1、本科毕业论文（设计）论文题目企业存货内部控制存在的问题与对策研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要存货的内部控制是企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系、制约的方法、措施和程序。存货的内部控制涉及到企业的多个部门、多个环节，贯穿于企业
2、生产经营过程的始终，构建科学、合理、有效的存货内部控制制度，有助于企业实现财务经营管理目标，保证存货信息资料的真实、完整，促进企业生产经营持续稳步、健康地发展，最终提高企业的经济效益。因此，企业应该从自身实际出发，因地制宜，真正建立一套有效的方法来完善存货内部控制制度。本文选取制造型企业杭州士兰微电子股份有限公司为代表，根据企业最近五年的财务资料，对其存货内部控制的状况进行分析，剖析其存在的问题，并提出改善企业存货内部控制对策，以此来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率。关键词存货；内部控制；存货控制IIABSTRACTINTERNALCONTROLISTHEINVEN
3、TORYINORDERTOACHIEVEBUSINESSOBJECTIVES,COMPLETEPROTECTIONOFPROPERTY,TOENSUREINVENTORYACCURACYANDRELIABILITYOFACCOUNTINGINFORMATION,ADOPTEDASERIESOFINTERRELATEDCONSTRAINTSOFTHEMETHODS,MEASURESANDPROCEDURESINVENTORYINTERNALCONTROLRELATEDTOTHECOMPANYSDEPARTMENTS,MANYAREASTHROUGHOUTTHEPRODUCTIONANDOPERA
4、TIONOFTHEPROCESSFROMBEGINNINGTOBUILDASCIENTIFIC,RATIONALANDEFFECTIVESYSTEMOFINTERNALCONTROLINVENTORY,TOHELPBUSINESSESACHIEVEFINANCIALMANAGEMENTOBJECTIVES,TOENSURETHATINVENTORYINFORMATIONISTRUE,COMPLETE,ANDPROMOTESUSTAINEDANDSTEADYPRODUCTIONANDOPERATIONANDHEALTHYDEVELOPMENT,ANDULTIMATELYIMPROVETHEECO
5、NOMICEFFICIENCYOFENTERPRISESTHEREFORE,COMPANIESSHOULDPROCEEDFROMTHEIRACTUALLOCALCONDITIONS,TOESTABLISHATRULYEFFECTIVEWAYTOIMPROVEINTERNALINVENTORYCONTROLSYSTEMTHISPAPERSELECTEDMANUFACTURINGCOMPANIESHANGZHOUSILANREPRESENTED,ACCORDINGTOTHELASTFIVEYEARSCOMPANYFINANCIALINFORMATION,INTERNALCONTROLOFITSIN
6、VENTORYTOANALYZETHESITUATION,ANALYZETHEPROBLEMSANDPUTFORWARDTOIMPROVETHEINTERNALCONTROLSOFBUSINESSINVENTORIESMEASURES,INORDERTOREDUCETHEAVERAGELEVELOFFUNDSUSEDTOIMPROVETHEINVENTORYTURNOVERRATEANDTOTALASSETTURNOVERKEYWORDSINVENTORYINTERNALCONTROLINVENTORYCONTROL目录1企业存货内部控制概述111存货及内部控制的涵义112存货内部控制的内容2
7、2杭州士兰微电子股份有限公司存货内部控制现状421杭州士兰微电子股份有限公司简介422杭州士兰微电子股份有限公司存货内部控制情况分析4221杭州士兰微电子股份有限公司存货实物流转控制制度5222杭州士兰微电子股份有限公司存货价值流转程序控制73杭州士兰微电子股份有限公司存货内部控制存在的问题分析831数据分析8311存货资产结构的分布8312存货资产质量状况1032问题分析13321原材料采购分析13322存货日常内部控制分析13323产品销售分析144杭州士兰微电子股份有限公司完善存货内部控制的对策1541改进原材料采购制度1542完善存货日常管理制度1543建立以市场为导向的生产模式16结
