1、增值税会计习题一、进项税额的会计处理：1.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2010 年 4 月 30 日， “应交税费应交增值税”账户借方余额 2000 元。2010 年 5 月企业发生的主要经济业务如下（1）5 月 8 日，购进甲种材料一批，价款 100000 元，税额 17000 元，取得增值税专用发票 5 张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。 。借：原材料甲材料 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000袋：应付账款 117000（2）企业接受投资
2、者投入一批货物，该批货物的价款为 100000 元（公允价） ，增值税为 17000 元，并取得增值税专用发票。根据协议，投资者投入的资本仅占该企业有表决权资本的 20%，即 90000 元。借：库存商品 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：实收资本 90000资本公积 27000（3）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 30 万元，支付给运输单位的运费 5 万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。借：原材料 264500（ 300000087%+5000093%）应交税费应交增值税（进项税额） 42500（30000013%+500007%）贷：银行存款 35
3、0000（4）5 月 18 日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费 2500 元，增值税 425 元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。借：制造费用、管理费用 2500应交税费应交增值税（进项税额） 425贷：银行存款 2925（5）5 月 15 日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票 1 张，注明价款 400000 元，增值税 68000 元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。借：固定资产 400000应交税费应交增值税（进项税额） 68000贷：银行存款 468000（6）5 月 19 日，收到某公司退货一批
4、，该批货物系 2003 年 2 月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单” ，开具红字增值税专用发票 1 份，全部款项 35100 元已退。（5）借：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额）5100贷：银行存款 35100（7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款 10 万元，增值税 0.6 万元，货物已验收入库。二、进项税额转出的会计处理（1）当月将库存的 2 月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材料的实际成本 3 万元，市价已变为 3.2
5、万元，税率为 17。（2）当月将库存一批原材料作为职工福利发放给职工，该批材料的实际成本 5 万元，市价已变为 6 万元，税率为 17。三、销项税额的会计处理1.大华生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17，2006 年 5 月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 5.85 万元。（混合销售）（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品 100 件，每件 2 万元，按协议折扣 10（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映） 。同时协议规定，对方在 10 天内付款给予 2优惠。
6、货物于 5 月 6 日发出，货款于 5 月 14 日收到。（3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额 29.25 万元。（4）用以旧换新方式销售丁产品一批，新产品不含税价款为 10 万元，旧产品折抵货款 2 万元，实收货款 8 万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。（5）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为 30 万元，成本利润率为 10，该产品无同类产品市场销售价格。（6）销售使用过的进口摩托车 10 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额 1.04 万元；该摩托车原值每辆 0.8 万元。（7）将自产的家用电器 10 台无偿赠送给市养老院，该商品单位成本 2 000 元，单
7、位售价 2 500 元。 （10 分）（8）天华厂新建车间，发出水泥若干吨，价值 40000 元，委托加工预制板，并支付加工费 4400 元和增值税税额 748 元，预制板收回后直接用于该新建工程。设成本利润率为 10%。（9）大华公司以账面价值为 8000 元、公允价值为 10000 元的甲材料，换入 B 公司账面价值为 10000 元、公允价值为 11000 元的乙材料，另支付给 B 公司补价 1170 元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。换入乙材料的入账价值：1000011701000017110001711000（元）借：原材料乙材料 11000应交税费应交增值税（
8、进项税额）1870贷：其他业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款 1170借：其他业务成本 8000贷：原材料甲材料 8000（10）B 公司赊销一批材料给大华公司，含税价为 234000 元。2006 年 10月 15 日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，B公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 160000 元，增值税税率为 17，产品成本为 140000 元。贷：主营业务收入 160000应交税费应交增值税（销项税额）27200营业外收入债务重组收益 46800借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000款。
9、该产品市价为 160000 元，增值税税率为 17，产品成本为 140000 元。要求：计算该企业 2006 年 5 月应缴纳的增值税税额，并作出相应的会计处理委托代销业务的会计处理1、A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议约定 B 企业按销售价的 10提取手续费，该种产品的实际成本是 120 元/件，B 企业以 200 元价格对外销售，B 企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价 20000 元，增值税额 3400 元，A 企业在收到 B 企业交来的代销清单时，向 B 企业开具一张相同金额的增值税发票。要求：分别作出 A 企业和 B 企业委托代销业务的相关会计处理
