1、本科毕业论文（设计）论文题目环境会计信息披露有关问题探讨以浙江省制造业上市公司为例所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要伴随着经济全球化的进程，在经济取得卓越发展的同时，环境的破坏却越来越严重，重视环境保护变得越来越重要。环境会计信息披露是环境会计工作的重要组成部分,进行环境会计信息披露的研究
2、也十分有意义。本文以浙江省上市公司为例，分析了浙江省制造业上市公司环境会计信息披露的现状，指出了现上市公司环境会计信息披露的特点和不足，提出了如何完善上市公司环境会计信息披露的建议。关键词环境会计；信息披露；制造业上市公司；浙江IIABSTRACTWITHTHECOURSEOFTHEECONOMICGLOBALIZATION，MAKESGREATPROGRESSINTHEECONOMICDEVELOPMENTWHILETHEENVIRONMENTISDESTROYEDTERRIBLY，SOTHEENVIRONMENTPROTECTINGBECOMESMOREANDMOREIMPORTANTEN
3、VIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREENVIRONMENTAREANIMPORTANTPARTOFACCOUNTING，CONDUCTANSTUDYOFTHEDISCLOSUREOFENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONISALSOVERYMEANINGFULTHISPAPERTAKESLISTEDCOMPANIESOFMANUFACTURINGINDUSTRYINZHEJIANGPROVINCEFOREXAMPLE，ANALYSISESOFTHEENVIRONMENTALINFORMATIONDISCLOSUREO
4、FLISTEDCOMPANIESOFZHEJIANG，POINTSOUTTHECHARACTERISTICSANDTHEDISADVANTAGEABOUTTHEENVIRONMENTALINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESOFMANUFACTURINGINDUSTRY，MAKESTHERECOMMENDATIONSOFHOWTOIMPROVEINFORMATIONDISCLOSUREOFENVIRONMENTALACCOUNTINGKEYWORDSENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSURELISTEDCOMP
5、ANYOFMANUFACTURINGINDUSTRYZHEJIANG目录1环境会计信息披露的相关概念111环境会计的含义112环境会计信息披露的含义22环境会计信息披露研究321关于环境会计信息披露的必要性322我国上市公司环境会计信息披露现状分析43案例分析以浙江省制造业上市公司为例531浙江省制造业上市公司基本情况介绍532浙江省制造业上市公司环境会计信息披露现状633浙江省制造业上市公司环境会计信息披露现状分析结果8331在年度报告中初步涉及环境会计信息的披露8332环境会计信息披露的比例不高，分布比较集中9333环境会计信息披露缺乏固定、规范的形式10334环境会计信息披露内容缺乏实用
6、性104完善环境会计信息披露的建议1241加强环境会计信息的披露1242加强企业环境会计信息建设，建立完善企业环境会计信息披露制度1343构建完善、统一的环境会计信息披露模式1444加强环境会计信息披露的实用性和决策有用性14结束语16参考文献17致谢181随着经济的发展，人类在创造财富的同时，生态环境也遭到了破坏，环境问题日益突出，已成为全球化的问题。据国家环境保护部门估计，目前80的环境污染源都来自于企业的生产经营活动。企业作为环境污染的肇事者，对环境保护承担着不可推卸的责任，企业必须在可持续发展战略中发挥积极主动的作用。会计作为一种管理活动和信息系统，肩负着为投资者，债权人，政府有关部门
7、,企业管理者和社会公众等提供会计信息，为其进行正确的经济决策服务。信息是能够影响决策的证据，正确的决策依赖于对相关信息的分析与判断。在信息社会中，环境会计信息已成为一种重要的信息资源，并在解决环境问题、优化资源配置和可持续发展方面发挥着重要作用。在可持续发展的前提下，会计信息披露也应符合可持续发展原则的要求，披露企业的环境会计信息。本文试图通过分析浙江省制造业上市公司环境会计信息披露的情况，总结经验，同时结合实际，对企业的环境会计信息披露提出一些建议。1环境会计信息披露的相关概念11环境会计的含义环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯（FABEAMS）撰写的控制污染和社会成本转
