1、本科毕业论文（设计）论文题目促进节能减排的税收政策研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要税收政策作为国家经济宏观调控的一个重要手段，在促进我国企业节能减排的过程中发挥很大的作用，所以对促进节能减排的税收政策进行研究就十分必要。从我国近几年的能耗和污染物排放量的情况可以看出我国节能减排情况很
2、不乐观，而从我国节能减排税收政策的实施效果中也看出了我国节能减排的税收政策存在很多问题，针对我国当前节能减排税收政策的不完善，根据税收政策的理论依据，借鉴国外已取得成功经验的节能减排税收政策，我国的节能减排税收政策需要通过开征新税种，调整企业所得税、消费税、资源税和增值税以及其他相关配套措施等来完善。关键词节能减排；税收政策；可持续发展；排污税IIABSTRACTTHETAXPOLICYASNATIONALECONOMYMACROSCOPICALLYADJUSTINGCONTROLISANIMPORTANTMEANS,PROMOTEOURCOUNTRYENTERPRISEENERGYSAVIN
3、GEMISSIONREDUCTIONPROCESSPLAYASIGNIFICANTROLE,SOTOPROMOTEENERGYSAVINGANDEMISSIONREDUCTIONTAXPOLICYRESEARCHISVERYNECESSARYLASTFEWYEARSFROMOURCOUNTRYSENERGYCONSUMPTIONANDPOLLUTANTEMISSIONSCANBESEENINOURCOUNTRYENERGYSAVINGEMISSIONREDUCTIONSITUATIONISNOTOPTIMISTIC,ANDFROMCHINASENERGYSAVINGANDEMISSIONRED
4、UCTIONTAXPOLICYIMPLEMENTATIONEFFECTALSOSAWOURCOUNTRYENERGYSAVINGEMISSIONREDUCTIONTAXPOLICYHASALOTOFPROBLEMS,INVIEWOFOURCOUNTRYCURRENTENERGYSAVINGANDEMISSIONREDUCTIONTAXPOLICYNOTPERFECT,ACCORDINGTOTHETHEORETICALBASISOFTAXPOLICY,DRAWLESSONSFROMABROADTOALREADYGAINEDSUCCESSFULEXPERIENCEOFENERGYSAVINGAND
5、EMISSIONREDUCTIONTAXPOLICY,ENERGYSAVINGANDEMISSIONREDUCTIONINCHINATAXPOLICYTHROUGHTHEINTRODUCTIONOFNEWTAXES,ENTERPRISEINCOMETAX,ADJUSTTHECONSUMPTIONTAX,RESOURCESTAXANDVALUEADDEDTAXANDOTHERRELEVANTSUPPORTINGMEASURESTOIMPROVEKEYWORDSENERGYSAVINGANDEMISSIONREDUCTIONTAXPOLICYSUSTAINABLEDEVELOPMENT；POLLU
6、TIONTAXIII目录1我国节能减排税收政策的理论基础111外部性理论和“庇古税”112要素替代效应113可持续发展理论12我国节能减排的税收政策现状321我国节能减排状况不容乐观3211我国能源消耗情况3212我国环境污染情况422我国现阶段节能减排的税收政策现状523我国企业节能减排税收政策的实证分析6231多元线性方程的设定6232变量选择6233描述性分析7234多元线性回归方程的检验结果及解释824我国节能减排税收政策存在的问题113国外促进节能减排税收政策的经验借鉴1331美国的经验借鉴1332丹麦的经验借鉴1333法国的经验借鉴1434日本的经验借鉴144我国节能减排税收政策的
7、完善1541开征新税种排污税1542完善企业所得税节能税收优惠政策1643完善消费税1644完善资源税1745完善增值税1846其他相关配套措施19结论20参考文献21致谢231改革开放三十年来，我国经济增长很快，但是带来的问题是能源消耗巨大并且环境严重污染，而税收政策作为国家经济宏观调控的一个重要手段，在促进我国企业节能减排的过程中发挥很大的作用，通过对我国节能减排税收政策的实施效果的实证分析来研究我国当前税收政策存在的不足，并提出完善我国节能减排税收政策的建议。1我国节能减排税收政策的理论基础11外部性理论和“庇古税”外部性亦称外部成本、外部效应。外部性可以分为正外部性或称外部经济、正外部