8、论17参考文献18致谢191随着企业与外界环境的联系日益加强,如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部控制是关键。企业管理人员对成本管理和控制日趋重视，已经充分认识到企业成本降低的潜力，它是现代完整意义上的成本意识。存货作为企业一项重要的流动资产，其管理效率的高低对企业的财务状况影响很大，同时为了确保资产的安全，要求企业必须建立存货管理的岗位责任制，特别是要建立和完善企业存货的内部控制制度，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为，制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果，保证会计信息的
9、真实可靠等方面都具有重要的意义。存货的存在通常会占据企业大量的流动资金。因此，企业为保证生产经营过程的连续，一方面要有计划地购入、耗用和销售存货；另一方面又要加强存货的日常管理，降低存货的管理成本和占用的资金量，加快企业资金的周转，提高企业资金的利用效率，使企业的存货既能适应市场变化又能保持均衡利用。存货对企业的盈利能力和长期发展能力具有不可忽视的意义。1企业存货内部控制概述11存货及内部控制的涵义按照企业会计准则第1号存货确定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。对于制造型企业来说，存货数量大，品种多，存货
10、包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货依据企业的性质、用途，一般可分为制造业存货、商品流通企业存货和其他行业存货。内部控制是指企业为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目的，以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范（刘建华，2009）。内部控制制度是现代化管理的必然产物，是现代企业管理的重要组成部分。根据内部控制框架，内部控制体系主要由五大要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。内部控制对于企业来说，尤为必要和重要，它可以端正经营管理指导思想，增强企业活力，加强现代企业经营，实现现代企业管理，
11、适应市场经济和竞争的需要。2由此可见，内部控制作为企业管理的核心内容，对于建立及完善企业内部管理控制系统发挥了重要作用。那么，对于企业重要流动资产之一的存货的内部控制显得意义重大。12存货内部控制的内容存货的内部控制主要包括两大系统一是对存货的实物流转程序的控制；二是对实物价值流转记录程序的控制（陈菊兰，2006）。存货购进、生产领用以及销售是一个相互联系的整体，存货的实物流转程序与价值流转程序是密切相关的。把两者结合起来看，存货内部控制有以下几个方面（1）采购环节内部控制。与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已经获得了适当授权与批准。使用订货单是一项基本的内部控制措施，订货单应当预先连
12、续编号，事先确定采购价格并获得批准。此外，对订货单还应当定期进行清点。（2）验收环节内部控制。与存货验收相关的内部控制的总体目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收单是一项基本的内部控制措施。被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收单、将验收单传送至会计部门以及运送货物至仓库等一系列职能。（3）仓储环节的内部控制。与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。（4）领用环节的内部控制。与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的
