1、本科毕业论文（设计）论文题目中小企业所得税影响因素研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要作为一个在中国经济占据举足轻重地位的企业群体，中小型企业存在诸多瓶颈，成为一直在夹缝中生存的典型的弱势群体。中小企业所得税存在纳税意识不强，负担较重；所得税申报资料送不及时、不完整；逃税现象严重；所得税
2、监管不科学，随意性大，相互不衔接等等问题。针对其纳税负担较重的问题，从深圳证券交易所选取30家中小板上市公司的电子制造行业，对其2008年至2010年的年报进行实证分析，获得营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支净额这6项因素对企业所得税的影响情况，并对其影响因素进行排序整理。运用这种方法制定对减轻纳税负担的建议，将有助于中小企业提高所得税纳税筹划能力，提升企业的竞争力。研究结果表明，营业收入、财务费用、营业外收支净额对企业所得税有影响，其余3项因素无影响，并且营业收入的影响最大。针对营业收入重点提出调整推销手段，认真执行销售合同，扩大产品销售量，完成销售计划等建议，提高
3、营业收入，使中小企业能够健康持续发展。关键词中小企业；企业所得税；影响因素；营业收入IIABSTRACTASANIMPORTANTPOSITIONINCHINASECONOMICOCCUPYTHEENTERPRISEGROUPS,SMALLANDMEDIUMENTERPRISEEXISTSMANYBOTTLENECKS,BECOMEHASBEENSQUEEZEDTHESURVIVALOFTHETYPICALOFTHEDISADVANTAGEDGROUPSSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEINCOMETAXEXISTINGENTERPRISEAWARENESSTOPAYT
4、AXISNOTSTRONG,THEBURDENISHEAVYINCOMETAXRETURNNOTTIMELYDATATOTHEINCOMPLETETAXEVASIONISSERIOUSINCOMETAXREGULATIONISNOTSCIENCE,ARBITRARY,MUTUALNOTCOHESIONANDSOONACCORDINGTOTHETAXBURDENISHEAVYOFPROBLEMS,FROMSHENZHENSTOCKEXCHANGESELECT30HOMESMALLBOARDOFTHELISTEDCOMPANYOFELECTRONICSMANUFACTURINGINDUSTRY,I
5、TS2008TO2010ANNUALREPORTOFTHEEMPIRICALANALYSIS,TOGETABUSINESSINCOME,OPERATINGCOSTS,SALESEXPENSES,ADMINISTRATIVEEXPENSESANDFINANCIALEXPENSES,NETNONOPERATINGINCOMETHESIXFACTORSONTHEINFLUENCEOFTHEENTERPRISEINCOMETAX,ANDITSINFLUENCEFACTORSOFTHESORTFINISHINGUSINGTHISMETHODTOREDUCETHETAXBURDENFORTHESUGGES
6、TION,WILLHELPSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESTOIMPROVEINCOMETAX,ABILITY,PROMOTESTHEENTERPRISETHECOMPETITIVEABILITYTHERESULTSOFTHESTUDYSHOWTHAT,BUSINESSINCOME,THEFINANCIALCOSTSANDNETNONOPERATINGINCOMEOFENTERPRISEINCOMETAXHAVEINFLUENCE,THEREMAININGTHREEFACTORSOFNOEFFECT,ANDTHEINFLUENCEOFBUSINESSINCOMEIS
7、THELARGESTINOPERATINGINCOMEFOCUSESONADJUSTINGSELLINGMEANS,ANDCONSCIENTIOUSLYIMPLEMENTTHESALESCONTRACT,EXPANDPRODUCTSALES,COMPLETETHESALESPLANANDSOON,IMPROVEBUSINESSINCOME,MAKINGSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESTOSUSTAINABLEDEVELOPMENTKEYWORDSSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESENTERPRISEINCOMETAXINFLUENCINGF
8、ACTORSBUSINESSINCOMEIII目录1中小企业及企业所得税的相关理论111中小企业及企业所得税的界定1111中小企业的界定1112企业所得税的界定212企业所得税对中小企业的影响22中小企业所得税影响因素的实证研究321中小企业所得税情况介绍322中小企业所得税影响因素的分析5221样本数据的选取5222样本影响因素评价方法5223样本影响因素数据分析623中小企业所得税影响因素结论1524中小企业所得税影响因素排序173基于影响因素的中小企业在所得税理财上的分析、建议1931从营业收入方面分析并提出建议1932从财务费用方面减轻所得税负担并提出建议2033从营业外收支净额方面提