8、经济效应和负外部性或称外部不经济、外部经济效应。如果微观经济主体的经济行为影响了其他主体的支付或收益，就会产生外部性问题。这种影响可以是有害的，也可以是有利的，但我们在研究环境问题是主要关注有害影响即负外部性。庇古税就是通过对产生负外部性的生产者征收税收或对产生正外部性的生产者给予补贴，从而使得外部性内在化的修正性税。它由英国经济学家庇古在1928年提出。庇古认为，经济行为主体的私人成本与社会成本不一致导致市场配置资源效率低，应该通过向那些私人成本大于社会成本（正外部性）的厂商提供补贴、向那些私人成本小于社会成本（负外部性）的厂商征收税收，使得私人成本等于社会成本，就能实现资源的最优配置和经济
9、活动的高效率。庇古税及其理论是克服市场失灵的各种理论中较有影响的一种理论。12要素替代效应要素替代理论就是通过改变产品的价格从而达到节能减排的效果，如有些产品会污染环境价格很低，通过征税间接提高这种商品的价格，促使使用这种商品的厂家用别的要素替换这种会污染的产品，就达到了节能减排的效果。13可持续发展理论可持续发展理论是1992年170个国家元首和政府首脑在里约环发大会上通过的21世纪议程宣言中提出的一个新的发展理论，与我国目前提出的科学2发展观理论是一脉相承的。可持续发展理论是为了适应经济社会发展新变化、科技创新新要求的需要而提出的。可持续发展，是指在不损害子孙后代基础上满足当前社会发展的需
10、求。就是要保持经济，社会和环境的协调可持续发展，在经济发展同时对环境控制，避免大的自然灾害影响社会发展。可持续发展理论不仅将经济学理论中对资源优化配置的研究从人与人的范围延伸到人与自然的范围，还将经济活动中外部性的外延从当代人延伸到后代人，如经济发展所导致的环境污染，生态破坏，资源消耗等问题所产生的负外部性会对子孙后代产生影响，政府势必要通过税收手段阻缓当代人向后代人延伸负外部性，这就是可持续发展理论的作用。32我国节能减排的税收政策现状21我国节能减排状况不容乐观211我国能源消耗情况2001年到2010年我国能源从1504亿吨标准煤增加到3066亿吨标准煤，增加了1562亿吨标准煤，增长1
11、0386（如图1）。按这样的速度增长下去，到2020年能源消耗总量将远远超过40亿吨标准煤，到那时能源就会非常危机，相对的环境也很危机。党中央、国务院从国家的长远利益出发,在“十一五”规划中规定,GDP增长速度预期为715,5年单位能源消耗降低20左右,到2010年能源消费总量控制在26亿吨左右,至2020年继续严格控制能源消费。而2010年已经远超“十一五”规定2010能源消耗总量的控制，没有达到规划的要求，所以我国当前的能源消耗总量是远远超了的，我国的能源状况很不乐观。图1我国近几年能源增长情况资料来源中国统计年鉴各年能源消费总量此外我国能源和其它重要资源缺乏且利用率低我国人均占有的石油、
12、天然气和煤炭资源储量分别为世界平均水平的11、45和79，45种矿产资源人均占有量不到世界平均水平的一半；铁、铜、铝等主要矿产资源储量分别为世界平均水平的1/6、1/6和1/9；还有人均耕地占有量为世界平均水平的40；人均淡水资源占有量为世界平均水平的1/4。2006年，我国GDP占全球GDP的55，但是能源消耗量占15，钢材消耗量占30，水泥消耗量050000100000150000200000250000300000350000能源消耗总量2001200220032004200520062007200820092010年份我国能源消耗总量（万吨标准煤）能源消耗总量4占54。多年来，能源的过
13、度消耗使我国能源日显短缺，越来越依靠进口。原油、铁矿石、氧化铝、精铜矿等40甚至50以上要依靠进口。这说明我国能源现状很不容乐观，能源不但缺乏而且利用率太低了。212我国环境污染情况从图2可以看出，我国废水排放总量从2003年的4593亿吨增长到2010年的5891亿吨，增长了1298亿吨，增长率为283，其中工业废水增长了221亿吨，增长率为104；生活废水增长了1077亿吨，增长率为436。我国废水排放量总体上是逐年递增的，无论是工业废水还是生活废水，这方面将对我国的环境产生很大的影响，从而影响我们的生活质量。图2近几年我国废水排放量的对比资料来源2010年中国统计年鉴从图3可以看出我国近