10、。2、A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，按协议价 200 元/件结算。该商品成本 120 元/件，增值税税率 17%。B 企业实际售价为 240 元/件，不再另外收取手续费。B 企业销售了全部甲商品，并向 A 企业开具了代销清单(营业税税率5%)。要求：分别作出 A 企业和 B 企业委托代销业务的相关会计处理。四、增值税缴纳的会计处理：甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以 15 天为纳税期，期满之日 5 日内预交，次月 1 日-15 日申报纳税并结清上月应纳税款。2009 年5 月发生以下业务（不考虑除增值税外的其他税金）：（1）3 月 3 日购进原材料一批，取得专用
11、发票注明价款 100 万元，增值税额 17 万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。借：原材料 1000000应交税费应交增值税（进项税额） 170000贷：银行存款 1170000（2）甲企业 3 月 10 日销售货物一批，取得销售额 200 万元，成本 150 万元，货物已发出，货款已到帐。借：银行存款 2340000贷：主营业务收入 2000000应交税费应交增值税（销项税额） 340000借：主营业务成本 1500000贷：库存商品 1500000（3）甲企业 3 月 12 日收到税务机关通知，申报的减免增值税申请已经获批，减免税款 10000 元。借：应交税费应交增值税（减免税款）
12、 10000贷：营业外收入 10000（4）甲企业每 15 天预缴一次增值税，3 月 18 日预缴增值税 2 万元。借：应交税费应交增值税（已交税金） 20000贷：银行存款 20000（5）甲企业 3 月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为140000 元。则：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）140000贷：应交税费未交增值税 140000 （6）4 月初交税时借：应交税费未交增值税 140000贷：银行存款 140000（7）假如甲企业 3 月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为140000 元则：借：应交税费未交增值税 140000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）
13、 140000五、出口退税的会计处理：1.某自营出口的生产企业 4 月份进项税额 80 万元，销项税额 40 万元，进项税额转出 5 万元，5 月 15 日办理退税 35 万元，免抵税额 25 万元。编制相关会计分录。2北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2009 年 1 月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）：（1）1 月 8 日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款 600000 元，税额 l02000 元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。正
14、确答案借：应收票据 702000贷：主营业务收入 600000应交税费应交增值税（销项税额）102000（2）1 月 9 日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款 200000 元，税额 26000 元，开出支票支付货款。正确答案借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 26000贷：银行存款 226000（3）1 月 10 日，开具支票支付 l 月 9 日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费 5000 元，装卸及杂费 500 元。正确答案允许抵扣的进项税额=5000*7%=350 元借：原材料 5150应交税费应交增值税（进项税额） 3
15、50贷：银行存款 5500（4）1 月 12 日，将一套原售价格为 58500 元家用家俱经总经理批示以 8 折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格 46800 元，并以现金收取款项。 （已知该套家俱的生产成本为 35000 元）正确答案从成本利润率分析，不属于是价格明显偏低的情况，所以，不必采用原销售定价进行调整。借：库存现金 46800贷：主营业务收入 40000 (46800/(1+17%)应交税费应交增值税（销项税额） 6800（5）1 月 15 日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为 300000 元，与代销单位约定代销价格为 585000 元（与该家俱
16、经销公司一直采用代销形式，且每批代销家俱均签订代销协议，以实际销售额的 5%支付代销手续费） 。正确答案借：委托代销商品（或发出商品） 300000贷：库存商品 300000（6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。l月 7 日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单 ，l 月 18日取得销售单位依据开具红字增值税专用发票通知单红字开具的增值税专用发票：价款 10000 元，税额 l700 元，款项尚未收到。正确答案借：其他应收款 11700应交税费应交增值税（进项税额） - 1700贷：原材料 10000（7）1 月 l8 日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为
17、l3%） ，以离岸价结算的主营业务收入为 400000 元，开具“出口货物销售统一发票” ，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为 320000 元。正确答案借：其他货币资金信用证存款 400000贷：主营业务收入般贸易出口 400000借：主营业务成本 32000贷：库存商品 32000借：主营业务成本 16000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 16000400000（17%13%）（8）1 月 20 日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一批，生产成本为 50000 元（其中耗用原材料原木成本为 40000 元） ，该种木材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格。正确答
18、案借：在建工程 59350贷：生产成本 50000应交税费应交增值税（销项税额） 935050000（110%）17%（9）1 月 21 日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计 20600 元，另外还可以向委托方收取加工费 50000 元，款项尚未收到，开具加工费普通发票 70600 元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款 20000 元，税额 600 元。正确答案借：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额） 600应收账款 50000贷：主营业务收入 60341.88 70600（1+17%）应交税费应交增值税（销项