13、领用均应得到批准并记录。使用领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清点。（5）加工或生产环节的内部控制。与加工或生产环节相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告单是一项基本控制措施，在生产报告单中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明。因此，作为一个企业，应当制定适合自身的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间、责任等，并在日常工作中对其进行补充修订来不断完善。同时还应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。313存货内部控制的重要性存货内部控制是企业经营活动中的一项重
14、要活动，存货内部管理控制效益的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质量。存货在企业流动资产中占重要部分，但是与其他流动资产项目相比，存货的变现能力相对较弱。存货过多将会使存货在流动资产中所占的比重上升，这样不但会影响企业资金的周转，还会增加企业的储存成本，从而造成企业利润下降。企业应该在保证正常生产的需求前提下，使库存量保持在一个合理的水平上；掌握库存量的实时动态，对销售状况和制定采购计划都有重要影响。企业应该适时、适量提出订货，尽量避免缺货或库存过多的情况；另外，存货还存在减值风险，受全球经济快速发展的影响，技术更新快，产品容易被淘汰，企业应合理计提存货跌价准备。因此，企业存货控制面临的
15、这些问题，应引起企业管理层的高度重视。高效的存货内部控制可以减少企业物资浪费，进而保证会计核算的完整性和真实性。当前，我国企业存货内部控制还存在着不少问题，这些问题急待我们去关注和解决。随着现代企业管理制度的日趋完善，存货管理也成为现代企业管理的重要组成部分，进行存货管理的目标就是尽力在存货各种成本与效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，实施正确的存货内部控制方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流动速度及利用率，从而提高企业的经济效益（程娜，2011）。42杭州士兰微电子股份有限公司存货内部控制现状21杭州士兰微电子股份有限公司简介杭州士兰微电子股份有限公司（简称士兰微）前身为杭州士兰
16、电子有限公司，于1997年在杭州市工商行政管理局登记注册。原有注册资本40408万元，公司股票已于2003年在上海证券交易所挂牌交易。公司现有员工743余人，各类专业技术人才438多人，总资产256亿元。公司属集成电路行业，专业从事集成电路芯片设计以及半导体微电子相关产品生产的高新技术企业。经营范围电子元器件、电子零部件及其他电子产品设计、制造、销售，经营进出口业务。主要产品集成电路、器件、发光二极管等。2010年，公司集成电路芯片设计、硅芯片制造、LED芯片制造三大业务均取得了较快的发展。持之以恒地专注于技术的提升、团队的建设、管理的完善、市场的开拓、运作模式的创新，得益于中国电子信息产业的
17、飞速发展，士兰微电子在中国的集成电路芯片设计业取得了初步的成功，已成为国内规模最大的集成电路芯片设计与制造一体（IDM）的企业之一；其技术水平、营业规模、盈利能力等各项指标在国内同行中均名列前茅。为了抓住产业发展的机遇，实现公司持续稳定的发展，公司拟在我国西部地区建立大规模、先进的半导体制造基地。2010年11月，公司在成都市金堂县成都阿坝工业园内投资设立了成都士兰半导体制造有限公司。同月，成都士兰一期生产厂房及配套基础设施正式开工建设。预计该生产厂房将在2011年9月底前建成。厂房建成后，公司将根据人员、技术、产品的成熟情况，逐步开展半导体制造业务。公司西部半导体生产基地的建设和发展是一个相
18、对较长的过程，公司将合理控制投资节奏，努力降低投资风险。今后，公司在西部建设半导体生产基地的同时，还将扩大公司在东部地区的投入，进一步发挥公司在东部地区的人才、技术优势和已形成的生产规模优势，加快技术升级和产品创新的步伐。22杭州士兰微电子股份有限公司存货内部控制情况分析根据企业内部控制基本规范和上市公司内部控制指引等规范性文件的要求，杭州士兰微电子股份有限公司制定了内部控制制度，并在建立和实施内部控制制度时，考虑了目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理策略选择、控制活动、信息沟通、检查监督等要素。公司内部控制的目标5是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完