14、几年化学需氧量及氨氮排放量的变化情况，化学需氧量从2003年到2006年是逐年增长的，而2006年到2010年是逐渐减少的；氨氮排放量从2003年到2005年是逐年增长的，而2005年到2010年是逐渐减少的。在开始化学需氧量及氨氮排放量是逐年增长的，是由于国家对这方面的政策不够重视，而2006年3月14日我国十届全国人大四次会议表决通过了关于国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要的决议，规划指出“在十一五期间单位国内生产总值能耗降低20左右、主要污染物排放总量减少10，所以在2006年以后排放量就开始减少。尽管化学需氧量及氨氮排放量有所减少，但整体排放量还是挺多的，这将对空气造成很大的污染。
15、我国废水排放总量010020030040050060070020032004200520062007200820092010年份废水排放总量合计工业生活5图3近几年我国化学需氧量及氨氮排放量资料来源2010年中国统计年鉴22我国现阶段节能减排的税收政策现状我国现阶段节能减排的税收政策涉及到很多方面的，但是对解决节能减排问题有主要影响的就是几个主要税种，如企业所得税、消费税、资源税和增值税，而我国对这几种税的有关政策如下（1）2008年1月1日起施行的中华人民共和国企业所得税法在促进企业节能减排方面有如下相关规定对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。（2）我国现行的中华
16、人民共和国消费税暂行条例由国务院在2008年11月10颁布并自2009年1月1日开始实施的。相关税目包括成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子和实木地板。已于2009年1月1日起提高了相关税率，如柴油的消费税单位税额由每升01元提高到每升08元无铅汽油的消费税单位税额由每升02元提高到每升10元含铅汽油的消费税单位税额由每升028元提高到每升14元航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升01元提高到每升08元等。（3）我国现行的中华人民共和国资源税暂行条例是国务院于1993年12月25日颁布的。该法规详细界定了资源税的纳税人为在中华人民共和国境内开采规定矿产品或者生产盐的单位和个人计税
17、方式为应纳税额课税数量单位税额纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天近几年我国化学需氧量及氨氮排放量0200400600800100012001400160020032004200520062007200820092010年份排放量化学需氧量排放量（万吨）氨氮排放量6征目为原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐固体盐、液体盐。（4）我国现行中华人民共和国增值税暂行条例也是由国务院于2008年11月10颁布并在2009年1月1日开始实施的。该条例规定纳税人销售或者进口部分包括
18、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等在内的货物，征收13的增值税。计税方式销项税额销售额税率。23我国企业节能减排税收政策的实证分析完善的税收政策必定能有效地促进企业节能减排，这已被理论界所认同，也已被发达国家完善的税收制度发展经验所证实。但是我国节能减排税收政策的实施是否达到了税收政策设置的目标还有待研究，本节将通过模型的建立来分析我国税收政策和企业节能减排的相关度，并通过数据分析得出税收政策在企业节能减排方面的实施效果。由于搜集数据的难易程度，而具体行业搜集的数据会不够完善，就以我国全国的企业为列，通过我国往年的环境发展统计年鉴及税收统计年鉴等搜集所需
19、数据来分析国税收政策和企业节能减排的相关度，这样能更加说明我国节能减排的税收政策是否达到实施效果。231多元线性方程的设定在计量经济学线性回归分析中，如果有两个或多个自变量，就叫做多元线性回归。在研究经济学问题中，一种经济现象往往是与好几个影响因素相关的，因此我们可以用由多个自变量组成的多元线性回归方程来估计因变变量，即Y12X23X3KXK通过对自变量建立回归方程来预测自变量与因变量的相关程度。其中，F已解释方差/未解释方差，服从FK一1，N一L分布，F值越大越好。当模型计算出的F统计值大，说明方程回归效果好，就有较高的解释信度。232变量选择变量的选择十分关键，在选择变量时要选择有代表性的