9、出减轻所得税负担的措施21结论22参考文献23致谢251长期以来，中小企业所得税负担较重，纳税筹划能力不足，融资难等等问题围绕着它，是在夹缝中生存的弱势群体。研究中小企业的发展一直是一个热点话题。2011年3月5日，全国人民代表大会和全国人民政治协商会议上，温家宝提出对部分小型微利企业实行所得税优惠政策。国家宏观调控能使中小企业减轻纳税负担，那么研究从企业自身角度去考虑所得税负担就有一定的意义。研究企业所得税需要从根本入手，因此，研究所得税的影响因素对中小企业的纳税具有一定的现实意义。1中小企业及企业所得税的相关理论11中小企业及企业所得税的界定111中小企业的界定中小企业在国内外都有不同的定
10、义，国外学者大卫（2006）认为“对中小企业的界定有三个特点，但从业人数是世界各国界定中小企业普遍选用的标准，很多国家在界定中小企业时，又对中小企业做了进一步规模细分，各国中小企业的界定标准都有一定的灵活性，并非固定不变。”在国内也有不少学者对中小企业的定义提出具体的看法，姜传舜2008认为“中小企业是一个相对于大企业而言的概念，它一般是指规模较小或处于创业阶段和成长阶段的企业，它是具有空间上、时间上以及企业本身的相对性，不同国家和地区由于其经济发展水平和经济环境的不同，定性和标准会大不相同。即便在同一国家，对中小企业的界定也会因发展的不同时期而有所不同。”这表述表示中小企业的界定因国家而异，
11、也因划分的目的、时期和行业不同而有所区别。而江宁2007在文中把中小企业分文两个不同的概念，提出“广义的中小企业，一般是指除国家确认为大型企业之外的所有企业，包括中型企业，小型企业和微型企业。狭义的中小企业则不包括微型企业，通常认为微型企业是指雇员人数在8人以下的具有法人资格的企业或个人独资企业、合伙企业以及在工商登记注册的个人或家庭经济组织等。”从目前国内外的学者研究情况来看，对中小企业的界定还没形成一个统一的观点。本文将以各位学者的观点为基础，对本文所研究的深证中小企业板的中小企业定义归纳如下流通盘大约在1亿以下的企业，相对与上市公司的主板市场而言，有些企业的条件达不到主板市场的要求，只能
12、在中小板市场上市2的企业。112企业所得税的界定企业所得税在2008年调整的幅度较大，国内不少学者对企业所得税的界定提出看法。郭秀芹2010提出了5项调整内容“纳税人的重新界定、征纳范围方面的调整、税率方面的调整、税收优惠政策方面的调整、反避税条款方面的调整。现行企业所得税增加了特别纳税调整项目、预约定价安排等相关程序，规范了转让定价税制，完善了纳税履行的规定，同时强化了反避税条款。”在另一篇的期刊上，陈静2010也提出了同样5点改革内容，并提出“中小企业的所得税的税率的降低，加大了中小企业税前扣除额度，整合了中小企业税收优惠政策，给中小企业提供了更广阔的发展空间。”12企业所得税对中小企业的
13、影响中小企业如何在税收环境中，尽可能降低纳税成本，获得企业价值最大化，企业所得税对中小企业的作用是不容忽视的。陈澄2010在期刊中结合案例提出了三点“（1）利用纳税人身份差异。中小企业规模不大，应在法律允许范围内合理选择组织形式，尽可能的减轻纳税负担。（2）利用税率差异。由于企业所得税中除了基准税率25外，还设置了10（用于预提所得税）、15（用于高新技术企业）、20（用于小型微利企业）三档优惠税率，所以中小企业应尽量创造条件以满足优惠税率。（3）合理增加准予扣除项目。企业所得税法放宽了成本费用扣除的标准及范围，从而扩大了纳税筹划的空间，这也应成为中小企业纳税筹划的重点。”尤敏2009提出“企
14、业应当在熟悉企业所得税政策的基础上，着力分析本企业在行业中的优势与劣势，把企业的生产经营发展规划与企业所得税纳税筹划等财务管理活动有机结合起来，综合考虑、统筹安排，使税收筹划成为企业经营管理的有机组成部分。”企业所得税给中小企业带来了一定的负担，可以通过对企业所得税影响因素的分析，着重改善对企业所得税影响较大的因素，来减轻中小企业的负担，所以企业所得税对中小企业的影响是不容小觑的。32中小企业所得税影响因素的实证研究21中小企业所得税情况介绍根据深圳证券交易所的中小企业板块，本文选取该板块中的电子制造业进行研究。电子制造业包含电脑通信电子产品、电子零组件制造、电力机械器材设备制造等。电子制造业
15、是目前世界发展最快的产业，其经营过程涵盖了研发、工程、采购、生产、质量等一系列重要环节，庞大的数据流通、频繁的业务往来、多变的排程，随着全球经济一体化的到来，促使近年来电子制造业向亚洲的转移逐步深入，中国成为了电子产业发展最活跃的地区，因此电子制造行业的健康发展与否关系到整个社会的稳定以及国民经济的发展。电子制造业属于劳动密集型行业，在我国经济组成部分占据了很大的比重，对于我国的经济发展起到了至关重要的作用，因此这个行业的企业发展如何将会影响到其他行业的企业甚至是国内经济的发展，而企业所得税对中小企业有很大的影响，因此本文选择电子制造业的中小企业所得税进行研究。在深圳证券交易所中小企业板块中，
16、选取30家电子制造业的上市中小企业2008年至2011年的年报。着重分析所得税费用指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，并分析企业所得税增长率。（见表1）表1企业所得税增长率单位万元股票代码企业名称2008年2009年增长率2010年增长率平均值2025航天电器171349164102004232464730502022982045广州国光31032215440502520358903186009192049晶源电子616586799010278464302449017382055得润电子569631197071101518642405573082942056横店东磁28
