1、浅析现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用及建议【摘要】随着经济环境的日益复杂，现代风险导向审计方法应运而生。在我国，只有提高广大中小会计师事务所的审计质量水准，增强其识别、控制审计风险的能力，才能提升我国注册会计师行业的整体水平，服务于我国社会主义现代化建设。本文主要介绍现代风险导向审计的特点及在我国中小会计师事务所其运用的必要性，并阐述现代风险导向审计在我国中小会计师事务所推广存在的不足并提出改善措施。 下载 【关键词】现代风险导向审计 审计环境 审计风险 一、引言 现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点
2、和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。目前国内学者研究现代风险导向审计应用的对象的主要集中在我国的大型会计师事务所，对中小会计师事务所的应用进行系统地分析较少，并且在实际操作过程中也存在一系列问题。因此，本文在借鉴已有的关于现代风险导向审计理论与实务的研究的基础上，结合我国中小会计师事务所实际现状的分析，通过理论结合实务，探索在中小会计师事务所逐步发展现代风险导向审计方法的方法。 二、现代风险导向审计的特点 （一）审计思路全面多元化 现代风险导向审计首先对被审计单位的外部环境和内部战略进行分析，然后对报表形成预期来确定审计的目标和程序，将实施审计程序
3、后的实际审计结果与预期对比，从而对财务报表风险做出合理判断并形成最终的审计意见。 （二）审计重心前移至风险评估 现代风险导向审计以风险评估为中心，其建立的报表风险与战略风险之间的逻辑联系，满足了战略管理思想的要求。具体审计程序主要为风险评估程序、分析性测试程序、控制测试和实质性测试。 （三）风险评估由直接变为间接 财务报表是经营的反映，从经营风险中能有效地发现报表中潜在的重大错报。现代风险导向审计强调从企业的经营风险出发，分析财务报表，发现审计中存在的风险，合理编制审计计划并开展审计程序。 （四）审计证据内涵更加丰富 新的风险审计准则拓展了审计证据的内涵，由内部向外部转移，注册会计师更多地依赖
4、外部证据来支持其专业判断，并发挥内查外调的优势，获取审计证据的程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 （五）审计理念更加全面 现代风险导向审计的审计理念不仅包括微观的账户层次，而是从宏观的内外部环境来分析其经营风险、持续经营能力、内部控制等，并将其与重大错报风险相联系。这种新的审计理念是一种基于战略系统观的思考方式。三、中小会计师事务所实施现代风险导向审计的必要性 我国自 1980 年恢复注册会计师审计制度以来，注册会计师行业不断发展，尤其是中小会计师事务所。随这现代风险导向审计在中小事务所中运用十分必要。 （一）降低审计风险 中小会计师事务所面对的大都是高风险的客户群体，随着公众对审计
5、期望值的不断提高，传统的审计方法已无法达到这一要求，而现代风险导向审计则要求将审计风险降低至可接受水平，适应了公众对审计期望值不断提高的要求。 （二）提升市场竞争力 现代风险导向审计具有科学性和实用性，能提高审计质量。中国注册会计师协会根据其审计理念制定了相应的审计准则，并在国内会计师事务所逐步推广。因此，中小会计师事务所需要通过实施现代风险导向审计来提高审计业务的质量，进一步拓展增值服务，更好的参与市场竞争。 （三）合理优化审计资源 中小会计师事务所通过实施现代风险导向审计可以在了解被审计单位的情况后，对风险较大的环节多投入，对风险较小的环节缩减审计资源，提高审计效率，节约审计成本，有利于中
6、小会计师事务所的持续性发展。 四、现代风险导向审计在我国运用中存在的问题 现代风险导向审计的要求事务所要多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，而我国中小会计师事务所在这些方面上还存在一定的缺陷。 （一）缺乏具有综合素质的注册会计师 现阶段我国注册会计师的知识结构和经验还难以适应现代风险导向审计的要求，缺乏对被审计单位的经营风险和舞弊风险准确评估的能力，无法针对评估结果实施个性化的审计程序。通过对 2010 年国内排名前十的会计师事务所的注册会计师从业人数、学历结构、知识储备加以分析，排名第一的会计师事务所的注册会计师中硕士及以上学位仅占总数的 13.09%，我国注册会计师大部分以本科学历
7、为主，知识储备还不够全面。 （二）信息技术不健全且缺乏相关审计软件的开发 我国中小会计师事务所的信息技术方面的基础还很薄弱，既缺乏精通信息技术专业人才，又无财力建立相应的行业数据库平台，制约了现代风险导向审计技术的使用。此外审计程序软件的开发缓慢，在我国尚不具备先进的审计程序软件，大量需要靠买入国外软件，阻碍了我国审计事业的快速发展。 （三）审计过程实施成本高阻碍了其发展的速度 现代风险导向审计模式要求审计人员首先进行企业系统战略和内外部环境分析，计算审计风险，继而进行审计程序的计划与实施，这使前期审计周期拉长，无形中也增加审计成本。由于现代风险导向审计强调实施个性化的审计程序，对审计质量的要求也相应提高，增加了审计的工作量，很大程度上也加大了事务所的审计成本。 五、现代风险导向审计在我国会计师事务所有效实施的对策 现代风险导向审计已被要求在全行业内进行逐步推广，这对国内中小会计师事务所是机遇与挑战并存。因此，中小会计师事务所要积极准备，从事务所组织机构、人员自身素质等各方面提升整体审计水平。 （一）全面提高注册会计师执业素质