20、。首先，选择能有效代表企业节能减排效果的变量，以单位GDP能耗Y1作为企业节能减排的指标变量，因为单位GDP能耗能有效反映我国企业节能减排的效果。7其次，选择代表企业节能减排相关税收政策的变量，因为目前我国有关企业节能减排的税目繁杂，但是大多都是依附在主体税种中的。为了更加容易地获取有关数据，此回归模型采用XL、X2、X3这三个自变量进行分析，其中XL表示资源税税收收入占全部税收收入的比重、X2表示消费税中小汽车、汽油、柴油三个税目的税收收入占全部税收收入比重、X3表示增值税中成品油，机械、交通设备，小汽车，原煤，原油，发电和供电等七个税目的税收收入占全部税收收入的比重。其中，X1、X2、X3
21、都采用税收收入占总税收收入的比例这个统计口径是为了避免模型中变量的自相关性，减少方程的异方差及时间序列对回归模型结果的影响。233描述性分析我国1994进行了分税制改革，1994年之前统计数据参考意义不大，因此为了使采用的数据更具有可比性操作性，主要采用了1995年至2010年的有关数据。从图1可以看出资源税税收收入占全部税收收入的比重范围为039092，消费税税收收入占全部税收收入比重范围为101230，增值税税收收入占全部税收收入的比重范围为9231135，单位GDP能耗范围为091216万吨标准煤/亿元。表1描述性分析数据数据范围最小值最大值均值标准偏差NY1（万吨标准煤/亿元）1250
22、912161381903316316X10530390920567501464016X21291012301610603948916X3212923113510291906957116从图4看出我国单位GDP从1995年的216万吨标准煤/亿元下降到2010年的091万吨标准煤/亿元，说明在这些年里我国的税收政策取得了一定的效果，而到底是主税种中哪一个税种起到了促进的作用将从下一节的实证分析中解释。8图4近几年我国单位GDP能耗资料来源2010年中国统计年鉴234多元线性回归方程的检验结果及解释将数据录入SPSS170软件的数据文件，为了模型分析的方便，设单位GDP能耗Y1为因变量资源税、消费
23、税和增值税中有关企业节能减排的税收收入占总体税收收入的比例X1、X2、X3为自变量。由此，可进行多元线性回归分析如下表2多元线性回归参数年份X1X2X3Y1（万吨标准煤/亿元）19950922221103216199608123011091951997069204112417419980681991135157199906118410081492000050170993140200104416494913120020441459521262003041155100412920040391711049127我国单位GDP能耗005115225199519961997199819992000200
24、1200220032004200520062007200820092010年份Y1（万吨标准煤/亿9续表200504614310661232006055141109812020070531251017116200805611898511020090571059521072010052101923091资料来源历年统计年鉴和税收年鉴、国家税务总局网站上的税收统计板块并通过计算所得。把数据输入SPSS170软件，得到以下的多元线性回归分析结果表3描述性统计量均值标准偏差NY1（万吨标准煤/亿元）1381903316316X10567501464016X21610603948916X31029190
25、6957116表4相关性Y1（万吨标准煤/亿元）X1X2X3PEARSON相关性Y1（万吨标准煤/亿元）1000081209430694X10812100006420598X20943064210000719X30694059807191000SIG（单侧）Y1（万吨标准煤/亿元）000000000001X1000000040007X2000000040001X300010007000110续表NY1（万吨标准煤/亿元）16161616X116161616X216161616X316161616表5模型汇总模型RR方调整R方更改统计量标准估计的误差R方更改F更改DF1DF2SIGF更改1098