8、换研究和1973年马林（JTMARLIN）撰写的污染的会计问题为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计是会计学在环境管理中的应用，其知识结构中涉及到会计学，环境学，生态经济学，环境经济学等多方面的知识，是由多学科交叉组成的一门边缘学科，目前尚未形成一个公认的定义。许家林、孟凡利认为环境会计是企业会计的一个新兴分支，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动与环境有关的经济活动所做出的反映和控制。赵振智、钟萍萍认为环境会计是为实现经济效益和环境效益的协调发展，以会计学的基本理论和方法为基础，同时借鉴环境学、环境经济学、发展经济学的具体方法，采用以货币计量为主的多种
9、计量方式和计量属性，核算、控制企业中与环境有关的生产经营活动，并将其确认为环境会计要素，分别计量并披露环境会计信息的会计学分支。李峰认为环境会计又称绿色会计,是将自然资源和环境状况纳入会计核算,以会计特有方法全面反映企业生产经营和环境之间的相互影响,正确核算企业2的社会效益,并向利益相关者提供企业资源环境全方位信息的现代会计学科学,是在可持续发展理论指导下,环境科学与会计学相互交叉渗透的结果。上述这些关于环境会计含义的描述各有特点，本文更同意赵振智、钟萍萍的看法，即环境会计是为实现经济效益和环境效益的协调发展，以会计学的基本理论和方法为基础，同时借鉴环境学、环境经济学、发展经济学的具体方法，采
10、用以货币计量为主的多种计量方式和计量属性，核算、控制企业中与环境有关的生产经营活动，并将其确认为环境会计要素，分别计量并披露环境会计信息的会计学分支。12环境会计信息披露的含义会计信息披露，是指企业按预定的要求向信息需求者提供有助于决策和管理的信息，它包括反映企业财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及有助于理解、分析和利用上述信息的相关非货币信息。环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。环境会计信息披露,简单地说就是企业以书面形式向外界公布其环境保护投入及成果,是反映企业
11、及其所属业务部门和生产单位在其生产经营活动中产生的环境影响,以及为了减轻和消除有害环境影响所进行的努力和成果。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。在我国企业中，上市公司一般是大中型企业，而且多数为我国的重要基础性行业。因此，首先应该抓主要矛盾，重点实施对上市公司环境信息披露的管理，如矿业、化工、石油业等。据有关调查资料显示，有50以上的企业编写环境方面的综述或报告，但往往是上报上级或有关的环保机构，并不对外公布。上市公司的未来发展受环保政策的影响会日益
12、显著，企业的环境风险将日渐增加，而上市公司目前的做法不利于外部对企业的监督评价，因此必须采取措施予以监管，使上市公司成为我国企业环境信息披露的主要主体。本文认为环境会计信息披露就是将有关环境及环境有关的财务信息及非财务信息提供给分析者和决策者的一个过程，而且对企业生产经营活动起着监督的作用，是十分重要的。32环境会计信息披露研究21关于环境会计信息披露的必要性由于经济发展速度越来越快，环境退化问题日趋严重，自然环境遭到前所未有的破坏。但是随着人们开始对环境质量变得重视，不断地采取各种措施控制污染，以便可以有效利用资源，自然环境才会逐渐变好，但是这还有赖于企业和政府互相协助，共同努力。我们认为加
13、强企业环境会计信息披露的必要性主要表现在以下几个方面首先环境会计信息披露是保护资源和改善坏境的迫切需要。当前我国资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放型发展模式，严重损害了经济发展的环境基础。随着我国经济持续快速增长，资源开发不合理、利用不充分、浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化日益加剧，保护资源和改善环境已成为当前我国十分紧迫的战略任务。我国有必要建立环境会计制度，披露企业环境会计信息，加强与落实企业环境责任。其次企业环境会计信息披露，是树立企业新形象，实现企业可持续发展的需要。随着社会公众环保意识的普遍提高和政府环境法规的日趋完善，企业经营者所思考的除了维持企业成长及获利外，如