19、税额） 10258.12（10）1 月 23 日，购进单位价格 l872 元的刨板机三台，可使用年限5 年，取得增值税专用发票：价款 4800 元，税额 816 元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。正确答案借：固定资产 4800应交税费应交增值税（进项税额） 816贷：银行存款 5616六、商业折扣和销售退回的会计处理：W 公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年 2 月，W 公司销售商品的情况如下：（1）2 月 1 日，收到 A 公司来函，要求对 2009 年 1 月
20、15 日商品在价格上给予 10的折让(W 公司在该批商品售出时确认销售收入 200 万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W 公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 A 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单 ，并开具了红字增值税专用发票。（2）2 月 6 日与 8 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批销售价格为 100 万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付预付款 50 万元：W 公司应于 2 月 6 按全额开具 B 公司增值税专发票，货物应于 3 月 20 日发出。2 月 6 日W 公司按合同规定开具了发票注明：价款 100 万元，税款
21、 l7 万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本 80 万元。七、运费的会计处理（1）5 月 9 日购入甲材料 4000 千克，6 元/千克，供货方代垫运杂费 2800元(其中运输发票上列明的运费为 2000 元)，已开出银行承兑汇票，材料验收入库，发票已通过认证。借：原材料甲材料 40006+800+200093%应交税费应交增值税（进项税额） 4000617%+20007%袋：应付票据 40006（1+17%）应付账款 2800（2）5 月 10 日收到银行转来的购买光明厂乙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为 5000 千克，11 元/千克，另支付运杂费为 650 元，其中运费发
22、票金额为 500 元。借：原材料乙材料 55615（500011+650-500+50093%）应交税费应交增值税（进项税额） 9385（50001117%+5007%）袋：应付账款 65000（3）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 100万元，款项已存入银行，另向运输部门支付该批货物运费 5000 元，并取得运费发票。借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：销售费用 4650应交税费应交增值税（进项税额） 350贷：银行存款 5000八、购入固定资产的会计处理：1 某企业 2010 年 12
23、 月 31 日购入一项设备，价款 100000 元，增值税 17000元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限5 年，预计净残值 0。2013 年 12 月企业由于生产经营需要以 50000 元的价款出售该设备，并支付了清理费用 2000 元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。2某企业 2008 年 12 月 31 日购入一项设备，价款 100000 元，增值税 17000 元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限 5 年，预计净残值 0。2011 年 12 月企业由于生产经营需要以 50000 元的
24、价款出售该设备，并支付了清理费用 2000 元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。九、兼营行为的会计处理1、某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2005 年 6 月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共 600 万元，销售汽车取得销售收入（含税）8000万元，款现已收到；兼营汽车租赁业务取得收入 20 万元；兼营汽车运输业务取得收入 50 万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。要求：（1）请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税（该厂汽车适用的消费税税率为 8）。（2）编制取得汽车销售收入、交纳增值税、计算和交纳营业税、消费
25、税的会计分录。答案：（1）应纳增值税=8000/（1+17）176001162.39600=562.39（万元）（2）应纳消费税=8000/（117）8=6837.618547.01（万元）（3）汽车租赁业务应纳营业税=205=l（万元）（4）运输业务应纳营业税=5031.5（万元）会计分录销售汽车取得收入时：借：银行存款 80000000贷：主营业务收入 68376100应交税费应缴增值税（销项税额）11623900计算应交消费税时：借：营业税金及附加 5470100贷：应交税费应缴消费税 5470100交纳消费税时：借：应交税费应缴消费税 5470100贷：银行存款 5470100兼营汽车
26、租赁、运输业务应缴的营业税借：营业税金及附加 10000贷：应交税费应交营业税 10000上缴营业税时借：应交税费应交营业税 10000贷：银行存款 10000教材中未包括的内容：分期收款方式销售采用分期收款方式销售大型设备，合同不含税价格为 4000 万元，平均分 4年于每年年末支付。假定该大型设备采用现销的销售价格为 3546 万元，该设备的成本 3000 万元。年金 1000 万元，期数 4 年，现值 3546 万元的折现率为5。（1）2006 年 1 月 1 日借：长期应收款 40000000贷：主营业务收入 35460000未实现融资收益 4540000借：主营业务成本 300000
27、00贷：库存商品 300000002006 年 12 月 31 日，收到设备款借：银行存款 11700000贷：长期应收款 10000000应交税费应交增值税（销项税额）170000020072009 年末收款分录同上2006 年 12 月 31 日确认融资收益 借：未实现融资收益 1773000贷：财务费用 17730002007 年 12 月 31 日确认融资收益借：未实现融资收益 1361650贷：财务费用 13616502008 年 12 月 31 日确认融资收益借：未实现融资收益 929732.5贷：财务费用 929732.52009 年 12 月 31 日确认融资收益借：未实现融资收益 475617.5贷：财务费用 475617.5