26、20964095600699109641085193120000表6ANOVA模型平方和DF均方FSIG1回归1591305301085190000残差0059120005总计165015A预测变量常量,X3,X1,X2。B因变量Y1（万吨标准煤/亿元）表7系数模型非标准化系数标准系数TSIGB标准误差试用版1常量0234032107280480X108320166036850050000X206370071075989650000X300340039007208830395A因变量Y1（万吨标准煤/亿元）对以上的回归系数及显著性检验结果解释如下11在相关性分析中，Y1与XL、X2、X3的相关
27、系数分别为为0832，0637，0034，其中与X1、X2的相关系数06，并且这两个的T统计量显著性概率SIG都小于001，说明资源税和消费税中的有关企业节能减排的税收和单位GDP能耗有强正相关关系。Y1与X3的相关系数为0034，表明增值税中有关企业节能减排的税收和单位GDP能耗有弱负相关关系。F108519，F值非常高并且其显著性概率SIG为0000,说明回归模型解释的效果很好。并且，从表4中可以看出，作为被解释变量的单位GDP能耗的变化与各解释变量的判定系数为0964，说明所采用的计量经济模型拟合优度较高。因此，回归方程为Y102340832X10637X20034X3结论通过回归方程的
28、分析结果发现，与企业节能减排相关的增值税比重与全国单位GDP能耗是负相关关系，表明增值税在节能减排中的政策效果较为显著，说明我国增值税仍有很大的改善空间。但与企业节能减排相关的消费税和资源税比重与全国单位GDP能耗是正相关关系，这说明节能减排的消费税和资源税并没有效地对我国单位GDP能耗的下降起到应有的促进作用。所以，应该加大对资源税和消费税的改革力度，完善增值税在促进企业节能减排中的作用。24我国节能减排税收政策存在的问题通过上一节对我国节能减排税收政策实施效果的实证分析，我们可以知道现在我国的节能减排的税收政策存在着很多的问题，与我国企业节能减排相关的主要税种在实施过程中并没有起到应有的作
29、用，反而有的起到了反作用，为了做好节能减排的工作，我们要对现在的节能减排税收政策存在的问题进行分析，具体如下（1）我国现行的节能减排税收政策实施效应低导致不能有效的调动企业节能减排的积极性，并且惩罚奖励制度不完善。税收政策作为推动企业节能减排的主要调控手段，它能通过影响企业的经营成本来引导企业的生产行为和消费者的消费行为，从而促进节能减排。但是我国目前的税收政策很零散，没有设立专门的节能环保税种，税收政策工具单一，效果不理想。（2）企业所得税对节能减排有一定的影响，而目前我国对企业所得税征收还存在较多的问题一是对节能产业和节能产品缺少减免企业所得税，这将使企业缺少购买节能产品设备的资金，不利于
30、节能减排；二是缺少对某些环保企业的税收优惠，尤其是企业对自己企业污染物排放的治理费用都要自己承担，12没有相应的税收优惠将不利于他们持续这样做下去；三是对能耗较大、污染物排放量较大的企业却也有税收优惠，这对其他企业是不公平的，也对促进节能减排的工作起不了多大的作用。（3）消费税是针对我国的某些消费品和特定小费行为而征税的一种税，在一定程度上起到保护环境的作用，而我国消费税税制方面还存在着问题一是征税范围过窄，对给环境带来污染的消费品没有征收消费税，如煤、一次性塑料袋、电池和对臭氧层造成破坏的氟利昂产品；二是某些消费品的税率过低，对某些对环境造成污染重大的消费品征收的税率过低，导致他们宁愿交税也
31、要使用这些消费品。（4）资源税是国家为了改变国有自然资源无偿使用的弊端，运用税收杠杆促进国有资源合理开采，节约使用，有效配置，并合理调节级差收入而征收的一种税，而我国在资源税方面存在的问题有一是资源税征税范围太窄，我国目前资源税制度只对七种应税资源品征收资源税，缺少对可再生资源的征税，如水、森林、草原、湿地、地热等资源；二是资源税税负太低，资源税的单位税额偏低，导致某些企业过度开发这些资源使生态环境严重破坏。（5）增值税在促进企业节能减排的方面也起着重要的作用，我国现阶段的增值税税制还存在着一些问题以废旧物资为原料的增值税一般纳税人向废旧物资经营单位购进废旧物资生产的,按10计算进项税额,而销