14、何永续经营成为现在每家企业都必须面对的议题。现代企业的生存与发展和环境业绩、环境形象的关系日益密切。对企业的利益各方来说，环境信息已成为他们进行决策所必需的信息。社会公众往往对那些经济效益好，对周边生态环境不具有侵害作用或者环境防治好，能提供具有环保标志的绿色产品的企业最为青睐；相反对那些环境污染严重的企业尤其具有排斥性，这些企业提供的产品也不易得到社会的认可和接受。由此看出，为了满足利益各方的信息需求，为了更真实、完整的对外披露企业的实际财务状况，也为了塑造一个良好的环境形象，吸引更多的投资者，企业有必要对外披露环境信息。再次企业环境会计信息披露，是企业核算经营成果、分析财务风险、考核管理者
15、业绩的需要。传统会计由于忽略了环境因素对企业财务状况和经营绩效的影响，导致了很多未来可能的环境负债或已经发生的环境损害未被纳入到会计核算系统中去，单一的货币计量方式使得一些无法用货币反映却对企业经营具有重要影响的信息得不到披露。这样，企业会计信息的使用者就无法清楚明白地了解到企业的真实情况，导致做出错误的决策。因此，在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环4保负责额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。环境会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业
16、的角度来全面考核经营管理者的业绩。最后企业环境会计信息披露是对企业环境会计信息进行披露是企业责任面向社会扩展的必然结果。企业环境会计信息披露可以促进我国进一步对外开放，在引资方面可以避免引进污染严重的生产项目等。22我国上市公司环境会计信息披露现状分析国外有些发达国家例如日英美等国的会计环境信息披露研究在世界上处于领先地位。在这些国家，环境会计信息有了一定的基础，建立了相关的体系和准则，并处于政府的监管下。在有关企业的会计核算与报告中，对环境负债、环境费用与成本、环境收入收益、环境绩效等会计要素有着较为全面的研究，结合到会计实务中加以应用，为其它国家环境会计信息披露和报告提出了可供借鉴的经验。
17、在我国对环境会计信息的研究还处于基础阶段，刚刚起步，并没有相关的政策和会计准则。在企业环境会计信息披露方面，披露的企业少，披露方法较繁杂，但是内容比较简单，就轻避重，无法与企业的损益相结合。相比较国内外环境会计信息披露的内容与方式，国内环境会计信息披露内容与方式体现为我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种年度报告，内部工作会议记录，单独报告，包含于会计报表附注，包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。我国企业环境会计信息披露的比例不高，公
18、布环境报告寥寥无几，即便是对强污染的企业环境信息披露，但也不够理想和全面，公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料可比性差，定量分析资料很少，定性信息披露不附时期。在环境会计信息要素方面，不能满足使用者信息对环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益和环境利润的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。浙江省企业环境会计信息披露的情况跟我国环境会计信息披露状况相符，且浙江省上市公司以制造业为主体，行业分类繁多，颇具代表性。本文以此为由，将浙江省制造业上市公司为例，分析浙江省上市环境会计信息披露的现状，并给予建议和意见。
19、53案例分析以浙江省制造业上市公司为例31浙江省制造业上市公司基本情况介绍为了解浙江省环境会计信息披露的现状，本文收集了浙江省一些制造业上市公司的资料，将探讨对象确定为沪深两地上市交易的178家浙江省制造业上市企业公布的2007年度报告和2008年半年报告。上市公司是指所发行的股票经中国证券监督管理委员会批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。在信息披露方面，由于投资者需要充分了解企业的经营状况以决定其投资行为，对于信息披露的要求也相对较为严格，同时由于上市公司一般是同行业中较为优秀的企业，上市公司往往作为国家新的经营管理手段、新的制度法规的试行点，因此在了解企业的环境会计信息披露情况时，首先