19、整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。公司已建立了涵盖公司、下属部门及子公司各层面、各业务环节及各项相关管理活动的内部控制体系。整个内部控制体系包括内部控制目标、控制环境、内部控制制度、财务控制、控制程序等。内部控制制度涉及经营管理、业务管理控制、财务控制、关联交易控制、对外担保控制、募集资金使用控制以及内控制度的监督检查机制等。公司还建立了完善的财务体系，保证会计记录和会计信息的真实、准确和及时，从而保证了内部控制目标的达成。内部控制检查监督部门，由投资管理部作为常设内部控制管理机构，进一步强化风险管理的职能，通过及时检查和监督内部控制制度的运行情况，有效防范经营决策及管理风险，确保
20、了公司的规范运作和健康发展。公司已经建立内部审计体系，通过内部审计或必要时聘请第三方对公司及控股子公司各领域的控制执行情况进行检查。内部审计、内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。投资管理部对公司及公司所属子公司的内部控制制度的建立和执行情况进行检查和评价。公司对2010年度的内部控制进行了自我评价。并经过2011年3月6日召开的公司第四届董事会第十七次会议审议通过。董事会每年审查公司内部控制的自我评价报告，并提出健全和完善的意见；通过下设审计委员会，不定期听取公司各项制度和流程的执行情况和有关工作的安排，审计委员会可以随时组织公司内部审计机构对公司内部控制制度执行情况进行检查。2
21、21杭州士兰微电子股份有限公司存货实物流转控制制度存货的种类繁多，其中原材料和库存商品在存货中占了相当大的比重，因此，本文将重点对这两种存货进行详细的分析。（1）存货预算的内部控制设计存货预算管理是企业预算管理体系的一个重要组成部分，合理的存货预算作为企业采购、销售、成本和仓储等管理活动的控制标准，也是提高企业存货管理水平的重要途径之一。杭州士兰微电子股份有限公司设置了专门的预算机构，对预算进行管理。并且按照存货流程和管理特点，设置了存货价格和品种预算、销量预算、采购批量预算、生产批量预算和期末存货预算等，分别由不同的部门编制、签字、授权和执行。然后是确定预算编制方式和方法，编制方式有年中编制
22、下年预算和年初编制本年预算，杭州士兰微电子股份有限公司采6取了年初编制本年预算的形式，编制方法如下先编制年度总预算，再分解编制季度和月度预算。另外根据市场行情和企业生产管理情况的变化及时对存货预算进行修正。最后，企业专门的预算机构或委员会对存货预算执行情况定期进行分析和考评，并建立相关的考核奖惩制度。如杭州士兰微电子股份有限公司计划2011年全年实现营业收入20亿元，比2010年增长3333；营业成本17亿元，比2010年增长7347。（2）原材料采购的内部控制制度的设计建立供应商管理制度。主要包括对供应商的调查、评核和准入制度的设计。企业成立由采购部门、销售部门、生产部门、财务部门和法律部门
23、的人员组成的调查小组，对供应商进行调查，并将调查结果记录档案进行跟踪管理。士兰微投资4亿元新设杭州士兰集成电路有限公司，所占比例为98125，建设成为公司重要原材料集成电路、半导体的供应基地。建立采购计划、合同订立和授权审批制度。采购计划依据销售部门的市场需求预测制定，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，填写请购单经相关预算主管和保管签字传至采购部门，采购部门发出订购单，经过不同级别审核和签字后，授权采购员正式向供应商发出采购申请。公司主要投资方向为士兰集成芯片生产线扩产项目，该项目总投资为26000万元，2011年将完成剩余部分投资，以进一步扩充芯片生产线产能。士兰明芯高亮度LE
24、D芯片生产线技改项目，该项目总投资49986万元，2011年将加快实施进度，争取尽早达产，提升效益。士兰微电子高清解码芯片开发项目，该项目总投资3000万元，2011年将完成剩余部分投资，争取在2011年年底前完成芯片的开发。除此外，公司还有成都士兰一期厂房和配套基础设施建设，该项目总投资15亿元，争取在2011年完成厂房和配套基础设施建设。从而阳光的采购计划也从这些项目上得到重点的实施和落实。制定原材料验收入库制度。公司对于运抵的货物先由质量检验部门根据交货单的内容对存货的数量、质量、品种以及到货的时间等进行检查，要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，根据验收原材料的品种、数量，填制