32、售出的产品17征税,存在“高征低扣”现象,影响了废旧物资利用企业的积极性。还有就是我国为了促进农业的发展而给予农药，化肥等免征增值税从而导致了农村生态环境的破坏，这都不利于我国节能减排。133国外促进节能减排税收政策的经验借鉴当今发达国家在经济迅速发展的同时也注意到不能以破坏环境为代价去发展经济，他们针对节能减排设计了很多税收政策，并且取得了很不错的效果，这些国家有美国、丹麦、法国和日本。而我国在节能减排税收政策方面做的还不够到位，我们可以借鉴这些发达国家并结合我国国情来完善我国节能减排的税收政策，促进我国节能减排的的工作。31美国的经验借鉴美国是世界上经济最发达的国家，并且他们在环保方面做的
33、很好，这要得益于他们良好的税收体系一是生态税，二是税收的优惠政策的措施。（1）生态税。美国的生态税主要针对环境污染税、损害臭氧层产生有害气体的化学品征收的消费税、与汽车使用相关的燃油税及车辆使用税和矿产资源的开采税这四种税。经过多年的努力，美国现在的环境污染状况已经很不错了，环境质量明显提高了很多。（2）税收优惠政策的措施。美国税收优惠政策的措施主要在三方面一是对节能企业的减税政策。美国早在20世纪60年代就开始对研究环保技术的企业进行减免企业所得税的优惠政策，鼓励这些企业继续环保节能，从而促进其他企业也能为了得到这优惠政策而做好节能减排的工作；二是鼓励再生资源开发利用的税收政策。美国联邦政府
34、1992年出台了两项优惠政策，即生产抵税和可再生能源生产的补助，它规定风能和闭合回路生物质能发电企业自投产之日起10年内，只要每年生产1千瓦时的电，可享受从当年的个人或企业所得税中免交15美分的待遇。美国在2003年把抵税优惠额度提高到每千瓦时18美分，并从原来的两种扩大到风能、生物质能、地热、太阳能、小型水利灌溉发电工程等，这样就大大促进了这些发电厂的动力，使他们有更多资本去购买节能减排的设备和升级自身设备减少污染；三是环境优惠政策。对投资于环保技术的企业采取加速折旧，减免等措施鼓励他们花更多精力于环保，从而促进节能减排的工作。32丹麦的经验借鉴丹麦在节能减排方面取得的效果也比较明显，对丹麦
35、的环境起到了很好的14保护作用。丹麦在促进节能减排的税收政策主要包含以下两方面（1）资源税。丹麦本身能源不是很丰富，因此对各种资源普遍征收了资源税，并且资源税几乎覆盖了所有的一次和二次能源，包括电能、石油、煤炭、天然气等，从而提高了资源的利用率。（2）燃油税。丹麦开征的燃油税是根据不同类型汽油中含铅量和含苯量的不同而规定了不同的税率，这就体现了对环境的多污染多征税，少污染少征税，进而减少了对环境的污染。（3）气体排放税。丹麦主要针对二氧化碳、二氧化硫这两种气体征税。二氧化碳税主要是针对各种能源征收，征税方式是根据二氧化碳含量的高低而征收，含量越高税率则高，越低税率越低。二氧化硫税是根据能源产品
36、的含硫量和实际排放量征税。通过对这两种气体征税使企业为了降低费用不得不减少这两种气体的排放，进而采取利用节能环保技术来改善这种情况。33法国的经验借鉴法国促进节能减排的手段主要是实行了税收专款专用，几乎全部环保税收收入都用于环保，保证企业有足够的资金去治理环境污染，正所谓取之于民用之于民，是一套比较完善的环境保护税收体系。法国对排污税、二氧化硫税、氮氧化物税、水污染税、水资源税、废物垃圾税、轮胎税、润滑油税、汽车税、地方设备税等进行征税，税收方式体现的是高污染高征税，低污染低征税，对高污染高消耗的企业将得不到任何税收优惠，对环保的企业将会得到很多税收优惠以促进他们发展。34日本的经验借鉴日本经
37、济发展的很快，除了他们重视科技教育外，重要的原因就是他们注重节能减排的工作，这为他们经济发展解决了后果之忧。日本现在工业如此发达势必要对环境产生很大的污染，生态环境受破坏就会反作用与人类，如酸雨的增多，由于他们重视环境保护从而使他们的工业不受影响能持续高速发展。日本利用税收返制度极大地推动了企业的节能减排，而且环保节能科技产业的蓬勃发展也极大地促进了节能减排政策的广泛实施。此外，日本也开征了一些环境税收，比如燃油税，二氧化硫税，噪音税，垃圾税等，这些从各方面促进了日本的节能减排工作。154我国节能减排税收政策的完善通过对我国节能减排税收政策的现状分析得出了我国节能减排的税收政策是不够完善的，可
38、持续发展要求我们要在不损害子孙后代基础上满足当前社会发展的需求，就是要保持经济，社会和环境的协调可持续发展，在经济发展同时对环境控制，避免大的自然灾害影响社会发展。因此，我国要想落实好可持续发展战略，必须要完善现有的节能减排税收政策，尽早完善税收政策将对我国环境保护和能耗有很大的促进作用。41开征新税种排污税根据前面对我国节能减排税收政策实施效果的实证分析，我国主税种中只有增值税在节能减排中的政策效果较为显著，而节能减排的消费税和资源税并没有效地对我国单位GDP能耗的下降起到应有的促进作用，因此我国急需开征新的税种，不仅仅停留在改革原有的税种上，而是新增与节能减排有很密切相关而又没开征的税种上
