1、EPC 工程总承包项目内部审计策略马芸菲/ 中交第二航 务工程勘察设计院有限公司摘要：随着经济的高速发展，采用EPC 总承包模式的工程建设项目越来越多，这对EPC 总承包项目管理体系的规范和监督提出了新的要求。为适应新形势，规范EPC 项目管理，较好地实现项目的经济效益，内部审计应从哪些方面对EPC 工程总承包项目进行监督，运用哪些审计程序，采取哪些措施，都是内部审计人员应深入思考的新课题，本文对以上方面进行了研究和探讨。关键词：EPC 项目内部审计内容程序目前，越来越多的工程建设项目采用EPC 总承包模式。EPC 工程总承包是指由总承包单位在法定的资质和营业范围内按照合同约定以设计、采购、施
2、工总承包方式实施， 总承包单位对工程的质量、安全、工期、造价全面负责。其优点是通过总承包商对设计、采购、施工、试运行等工作统一协调管理， 减少外部协调环节，有利于提高工作效率、降低运行成本，建立综合的项目质量体系，保证工程质量。EPC 工程总承包项目（以下简称EPC 项目） 内部审计是指单位内部审计机构按照一定的工作程序， 运用相关审计方法， 对EPC 工程总承包项目进行检查、监督和评价，形成书面审计报告，并对存在问题提出整改建议的行为。EPC 项目内部审计的必要性1、对EPC 项目进行审计，有利于提升EPC 项目管理水平， 提高经济效益。EPC 项目由于投资规模大、建设周期长、管理环节多，在
3、设计、采购、施工任何一个环节中出现问题， 都会对工程项目的质量、效益产生重大影响。开展EPC 项目内部审计， 对项目管理的各个环节进行审计监督， 可以促进项目内控制度的建立、健全及有效执行，使EPC 项目管理制度化、规范化，从而提升项目管理水平，提高经济效益。2、对EPC 项目进行审计，有利于实现审计创新。EPC 项目内部审计无论从审计内容还是审计方式上， 都与传统的内部审计不同， 是对工程项目全方位的审计监督，通过对管理制度、合同管理、项目设计、分包招标、设备材料采购、工程进度控制、项目变更、HSE 管理、资金和财务管理、预算管理及执行情况等各方面进行审计监督，规范管理行为，提出建设性建议，
4、 发挥内部审计在EPC 项目管理中作用。3、对EPC 项目进行审计，有利于堵塞工程建设管理中的漏洞， 加强党风廉政建设、有效防止腐败行为的发生。二、EPC 项目内部审计的主要内容EPC 内部审计是对工程项目全方位的审计监督，主要包括以下方面：1、内部控制制度的建立及执行情况。审计是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。督促、指导建立完善的管理制度， 保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。2、项目合同管理及履行情况。审计是否认真履行合同约定的各项责任与义务， 是否及时编制EPC 项目实施管理工作计划，确定工作目标
5、，制定质量、进度、费用和安全、环保保证措施并组织实施，确保合同履约。3、工程进度控制情况。审计是否按编制工程项目进度计划执行，对设计、采购、施工进度的监督和调整是否到位，资料是否齐全。4、质量管理情况。审计施工质量控制和设备采购质量控制程序是否到位，资料是否齐全。5、分包采购管理及执行情况。审计是否按招标法规定对应招标采购的项目进行了招标，是否有询价比价资料，是否择优选购；招标程序是否合法、合规；开标、评标和定标过程是否规范；招标结果是否合法、有效；中标单位资质、营业执照、安全生产证书、年检情况是否真实、合法、有效；合同签订人是否为法定代表人或法定代表人书面授权的委托人，以及是否具有签订合同的
6、代理权限和代理期限； 是否收取分包商履约保证金或者履约保函；合同签订程序是否合规，合同文件是否完整， 合同内容是否与招标文件的实质性内容一致， 有无因合同要约不清晰导致的结算争议或纠纷， 并因此增加费用；合同条款是否严格执行；有无违法分包、转包工程；合同变更、转让、终止理由是否充分、程序是否到位、手续是否完备。6、职业健康安全和环境（HSE）管理情况。审计是否有职业健康安全和环境（HSE）管理与控制制度、安全事故防范措施、风险识别和应急预案；安全环保岗位职责、安全环保教育培训、安全经费投入、安全生产检查、奖惩制度落实是否到位，资料是否齐全。7、人力资源管理情况。审计项目劳务用工是否遵守国家、地
7、方、公司的相应规定； 是否存在未签订劳动合同或劳务派遣协议用工情况； 是否存在未经公司同意私自聘用劳务人员情况； 是否对劳务派遣人员建立相应的培训、考核机制；项目用工合同订立、变更、解除、终止过程的记录文档资料是否完备、规范管理。8、资产及物资管理情况。审计资产物资的管理是否到位； 有无设置资产物资管理员；资产物资的验收、保管、交接手续是否完善； 有无因交接验收环节缺失导致所购资产物资质量不合格、不适用；有无因管理不善，造成所购资产物资浪费、流失等问题；对分包单位物资供应手续是否完备，结算方式是否正确。9、工程款收付及结算情况。审计现场签证、设计变更、索赔、工程结算等原始资料是否齐全、合规、合