25、验收单并出具检验报告，验收报告经相关授权部门审核后，符合要求的存货由仓储部门的人员办理入库手续保管，对于不符要求的存货不予办理入库手续。建立财务部门严格稽核制度。公司财务部门对采购过程进行记录时，先审核入库单和验收单是否一致；然后审核进货发票是否真实，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单中的品名、数量和价格相符；审核无误后，才予以办理相关的手续并进行记录。7（3）库存商品保管的内部控制制度的设计杭州士兰微电子股份有限公司仓储部门配备专职仓库管理员对库存商品的收发存进行清点和登记台账工作，非经授权的人员不得进入仓库。仓库管理员对质检部门提供的验收单和报告单进行清点存货数量和品种，再填制连续编号
26、的入库单，经交接双方签字后登记存货明细账并入库保管；对于不符要求的库存商品不予办理入库手续，做到准确、安全入库。库存商品按品种规格分别整齐堆放，每个品种规格的库存商品都应挂有标签，记载详细信息。仓库管理员对库存商品进行有效保管作业，建立防火防潮防盗等措施，维护库中的物品质量，能够准确地满足各方的需求。222杭州士兰微电子股份有限公司存货价值流转程序控制存货价值流转记录程序控制，是会计部门根据企业存货的特点建立的从原材料采购到产品完工及售出全过程的控制，主要包括成本会计控制和永续盘存制。（1）会计部门根据本企业存货的特点，建立成本会计控制，从原材料采购成本到产成品完工进行全过程的成本控制。成本会
27、计控制主要从下面几点落实根据过去的经验和同行业的水平，制定成本计划或控制目标。设置相应的总分类与明细分类账户，进行会计核算。采用恰当的成本计算方法，归集并分配生产费用。杭州士兰微电子股份有限公司发出存货按全月一次加权平均法计价，对于低值易耗品和包装物则采用一次转销法摊销。资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。（2）士兰微存货的盘存制度为永续盘存制。通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数并定期与实际盘存数对比，确定存货
28、盘盈盘亏。使用永续盘存制可以随时反映某一存货在一定会计期间内收入、发出及结存的详细情况，有利于加强对存货的管理与控制，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织库存品的购销或处理，加速资金周转。83杭州士兰微电子股份有限公司存货内部控制存在的问题分析31数据分析本文通过对杭州士兰微电子股份有限公司的资料进行收集与整理，采用询证等调查方法对公司存货内部控制情况，进行了解，并结合相关的理论知识，对存货管理现状作出分析研究。收集的资料主要包括公司近5年即2006年2010年与存货有关的数据，通过对这5年的资料进行分析比较，了解存货管理的一些现状。311存货资产结构的分布从表1可以看出，存货规模总体上是每
29、年呈上升趋势，总资产和流动资产规模也在不断地上升，存货占用的资金逐年增加。表1存货资金比例表单位元项目2006年2007年2008年2009年2010年存货252047221287591804309316185291537932313908993流动资产5858103557476160357722735048645351981487504655总资产15741658932135022319176300121117994501352564948735存货占流动资产比例043038040034021存货占总资产比例016013018016012存货占流动资金的比值超过30，说明企业的流动性较差，短
30、期偿债能力风险较高。如表1和图1所示士兰微存货占流动资金的比值2006年2009年期间都在30以上，短期偿债能力风险较高，好在2010年有所下降。存货资金与总资产的比例变动不大。9000100020003000400050002006年2007年2008年2009年2010年存货占流动资产比例存货占总资产比例图1存货资金比例图企业的管理模式也决定存货库存水平，体现在企业存货结构分布上。制造业的原材料、在产品等占存货的比例应较为均匀。如表2和图2所示士兰微原材料、在产品等占存货的比例并不均匀，且库存商品占存货比重较大，库存商品存货不是为了保证生产经营活动正常进行的必需存货，所以应尽可能压缩到最低
31、水平。存货过多挤压，占用大量流动资金，产生资金的机会成本，降低资产利用效率、周转速度，对生产经营活动产生重大的影响。表2存货结构表单位元项目2006年2007年2008年2009年2010年原材料5922470771171183662718615675310379946641在产品73174438103494272104139098116447220115259470库存商品113516132105974374134396779106664088104186490其他6131944695197545084471167352114516392存货合计25204722128759180430931