20、了解上市公司的环境会计信息披露情况有着重要的意义，且具有一定的说服力。根据国家证券监督管理委员会制定并发布的上市公司行业分类指引，将这些上市公司分为机械、设备、仪表，医药、生物制品，造纸及纸制品，家具，电子，纺织、服装、毛皮等11个分类。为了对两年间的数据进行比较，公司上市时间截止为2007年12月，而2008年年度报告尚未披露，所选取的上市公司2008年的报告为2008年半年度报告，这些公司的行业分布状况详见表1。表1浙江省上市公司的行业分布（上海、深圳上市）资料来源上海证券交易所，深证证券交易所为了体现环境会计信息在不同行业的披露现状，本文根据国家环保总局发布的关于对申请上市的企业和申请再
21、融资的上市企业进行环境保护核查的通序号制造业分类公司个数占样子总数比例（）1机械、设备、仪表4525282医药、生物制品168993造纸、印刷、家具、木材21124汽车158435电子2212366纺织、服装、毛皮158437金属、非金属、钢铁73938石油、化学、橡胶、塑料2312929农副产品、食品、饮料739310建筑材料18101111其它制造业8449合计178100006知的规定，重污染企业暂定为冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿。样本中重污染行业与非重污染行业的比例（见表2）。表2重污染与非重污染企业行业企业个数占样本百分比（）重污染企业
22、814550非重污染企业975450合计178100资料来源上海证券交易所，深证证券交易所32浙江省制造业上市公司环境会计信息披露现状1从制造业上市公司各企业环境会计信息披露比例上看由于各企业与环境的相关程度不同，所以各企业环境会计信息披露的比例也不同，制造业上市公司各企业环境会计信息披露的比例（见表3），重污染行业与非重污染行业的环境会计信息披露比例（见表4）。表3各企业环境信息披露状况行业公司个数披露公司数行业内披露百分比（）2007年2008年2007年2008年机械、设备、仪表45111124442444医药、生物制品16121275007500造纸、印刷、家具、木材200000000
23、汽车157746674657电子2212455910纺织、服装、毛皮156630303030金属、非金属、钢铁74457145714石油、化学、橡胶、塑料23151565286528农副产品、食品、饮料70000建筑材料188844444444其它制造业60000合计178636435393596资料来源2007年年度报告，2008年半年度报告7表4重污染企业与非重污染企业披露状况企业个数披露企业数披露百分比（）2007年2008年2007年2008年重污染企业81444554325556非重污染企业97191919591959合计178636435393596资料来源2007年年度报告，20
24、08年半年度报告通过表4可以看到在众企业中，进行环境会计信息披露的行业主要集中在重污染企业之中，2007年、2008年重污染企业环境会计信息披露比例分别为5432和5556，明显高于非重污染企业的1959和1959。2007年和2008年披露比例依次是医药、生物制品，石油、化学、橡胶、塑料，金属、非金属、钢铁，汽车，建筑材料,纺织、服装、毛皮,机械、设备、仪表及其他与环境联系较少的企业，披露环境会计信息的企业所占比重相对较低，尤其是造纸、印刷、家具、木材，农副产品、食品、饮料等企业则无一对环境相关的内容进行披露。从整个浙江省制造业上市公司披露的情况来看，环境会计信息披露在制造业分布及披露比例上
25、并没有重大的变化。2从制造业上市公司环境会计信息披露的方式上看表5环境会计信息披露的方式方式2007年2008年企业数占总数比例企业数占总数比例董事会报告406350406250财务报表23182313财务报表附注213333223438合计63100006410000资料来源2007年年度报告，2008年半年度报告从表5可以看出，企业的环境会计信息披露主要以董事会报告和财务报表附注的形式对外披露，企业几乎很少采用其他的方式对环境会计信息加以披露。83从制造业上市公司环境会计信息披露的内容上看表6环境会计信息披露的内容项目2007年披露企业个数2008年披露企业个数环保投资1617节能减排40