8、法，办理是否及时； 各期工程进度的计量审核手续是否完备； 工程量的计量审核和工程进度款的收款是否及时； 付款审批手续是否完备；各类代垫款项扣除手续是否到位、扣除是否完整、各类票据是否提供；工程结算的办理是否正确、合规。10、项目成本预算编制及执行情况。审计是否按照项目预算管理规定， 按期编制项目成本预算， 是否严格按照预算控制成本， 是否存在因质量和工期问题而增加的质量成本和工期成本， 是否存在因管理不善而增加的管理成本。预算执行中，是否及时进行分析调整，是否出现偏差，出现偏差后，是否及时采取解决措施。11、经济效益情况。通过对财务会计数据的分析， 审计项目各项技术经济指标完成情况， 并对项目
9、的经济效益进行评价。12、项目原始资料归档情况。审计是否按照档案管理有关要求对项目所有原始资料进行分类、整理并归档。三、EPC 项目内部审计程序EPC 项目内部审计程序一般分为四个阶段，即审计准备实施阶段、审计实施阶段、审计终结阶段和后续审计阶段。（一）审计准备阶段的工作为：一是确定审计项目。内部审计机根据公司当年EPC 项目建设安排， 结合公司年度审计计划，确定EPC 审计项目。二是成立审计小组，编制审计方案。根据EPC 项目的性质和审计内容要求落实审计人员，成立审计小组，明确审计小组组长，并进行合理分工。三是初步收集审计资料。审计人员应初步收集与EPC 项目审计有关的资料， 了解项目的背景
10、、材料。四是下达审计通知书。内部审计机构应在实施审计前， 向EPC 项目经理部送达审计通知书， 特殊情况可在实施审计时送达。（二）审计实施阶段一是进驻EPC 项目经理部， 详细了解情况。下达审计通知书后，审计人员按预定的日期进驻EPC 项目经理部， 召开由项目部领导和有关人员参加的进点会，了解被审计项目情况。二是对EPC 项目的内部控制制度的健全性和符合性进行测试，评价EPC 项目的内部控制制度。三是按照公司年度审计计划要求对EPC项目进行审计。选择项目审计的重点，对项目现场和有关资料、文件、合同、资金、实物等进行认真的审核和检查， 同时应编制审计工作底稿。审计人员应就已得出的初步审计结论与被
11、审计单位交换意见，对其适当性进行沟通，并争取达成一致。四是恰当取证， 并完成审计工作底稿。审计工作底稿应当由审计组组长进行复核，并签署复核意见。五是编写审计报告。审计组提交审计报告前，应当征求EPC 项目经理部对审计报告的意见。EPC 项目经理部自收到审计报告之日起十日内提出书面意见， 在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。EPC 项目经理部对审计报告有异议的， 审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。（三）审计终结阶段上述工作完成之后， 审计人员整理并归还审计资料，撤离审计现场，并整理审计档案。应存入档案资料有： 审计方案；审计通知书或审计委托书；
12、审计工作底稿；审计报告、审计报告征求意见书及书面回执； 审计时所依据的主要资料的复印件。（四）后续审计阶段后续审计是指内部审计机构对EPC项目在前次审计工作结束后， 为检查审计结论和处理决定执行情况， 或发现有隐瞒行为，或漏审、错审时而进行的跟踪审计。后续审计的主要内容包括：检查原审计结论、处理决定中提出的问题的落实执行情况； 检查上一次审计时已审出的问题有无重犯的情况； 审计有无产生新问题。1、建立并完善EPC 项目内部审计相关制度。根据中华人发共和国审计法、国家审计署关于内部审计工作的规定等法律法规， 结合EPC 项目的特点，对EPC 项目内部审计的职责、范围、内容和程序等做出明确规定，
13、使EPC 项目内部审计工作有法可依，有章可循，提高审计质量，防范审计风险。2、合理配置审计资源。EPC 项目内部审计是对工程项目全方位的审计监督， 要求审计人员不仅要具有丰富的工程管理、会计、审计知识，还要熟悉工程设计、施工、经济、法律等方面的知识，这就对审计人员的综合素质提出了更高的要求。一方面可以通过培训提升内部审计人员的业务水平，另一方面，也可以聘请经济、法律、工程管理等专业人才参与审计工作，以弥补内部审计力量的不足。参考文献：1王任重、黄汝杰.EPC 工程总承包项目过程审计的探讨J.金属矿山,2008 年第8 期9-12.2中国内部审计协会、建设项目审计M.中国时代经济出版社，2008-3-1._