32、61852915379323139089930200000004000000060000000800000001000000001200000001400000001600000002006年2007年2008年2009年2010年单位元原材料在产品库存商品其他图2存货结构分布图10312存货资产质量状况存货对企业来说必然会占用一定的资金。存货周转率是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标，存货周转率高说明企业存货周转的速度快，存货的占用水平越低，资金的流动及利用率越高。下表选取了同行业中与士兰微规模相当的法拉电子、通富微电两家公司作比较，从2007年到2009
33、年，士兰微的存货周转率明显低于这两家，说明该企业存货占用较多资金，存在流动性不足的风险，储存成本较高，从而造成企业利润下降。士兰微存货周转率20082009年一直在下降，存货周转天数较上年增加了26天，2009年存货周转天数较上年增加了5天，而2010年较上年增加了45天，说明该企业存货的流动性在增强，变现能力在提高。从近几年数据来看，士兰微的存货周转率还是低于同行业水平，从而推断出存货内部控制可能出现了一些问题。（存货周转率见表3）表3存货周转率存货周转率企业士兰微法拉电子通富微电2007年2873688012008年2383957852009年2303496962010年324419795
34、存货控制对企业经营效益到底有什么影响存货内部控制在实际应用中的效果究竟怎样下面以士兰微近几年来的经营情况进行分析（见表4）表4财务指标表单位元项目2006年2007年2008年2009年2010年存货252047221287591804309316185291537932313908993流动资产合计5858103557476160357722735048645351981487504655流动负债合计664861552994902694946614711882562673837049961主营业务成本664721049774286917708923951689887232979955006净
35、利润70044144214323521260208675587929256654260存货周转率287238230324流动比率088075082098178速动比率050046049065140前三年公司存货周转率一直在下降，前三年与同行业相比偏低，但是2010年存货周转率相比前几年有所提高，主要是因为前期开发的客户开始大量供货，业务量的增加带动库存的周转。2008年、2009年主要原因是公司受金融危机影11响，原材料价格的上涨，相应原料和产成品周转速度减缓。存货周转率主营业务成本/（期初存货期末存货）/2；存货周转天数360/存货周转率。00005010015020025030035020
36、07年2008年2009年2010年存货周转率图3存货周转率流动比率和速动比率反映公司的偿债能力，总的来说，它的值一般要保持在1以上。由图4可知，士兰微的流动比率和速动比率四年来基本上一直在提高，但前几年都没超过1，很明显，企业在存货内部控制方面存在一些问题。流动比率流动资产/流动负债；速动比率（流动资产存货）/流动负债。00020406081012141618202006年2007年2008年2009年2010年流动比率速动比率图4公司偿债能力图对公司近5年计提存货跌价准备进行整理得出表5，该表显示近四年士兰微不良存货占存货总额超过百分之五。不良存货的产生对企业生产和经营将产生不利影响和财务
37、风险。（见表5）12表5存货跌价准备计提表单位元存货项目2006年2007年2008年2009年2010年账面余额257583219324885064330518126322408374339194630跌价准备553599837293261212019413087044225285638净利润70044144214323521260208675587929256654260跌价准备占存货余额比例002011006010007跌价准备占净利润比重790174001682440849850002004006008001000120014002006年2007年2008年2009年2010年图5跌