26、32环保税收减免88环保奖励89河道管理费1616环保安全风险88资料来源2007年年度报告，2008年半年度报告从表6的统计结果可以看到，目前制造业上市公司环境会计信息披露主要是一些有关环保投资、节能减排、税收优惠、环保安全等相关的内容。这些信息披露较为普遍，并且企业可以轻松获取。在以上的各个项目中，环保投资主要是一些在建的用于环境保护、污染预防、污染处理等设备、设施。节能减排主要体现在公司未来发展和展望，主要是一些节能减排关键技术的改造，通过废水排放、资源综合利用工作，形成有利于节约资源的长效机制。环保税收减免主要是与环保有关的税收优惠，降低税率或免税。环保奖励主要是对公司实行环境保护的奖
27、励。环保安全风险主要是国家及省市政府节能减排综合治理工作实施力量的增强，公司在节能减排和环保管理上的压力进一步增加。通过这些可以发现，对于与环境相关的资产、负债、收益，目前还没有企业能够单独设立相应的会计科目，建立独立的会计账户在报表中进行反映。33浙江省制造业上市公司环境会计信息披露现状分析结果通过对浙江省制造业上市公司2007年年度报告、2008年半年度报告中环境会计信息披露整体情况的统计，本文将浙江省制造业上市公司环境会计信息披露现状的结果分析如下。331在年度报告中初步涉及环境会计信息的披露由于我国对环境会计信息方面的理论研究起步较晚，基本上还处于探索阶段，并未形成完整的体系与定型的实
28、践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，所以无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果9的影响，这样造成大多数企业逃避社会责任，所以在企业的年度报告中很少或者根本不出现环境会计信息的披露内容。小部分企业在年度报告中对环境相关的信息进行了披露，其中大部分企业在董事会报告或财务报告附注中进行披露，一般为非财务信息。但是目前我国关于环境会计信息披露的法规仅仅限于公司首次公开发行股票
29、时环境会计信息披露的规范，对于上市公司的定期报告中很少有关于环境会计信息的披露要求。由于缺乏统一的规范，使得环境会计信息披露可操作性差，影响披露的效果。332环境会计信息披露的比例不高，分布比较集中随着环境的不断恶化，人们对上市公司环境会计信息披露的要求越来越迫切。然而，在本文选取的178家浙江省制造业上市公司中07年只有63家对环境会计信息进行了披露，08年上半年只有64家，这些仅占样本总额的3539和3596，如此低的比例已无法满足人们对环境会计信息的要求。表3、表4显示，制造业上市公司各企业的环境会计信息披露比例明显偏低，总体的环境会计信息披露比例2007年、2008上半年分别只有353
30、9和3539，而作为重污染行业的几个企业的披露情况也不尽理想，披露的比例仅在50左右，重污染企业的总体披露比例2007年、2008上半年分别仅为5432和5556,在部分企业已经逐步加强对环境会计的重视。环境会计信息披露比例不高的原因可能是企业进行会计环境信息披露的动因是迫于政府或者各方利益关系人的压力，亦或是想赚取良好的社会声誉和口碑有选择性地披露环境信息。而真正去履行社会报告责任或公共会计责任的企业不多，是强制性而非自愿性的披露。企业没有建立起完整的环境会计信息系统。不主动把责任转化为行动，并且企业为了追求经济利益最大化。因此，很多企业倾向于放弃对环境信息的披露。除此之外，尽管一些企业已经
31、意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但是由于我国尚未形成具备可操作性的环境会计准则，完整的环境会计体系，对企业进行环境会计信息披露造成了一定的难度。由于环境会计准则是一部操作性很强的会计准则，目前又没有可借鉴的、现成的环境会计准则和环境会计信息披露的规定，而制定这一准则所需的调研、咨询工作将是非常复杂的，出台需要时间。表3、表4的数据集中显示了目前浙江省制造业上市公司环境会计信息披露主要集中于重污染企业，且披露的程度也不高。2007、2008年非重污染行业披露的比例为1959和1959与重污染行业的5432与5556相差甚远。10重污染企业无视环境会计源和改善环境污染问题，就要求
32、企业实施环境会计，进行环境会计信息信息披露会对环境造成严重损失。事实上环境会计是重污染企业发展的必然要求，环境污染，过度开发消耗资源，必然阻碍企业自身的发展，为了保护自然资的披露，这是可持续发展的现实选择。此外，由于我国经济发展迅猛，发达国家向我国输出污染密集型产业而不用承担环境成本，重污染企业披露环境会计信息也是对发达国家环境剥削的一种抵制。333环境会计信息披露缺乏固定、规范的形式在2007年年度报告与2008年半年度报告中进行了环境会计信息披露的企业中，有很大一部分只是在财务报表附注中作了一个简要的说明，而未能在一个独立的环境项目中存在的这些环境信息做出反映。表5中可以看到，上市公司环境