39、，以加强做好节能减排的工作。我国当前在排污方面的税收制度不够完善，没有独立的环保税，应该针对工业污水、二氧化硫、二氧化碳、工业固体垃圾、空气污染、噪声等开征排污税，按照“谁污染谁付费”和“谁受益谁付费”的原则，借鉴国外的做法，可以根据污染物实际排放量或消费量作为课税依据，税率可以为累进税率、定额税率。“谁污染谁付费”是对所有企业而言，税排放污染物就要承担费用；“谁受益谁付费原则”是对所有环境保护的受益者进行征税,纳税人为缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人,目的是为了筹集环境保护资金，从而使环境保护有够格的资本支持。在开征排污税时要切实贯彻要遵守“谁污染谁付费”和“谁受益谁付费”的原则，这样
40、才能体现对所有企业来说都是公平的，并能激发他们促进节能减排。根据具体的征收对象，可以以表7作为征税依据从而进行征税措施。表7排污税税种税种课税对象课税依据税率水污染税我国境内的企事业单位，个人经营者以及城镇居民排放的含有污染物质的废水实际排放量累进税率16续表SO2税我国境内的企事业单位，个人经营者以及城镇居民使用的煤，石油实际消费量定额税率CO2税我国境内的企事业单位，个人经营者以及城镇居民使用的煤、矿物油、天然气和电力实际消费量定额税率固体废物及垃圾税我国境内的企事业单位，个人经营者以及城镇居民排放的各种固定废物及垃圾实际排放量差别定额税率空气污染税我国境内的企事业单位，个人经营者在使用设
41、备时而排放的烟尘和有害气体实际排放量累进税率噪声税对航空公司、建筑公司等在特定区域（机场和建筑工地周围）产生的噪声噪声实际产生量定额税率开征新税种势必要尽早实施，特别对我国环境污染严重而又没有相应的针对性政策，实施开征新税种将改善我国水和空气质量，使环境得到改善。42完善企业所得税节能税收优惠政策（1）扩大企业所得税的抵免以及退税范围。对企业购买国家鼓励的节能减排设备以及对减少污染排放的设施的投资实行企业所得税抵免。对于如太阳能、风能、氢氧能等可再生能源、替代能源开发活动以及节能减排产品的研发费用，可以提高其在税前列支的比例。允许企业在所得税税前利润中按一定比例扣除以废气、废渣和垃圾等为原料生
42、产的产品利润，同时，对企业用税后利润投资于节能减排项目的，可以给予适当退税。对于利用上年利润进行节能减排再投资的企业，允许退还或者部分退还这部分利润所缴纳的所得税。对由于生产节能减排产品而发生的技术转让承包、技术咨询等技术性服务收入给予所得税减免优惠及营业税减免优惠。（2）扩大加速折旧设备的范围。加速折旧不应只仅仅限于当前促进环境保护的关键设备，还要对那些节约利用资源的环保设备、生产研发用的仪器设备也应当纳入加速折旧的范围。对于企业用于节能减排、高科技研发等方面的固定资产、机器设备，允许实行加速折旧。对企业开发研究地热能、太阳能等可再生能源开发利用，以及节能产品、环保产品给予比一般产品更加优惠
43、的税收待遇，从而促进他们更加积极的做好节能减排的工作。43完善消费税17（1）继续扩大消费税的征税范围。将资源消耗量大、环境污染严重的消费品或消费行为纳入消费税的征收范围，如天然气、电力等能源产品，一次性餐饮容器，塑料包装袋，含磷洗涤剂以及产生破坏臭氧层的氟利昂等。煤炭在我国能源消费中具有举足轻重的作用,每年消耗量很大，为提高它的利用效率,可考虑对煤炭开征消费税。根据煤炭污染品质来确定消费税税额,可以在开征初期采用低征收额、大征收面的方针,而对清洁煤则免征消费税。（2）提高消费税税率。我国当前有些消费品税率太低而导致企业宁愿多交税也不愿意节能减排，如木制一次性筷子只征收5的低税率，并且一次性筷
44、子的成本价格本来就低，5的消费税对它根本就没影响，导致了树木被大量开采而破坏了我国的环境，所以应该提高这类消费品的税率。此外，要提高能源资源耗费大、污染大的消费品，如提高汽车消费税的各档税率,并适当拉大税率档次，由于随着个人收入的提高,我国已进入全民汽车消费时代,小额的税收成本不会对巨大的需求市场造成多大的影响，也就对节能减排工作起不到应有的作用，因此需要要提高税率并适当拉大税率档次；对于节能减排的消费品则采取降低消费税，如采用氢能、太阳能动力等车辆。44完善资源税我国当前资源消耗严重，为了使资源被合理利用，应该改革现行的资源税价格体制，主要从扩大资源税征税范围、提高资源税的税率和调整资源税计