38、价准备占存货余额比例图根据对公司计提存货跌价准备和净利润进行统计，四年来计提存货跌价准备数额大幅提高，存货质量不容乐观，严重影响公司的经营业绩。存货跌价准备和净利润的比值在2007和2008年已经远远超过100，公司的净利润已严重不能弥补存货跌价损失，同时表明公司的库存很高，对公司造成不利影响。从2009年公司存货质量开始转好，到2010年存货跌价准备已经不到净利润的10了，说明下游企业需求回暖，企业产品销售提高，收入增加，经营水平开始转好。00050001000015000200002006年2007年2008年2009年2010年跌价准备占净利润比重图6跌价准备占净利润比重图1332问题分
39、析321原材料采购分析从前面存货资产结构的分布中看到存货占流动资产的30左右，其中原材料又占存货的25左右，可见，士兰微的原材料在存货中占了比较大的比重，而且占用流动资金问题突出。在企业正常运行中，原材料库存越少，原材料的内部控制就越好。原材料库存过多，说明企业原材料采购出现了一些问题。士兰微主要有以下问题（1）原材料采购审批不健全。士兰微采购部门往往只根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，经主管计划的负责人审核后就开始采购，很少报主管领导审批。从而导致原材料采购过多问题。（2）采购人员不经审批。士兰微原材料采购在授权下按合同进行，并且主管领导对采购人员进行授权委托，但是授权的内容没
40、有经过有关部门批准。因此，采购人员容易出现不按计划签订合同，在授权之外签订合同和变更合同的内容。（3）原材料内部审计不完善。士兰微还没有建立正规的内部审计部门，对企业原材料的审计监督力度不足，在必要时只是让企业的财务人员进行审计。因此，容易忽视原材料采购中出现的非财务问题，缺少审查违反规定程序和舞弊行为，以及对原材料的内控措施进行评价。322存货日常内部控制分析（1）内控制度不健全，岗位责权不明晰。士兰微由于管理部门相互兼职较多，缺乏有效的监控，往往都是一人说了算，负责完成采购销售、付款收款和办理出入库手续等全过程，存货丢失损耗严重，账实不符，采购无控制、销售无监督，反映出存货占流动资产比率过
41、高，存货周转速度缓慢，给企业造成的损失是不可估量的。由此可见存货日常管理对企业的生存与发展有着极其重要的影响。（2）存货储量不合理，资金占用过大。士兰微往往从最初忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，控制存货成本困难，这是普遍存在的问题，也是长期困扰企业发展的难点。14（3）存货管理不规范，造成账实不符。毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但士兰微每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货
42、储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本上解决问题。323产品销售分析由前面存货资产质量状况可知，士兰微的产品销售情况不乐观，供过于求，商品有过多的积压，在电子行业，产品更新较快，产品如果积压，很快会被淘汰，使企业蒙受损失。存货内部控制就是要将库存商品控制得尽量少，使产品占用较少资金。为使库存商品保持较低数量，产品的销售至为关键。士兰微的库存商品存量、存货周转率与存货跌价准备这些数据都反映出该企业产品在生产上存在问题，产品销售不通畅。主要有以下几方面问题（1）没有以销定产。企业经过十多年的发展，已经形成规模，生产能力有很大提高，前期的以产定销的模式已不适应企业经营。企业生产没有进行必要的市场调查
43、，主要原因是企业没有合理的预测产品销售量，加上2009年的通货膨胀，同时缺乏与下游经销商联系和合作，给企业带来了意想不到的产品积压。（2）产品缺少升级换代。每一种产品都有它的生命周期，而且市场对商品的品种、花色、规格、质量、包装等的要求都在不断变化，同时企业没有在下游经销商那里得到有效的反馈信息。企业生产没有迎合市场，产品的销量减少，库存增多。154杭州士兰微电子股份有限公司完善存货内部控制的对策41改进原材料采购制度（1）完善原材料采购审批。士兰微采购部门要保证原材料采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审