33、会计信息日常对外披露的形式主要是以包含在年度报告中的董事会报告和财务报表附注为主，披露形式比较单一。而对于自愿披露环境会计信息的企业，则更没有明确的披露形式的规范。披露形式规范性的缺失，使得企业的环境会计信息散见于不同的信息载体上，给信息使用者，尤其是外部信息使用者对环境会计信息的获取增加了难度，从而不利于信息的传递与沟通。环境信息的披露主要包含在年度报告、内部工作会议记录、会计报表附注、董事长报告或上市公司的招股说明书中，目前还没有一种占绝对优势的披露形式。而且，环境信息披露多为文字性说明，方法单一，缺乏列示一系列环境技术和货币指标的表格和图形等多种方法。另外，通过互联网、电视、报纸、杂志等
34、媒体对外披露环境信息的企业为数不多，造成环境信息的公开程度不够，一般社会公众只有在发生了严重的环境污染事件之后，才可能通过新闻媒体了解有关的信息。我们认为统一规范的环境会计披露形式可以将分散的环境会计信息归拢起来，既有利环境会计信息的使用者使用，又有利于政府对企业进行环境会计信息的监管。在环境会计信息对企业发展越来越重要的将来，固定、规范的环境会计披露形式也更有利于企业寻找自身不足，维持企业的可持续发展。334环境会计信息披露内容缺乏实用性从表6可以看出上市公司对外披露的环境会计信息主要集中于企业与环境有关的历史性信息，如对环境治理进行的投资、环保设施的建设，多数企业仅是列明某项环保设施的改造
35、或者建设正在进行。通过对上市公司2007年度报11告，2008年半年度报告进行分析发现，进行环境会计信息披露的企业中增设了与环境有关的明细账户。如在“在建工程”明细表中列示有关环境治理与改造工程的详细情况。可见，企业的环境会计信息披露工作取得了一定的进展,但是环境会计信息披露在披露内容上缺乏实用性，虽然能够在董事会报告，财务报表附注中披露有关环境会计的信息，但是没有企业能够使用专门的环境会计科目，并且反映的内容大部分是一些普通的、对企业经营状况影响不大的信息，所以信息使用者进行判断、决策时很难得到有效的环境会计信息。在内容上对环境信息的披露注重对过去已经发生的事项进行反映。如环境治理的投资、费
36、用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等。缺乏对未来可能发生的环境问题的说明，而这些信息极有可能对企业未来产生一定的财务影响。现有的对环境信息的披露内容，仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改项目、高度依赖后期资源的状况及对策、环保质量认证等进行的简单披露。并且披露的是企业已经取得较好环境绩效并对企业有利的信息，而对企业不利或可能不利的环境信息未能得到披露。124完善环境会计信息披露的建议41加强环境会计信息的披露笔者认为加强会计信息的披露可以从制定环境会计信息披露的规范；制定环境会计准则，将相关环境会计信息列入会计要素，扩充报表体系；构建独立报告的信息披露模式这
37、三个方向着手。1制定环境会计信息披露的规范环境会计作为企业会计的一个分支，其主要目标仍然是为信息使用者提供信息。但是，一个会计理论系统的建立是一项极其复杂的工程。传统的会计理论体系是经过了数十年的理论研究与实践才小有成效。因此，在环境会计理论系统尚未成形的初级阶段，笔者建议，可以让信息披露先于账户记录，先行制定企业环境会计信息披露规范，明确环境会计信息的披露主体、披露范围、披露方式和披露手段，在规范的指导和约束下，为企业环境会计信息的披露提供一个标杆，从而实现环境会计信息的相关性、及时性与可比性。2制定环境会计准则，将相关环境会计信息列入会计要素，扩充报表体系。在保持原有的会计报表同时，加上包
38、括环境会计要素信息和环境绩效信息作为“附表”。具体包括编制环境收支明细表、环境损益表、环境质量表、污染物排放和治理一览表等。作为会计报表的附表，以详细反映企业环境资产、负债的变动情况和环境活动的收支情况,还可以将其绘制成图形，以便更直观更具体地反映企业环境收支的变动趋势和环境治理程度，进行不同时期或不同企业之间的对比。笔者认为，单独编制环境会计报表,可以使环境活动的披露更直接更系统。3构建独立报告的信息披露模式。从环境会计在国外的发展历史可以看出，编制独立的环境报告书是环境信息披露的发展方向。独立报告模式，是指企业以年为单位编制独立的环境报告书，单独披露企业环境责任的履行情况。环境报告书的主要