45、税依据等方面来促进企业节能减排。（1）扩大我国资源税征税范围。我国当前资源税征税范围包含的资源产品种类太少，范围也比较窄，应该扩大征税范围。应该将森林资源、海洋资源、草原资源等不宜大量消耗的绿色资源纳入征税范围，正是由于这些资源没纳税太廉价导致被无偿大量使用破坏了环境，所以要提早征税；应该将我国较为稀缺的再生资源、不可再生资源或者再生周期长的资源纳入征税范围，如耕地资源、滩涂资源、地热资源等；还有的就是将我国被严重消耗浪费的资源纳入征税范围，如水资源、森林资源、海洋资源等。（2）提高我国资源税的税率。对资源税税率的设计应该考虑到筹集财政收入、调节负外部性和促进可持续发展等，并综合考虑我国的稀缺
46、资源类型和现行的税收征管水平，应调高现有征税资源产品的税率。由于原油、天然气、煤炭等资源较为稀缺，而且其开采、生产和使用过程中会产生大量负外部性，因此，要大幅度提高这些资源品的适用税率；非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿等也是较为稀缺的资源，应当适当提高这些资源的税率。还有应该将盐资源18产品划分为工业用盐和食用盐，其中食用盐是普通居民生活的必需品，因此对食用盐的税率应适当调低工业用盐属于原材料，应该从高适用税率。此外，对于新增的资源税要设定这些资源的税率对再生周期较长的耕地资源、原始森林资源、草场资源、滩涂资源、海洋资源和稀缺资源制定高税率；一些用于制造高档消费品的资源产品，适用高税率；对于可
47、再生资源和国家鼓励的新型绿色能源实行低税率，如地热资源、风能等。总之对环境污染严重或者资源严重消耗浪费的资源要设定比其他资源的税率高；反之，对环境保护有关的资源税要降低税率，这样才能体现我国税负的公平，提高资源的合理利用。（3）调整我国资源税的计税依据。由于我国对企业已经开采而未销售或使用的资源不征税，这导致了企业和个人对资源的无序开采及大量囤积，造成资源的大量浪费，因此必须调整现行的资源税计税依据，从原来的以销售数量或自用数量征收改为以开采或生产数量为标准。由于我国的资源税税目不统一，导致同种类别不同品种的资源税负差异较大，因此，应该进一步细化二级税目，并根据开采成本和开采难度适用不同税率。
48、对于开采成本高和开采难度较大，或是产品消耗后污染程度较小的税目品种采取低税率而对于开采成本低和开采难度较小，或是产品消耗后污染程度较大的税目品种则采取高税率。通过对资源税的改革一定会对我国起到很大的帮助，促进企业对资源的合理利用，从而使国家经济有条有序的发展。45完善增值税2009年1月旧我国开始实行消费型增值税改革，增值税作为一种中性税收，其环环相扣的特点决定其不宜采用过多的税收优惠政策，否则会影响国家的财政收入。因此其促进节能减排的激励效应不应无限放大。完善我国的增值税可以从调整增值税优惠范围和调整增值税的税率两方面来进行。（1）调整我国的增值税优惠范围。增加对企业购置的用于消尘、除尘、污
49、水处理方面的环境保护设备,允许抵扣增值税进项税款的税收优惠规定，对进口的环保设备、节能产品以及用于生产节能环保设备的原材料、机器设备及零件在进口环节也给予增值税减免优惠；农药、农膜的使用虽然促进了我国农业的发展，但不可否认的是我国的环境因此而遭受了严重的污染，也破坏了生态平衡，因此要取消对农药、农膜生产的低税率优惠政策，对于其他对环境无污染或者有一定的促进作用的产品生产可以适当降低税率。（2）调整我国增值税的税率。同一类产品中，对生态有害或对环境影响较19大的产品要实行较高税率；对生态保护有利或对环境影响较小的产品,则应该实行较低税率。如对使用汽油、柴油等对环境有污染的汽车产品时就要实行较高的税率，而对使用太阳能、氢能源等有利环境保护的汽车产品时则可以实行较低的税率；不同类产品中，对生态有害或对环境影响较大的产品要实行较高税率；对生态保护有利或对环境影响较小的产品,则应该实行较低税率。如对摩托车要实行较高税率，而对电动自行车实行较低的税率。46其他相关配套措施促进我国节能减排的税收工作除了开征新税种，完善企业所得税、消费税、资源税和增值税等还有要的就是其他相关配套措施，那就是国家的调整作用。（1）需要转变现有的发展观念。我国不能再一味的把追求经济的快速增长放在第一位，要从“高投入、高消耗、高排放、低效率”的粗放型增长方式