44、核后报主管领导审批。（2）采购人员不经审批。士兰微原材料采购首先要保证原材料采购在授权下按合同进行。要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定要经过有关部门批准。采购人员按计划签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送会计和计划部门审核价格和留存。（3）原材料内部审计不完善。士兰微应尽快建立正规的内部审计部门，由内部审计人员抽查存货采购合同，审查合同是否经过授权、是否有效，同时审查在途存货。审核该部门核算是否正确，反映的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为，还要对原材料的内控措施进行评价。42完善存货日常管理制度（1）做好岗位分工控制。首先，即记账人员与经济业
45、务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。再次，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。（2）取得、验收与入库的控制。外购存货应符合内部采购与付款的有关规定；抵顶债务及其他原因入库的存货应得到有关部门、人员的审批，其价值与质量状况应符合双方协议；严格验收制度，重点是对取得存货的品种、质量、数量、规格和其他相关内容进行验收；设置存货明细账，加强对代管、代销、暂存与委托加工存货的管理。（3）进行财产清
46、查。定期对财产物资进行清点、盘点，以确定各项财产物资的实有数，以保证账实相符、账账相符、账证相符，是保证会计核算的必经程序。企业应通过财产清查，将实存数与账存数进行对比，确定各项财产的盘盈、盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠。16（4）监督与检查。包括存货业务的相关岗位和人员的设置情况；定期检查存货业务授权批准制度的执行情况；定期检查存货收发、保管制度的执行情况；定期检查存货处置制度的执行情况；定期检查存货会计制度的执行情况。43建立以市场为导向的生产模式（1）以销定产。士兰微应该自觉应对环境与市场的变化，不满足现状，以“突破一个难点，创新一个亮点”为目标开展各
47、项工作，以树立品牌为核心，提高和加强执行力，在销售方面，迎合并挖掘市场潜在需求，研发并应用新技术、新工艺、新材料，不断丰富产品结构，推出引领市场的产品，加速库存商品的周转。（2）精化产品生产。公司应该在各个工艺流程、各个生产环节、各项技术指标上推行精益化管理，提高原材料利用率、设备自动化率、产品合格率，保障产品的高性价比。同时，通过多种形式与企业下游经销商进行战略合作，确保公司销售链不断稳固。通过精细化的管理，保障生产在质、量、时等各方面的持续提高，库存商品少了，存货内部控制就做到位了。（3）加强售后服务。公司应重视售后服务，不断改善售后服务品质，执行对用户负责的原则，围绕最终实现顾客满意目标
48、开展“三包”服务，解决消费者对公司产品的购买和使用过程中遇到的困难和问题，做到事前有效预防，事中严格控制和事后及时处理，在保证老客户的同时发展新客户，不断提高产品的市场占有率，使企业的库存商品控制在合理水平。17结论在竞争日益激烈的今天，存货内部控制已成为企业生存的重要条件。存货内部控制能够最大限度的降低企业的资金占用率，加快企业的资金周转率并且优化企业的成本管理。所以，作为企业的管理者应充分重视存货内部控制，使存货内部控制在企业中能起到它真正的作用，从中获取更大的利润空间，更好地优化企业。本文以杭州士兰微电子股份有限公司为例，通过存货内部控制的相关理论与实证分析，得出如下结论（1）企业原材料
49、采购易出现问题，授权和审批制度不完善，原材料采购缺乏内部审计。（2）企业的存货日常控制制度执行较差，人员岗位责权不清，管理不够到位，容易出现舞弊行为。（3）企业产品的内部控制力度不够，缺乏市场和产品定位。本文不足之处企业样本选择的局限性。本文研究的内容是杭州士兰微电子股份有限公司的原材料采购、存货日常控制、产品销售等方面，内容涉及不够全面。此外，本文所选的实例并不能代表所有企业存货内部控制的现状。18参考文献1刘建华企业存货内部控制存在的问题及其对策探析J市场周刊，2009（02）2陈菊兰存货内部控制浅议J经济师，2006（01）3程娜存货内部控制的重要性及存在问题解析J中国城市经济，2011（03）4王敏完善企业存货内部控制的对策探讨J会计师，2010（01）5帅艾霞完善企业存货内部控制浅析J财政监督，2009（02）6郜帆论会计在企业存货内部控制中的作用J中国商界，2010（06）7冯振权企业存货内部控制问题探讨J现代商业，2009（02）8王丹女论企业存货内部控制J冶金财会，2009（09）9陈倩我国企业内部控制现状及对策J商业经济，2011（01）10欧阳海松，陈振宇企业存货内部控制研究J内蒙古科技与经济，2010（06）11洪洁浅谈解决企业存货内