39、内容包括介绍企业环境保护的经营方针、环境保护目的、计划和环境保护成绩、公司环境管理情况、主要的环境影响，废弃物的排放情况，资源的使用情况，重大环境事项的说明以及第三方的验证报告。笔者认为，在目前我国环境会计具体准则还未完全建立的情况下，采用独立环境报告模式报告环境信息企业会很难适应，可以先将可以以货币计量的环境会计信息加入到财务报表中进行披露，不能计量的按环境会计信息的重要性有选择地在财务报表中单独进行披露，待将来我国制定和颁布会计具体准则后，再采用独立报告的信息披露模式。1342加强企业环境会计信息建设，建立完善企业环境会计信息披露制度针对企业环境会计信息披露的比例不高，分布比较集中在重污染
40、企业的情况，笔者认为可以从提升企业管理层的环境责任意识；加强上市公司“环境问责制”建设；加强政府在环境会计信息披露中的作用，建立完善的会计准则等方面进行改正和完善。1提升企业管理层的环境责任意识。可从以下两个途径入手。一是通过培训、公益活动等形式，使管理层深刻认识到发展经济与保护环境之间的辩证关系，必须把追求经济效益与环境效益紧密结合起来；使他们认识到，如实披露环境会计信息，是为了更好地反映企业的环境责任，树立企业良好的社会形象，从思想源头上树立保护环境、清洁生产的意识。二是在现有的企业绩效评价指标体系中加入与环境有关的评价指标，作为对管理层业绩进行评价的硬性约束，把管理层个人财富的增长、社会
41、地位的提高与环保挂起钩来，促使管理层关注环境会计信息。2加强上市公司“环境问责制”建设良好的环境意识和强烈的社会责任感是企业披露环境会计信息的内因，更是企业自愿披露的关键因素。建议从企业文化建设入手，建立起厂长经理的环境保护及信息披露的“问责制”制度，强化企业披露环境会计信息的自觉性，并且加强环境会计人员后续教育，保证其胜任环境信息披露工作。3加强政府在环境会计信息披露中的作用，建立完善的会计准则企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。如可以由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境
42、审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。会计师事务所或国家审计机关可根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。又如在现没有完善环境会计准则及制度情况下，对于重污染企业应强制其披露环境会计信息的相关内容，可以由国家环保局定期向中国证监会提供现行法律法规标准确定的重点污染企业名单，由中国证监会监督名单中有关上市公司进行环境信息披露。对于未在财务报告中披露相关环境信息的企业，证监会按相关规章对其进行处罚；环保部门应尽快制定污染企业划分标准，对企业的环境信息披露做出技术性基础规定，明确规定企业应
43、披露的技术和财务指标。通过加大环境执法和惩罚力度，使企业认识到环境问题对企业自身经营带来的风险，引导企业自愿进行环境会计信息的披露。1443构建完善、统一的环境会计信息披露模式笔者建议，在尚未建立完善的环境会计体系的初级阶段。主要加强对重污染上市公司环境会计信息的披露。独立报告模式是环境会计信息披露发展的趋势，它变现方法多样，内容全面，并且具有环境针对性，但在环境会计信息处于初级阶段的我国还并不非常适用。因为采用独立报告模式进行环境会计信息披露需要专门经过培训的会计人员，也需要完善的会计准则。因此本文认为在现阶段可采用表内披露和表外披露相结合的方式，在三类主要财务报表中加入一些环境项目，如在资
44、产负债表的资产方列示用于环境控制的设施，在负债方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的治理污染等费用，在收益表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接。在表外披露如财务报表的附注中提供有关的环境会计问题及其解决方法的资料，如企业的环境会计政策、治理措施，企业对环境的损害情况及其处理措施，企业采用的环境标准及其变化对数据的影响，企业控制污染的措施及其效果，企业治理环境的长远目标及行动，重大环境事故的说明，环境资源能源利用等。对于非重污染企业，可以不强制要求其进行环境会计信息的披露，但应鼓励其进行披露，同时规定环境会计信息披露的范围和披露的具体位置进行规范，以免对信息使用者造成
