助生产成本账户。因此，弄清楚代数分配法的交互分配和对外分配的内含关系就显得尤为重要。 代数分配法优点是交互分配和对外分配同时进行，且严格按实际费用和实际劳务耗用情况一次
10、完成分配，其结果非常准确。缺点是求解方程组的计算工作量较大。该方法适合于辅助生产部门不多，信息化水平较高的企业。 以上四种辅助生产费用分配方法均蕴含交互分配，且各有其特点。现代大中型企业大多已采用会计电算化进行日常账务处理，计算难度和工作量大小问题已无需考虑。但是，不管从企业管理的需要、市场其他参与主体的小型企业要参照执行新制度，还是会计作为信息输出系统要求报送信息存在及时性要求等角度考虑，目前仍然需要多种辅助分配方法存在以供企业进行选择。 参考文献： 财会201317 号文件，关于印发企业产品成本核算制度（试行）的通知任月君.成本会计M.北京：清华大学出版社，2014：64-69. （作者单位：湖南农业大学商学院）