45、信息重复和使用不便。待我国环境会计信息发展到一定阶段，环境会计制度及准则建立完善，已具备从事环境会计的专业会计人员，则可以要求重污染企业采用独立报告模式，对环境会计信息进行充分的披露；而非重污染企业也应当进行环境会计信息披露，在第一或第二种模式种选则其一进行披露，并对选择这种模式的原因作出说明。44加强环境会计信息披露的实用性和决策有用性建设我国的环境会计信息偏向环保方面，造成实用性和决策有用性较低，给环境会计信息的使用者和企业的决策者获得正确有效的环境信息带来了不便。为了提高环境会计信息披露的实用性和决策有用性，本文认为应该将环境会计信息披露的内容按可货币计量与不可货币计量分开披露。对于可使
46、用货币计量的环境会计信息，也可以按照传统会计信息一样将环境会计信息按环境资产、环境负债、环境收入、环境权益、环境费用和环境利润六要素进行分类。但是在实际的操作中，企业因环境活动获得的收入一般是隐性收入，很难用货币进行计量。本文认为将环境会计信息分为环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和环境收益五要素，像传统会计信息一样进行复试记账，也就是在日常的会计核算中引入特定的环境科目对环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和15环境收益进行核算，定期编制环境会计报表。但是按照我国目前环境会计水平马上引入环境会计科目，进行编制环境会计报告是不现实的，应该将环境会计的账户体系与企业财务会计的账户体系相结合
47、，因为环境会计核算的对象是企业应当承担责任的环境活动，而非企业所有的财务活动。凡是与企业财务活动相关的环境活动应当都纳入环境会计的记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容；凡是与企业财务活动无关或者暂时无关的环境活动，因无法采取确切的货币计量，可按照其重要性有选择的在报表附注中给予披露。16结束语环境会计的研究还处于起步阶段，而环境会计信息的披露是最早进行实际的操作的。但是环境会计的披露在我国仍然处于起步阶段，环境会计信息只是零散地分布在企业的年度报告之中，企业对环境会计信息的披露还缺乏比较完善的披露体系。本文根据沪深证券交易所提供的浙江省制造业上市企业07年08年年度报告，对浙江省制造业
48、上市企业的环境会计信息披露的内容和方式进行了数据分析，指出披露企业比例少，披露内容单一，披露主题不明确，披露形式不同意。自愿性披露的企业少，披露的环境会计信息少且倾向于利己信息等问题。为了解决这些问题，本文建议（1）加强环境会计信息的披露。（2）加强企业环境会计信息建设，建立完善企业环境会计信息披露制度。（3）构建完善统一的环境会计信息披露模式（4）加强环境会计信息披露的实用性和决策有用性。在环境会计信息披露的形式上，本文建议以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。要求企业提供单独的环境会计报告。制定环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计
49、要素，扩充报表体系；设立环境会计制度。依据会计准则所规定的有关环境原则设立会计制度，使环境会计具有实际可操作性。在加强会计环境信息披露建设的过程中，我们可以借鉴，创新和发展环境会计信息体系。我们可以借鉴国外优秀企业的披露经验，但是借鉴不是照抄，也不是照搬，我们要洋为中用，借鉴国外一切优秀的会计环境信息披露的经验和方法。在借鉴的过程中，我们可以找差异，寻求适合中国国情的环境会计信息披露的方式，大胆努力创新，创造出适合中国企业环境会计信息披露的制造和监管模式，既调动企业环境会计信息披露的积极性，还有利于政府监管，有利于财务报告使用者对企业环境会计信息的阅读、理解和使用。在各企业创新环境会计信息的基础上，我们还要不断发展环境会计信息披露的内容和方法，以做到适应不同企业不同阶段的发展需要。17参考文献1周一虹,孙小雁中国上市公司环境信息披露的实证分析J南京审计学院学报,20062周一虹试论企业环境会计信息披露J中国环保产业CEPI,2003013魏素艳,肖淑芳,程隆云环境会计相关理论与实务M北京机械工业出版社,20054肖序环境会计理论与实务研究M大连东北财经大学出版社,20075许家林,孟凡利环境会计M上海上海财经大学出版社,20046赵振智,钟萍萍汽油企业环境会计的研究与探讨J财会通讯,2006077李峰环境会计初探J中国管理信息化,200