17、86022599810099258410912467057382079苏州固锝256464715608387128734173128432104恒宝股份1738761403060193116461701733000992106莱宝高科47294432141008637841408145036412119康强电子50321569131181177327403633636232121科陆电子420481019391424328366717827160352129中环股份15429113589091193577742532821220812134天津普林32761081353166180334969
18、4续表2137实益达5463216839069182259123416151672138顺络电子568341101230937619272607501084392139拓邦股份32397790211439112360805642100172141蓉胜超微65116795004361986319232098342156通富微电93081376550478918309103301040452179中航光电2773871701870386534489610266032012185华天科技6025588833047431952221197608362188新嘉联35664604206941204590
19、6614001642189利达光电3370910217069693059219942064872199东晶电子3533930855012694280203872013022214大立科技588397655540114174021601292012162218拓日新能137728607870558621010724564094892222福晶科技95897490102189912702185000022236大华股份706961074030519228546516579108862241歌尔声学1813155373014364708431647151092273水晶光电1507410017603
20、3541592160589401272288超华科技5042356731012512843404988018682289宇顺电子247025742213246458610201305616资料来源深圳证券交易所整理得出将上表的各年平均值进行汇总分析。（见图1）02468101企业数分布区间企业所得税增长率平均值企业数图1企业所得税增长率平均值资料来源深圳证券交易所整理得出5从上述图表中可以看出，有6家中小企业的所得税增长率为负值，占我所选取的样本总数的20，是最少的一个区间，而在增长率在区间（1，50）和（50，100）的企业为17家，占了总数的一半以上，甚至增长率大于1的企业数有7家，占了总
21、数的23左右。分析得出，这30家中小企业增长率在增加的企业占了绝大部分，而增长率在下降的只占了小部分，说明大多数的企业所得税增长率都在提高，从而进一步分析出中小企业缴纳企业所得税的负担越来越重。那么如何能降低企业所得税的纳税成本，必须从影响企业所得税的因素入手。22中小企业所得税影响因素的分析221样本数据的选取由于中小板上市企业的经营规模小、风险大，相对于上市公司来说，其经营的稳健性也较差。因此，企业所得税的变动对中小企业影响较大。为此，本文选取深圳证券交易所的中小板上市公司的30家电子制造业公司，分析其2008年至2010年的数据指标，虽然2008年的企业所得税税率有所改变，但是影响企业所
22、得税的因素不会有太大的变化，因此还是选择2008年进行分析。指标的选取基本参照企业所得税的计算公式。影响企业所得税的主要因素有12个，由于选定的30家中小企业的补贴收入均为0，投资收益、营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动损益、纳税调整事项都分别只有小于6家的企业存在发生额，且发生额也相对较小。因此，剔除这6个指标，选取其中的6项指标进行分析评价。即营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支净额。222样本影响因素评价方法样本指标影响因素数据分析方法分为三步骤一是以2008年作为基数年，计算各项指标2009年的增长率，再以2009年为基数年，计算各项指标2010年的增长
23、率，然后再计算出2009年和2010年的平均增长率。二是假定其他因素不变，分析某一指标的平均增长率与企业所得税的平均增长率是否一致。如收益类指标平均增长率与企业所得税平均增长率同增或同减，则为同向变动，此增彼减则为反向变动；成本费用类指标的平均增长率与企业所得税的平均增长率此增彼减则为同向变动，同增同减则为反向变动。三是给定评价范围。与6企业所得税的平均增长率反向变动的指标评价为0，表示无影响；与企业所得税的平均增长率同向变动的指标评价等级分为4级，即很大、较大、较小、很小。（见表2）表2样本指标评价表指标的平均增长率企业所得税的平均增长率指标的平均增长率与企业所得税的平均增长率的差额区间01
24、00100200200以上很大较大较小很小所得税影响因素排序按边际分析法分为四个步骤一是把2008年30家中小企业所得税总数记为1Y，2009年总数记为2Y，2010年总数记为3Y，把影响因素各项指标2008年30家中小企业总数记为1X，2009年总数记为2X，2010年总数记为3X；二是用2009年企业所得税总数减去2008年所得税总数，记为Y2Y1Y，用2010年所得税总数减去2009年所得税总数，记为Y3Y2Y，用2009年各项指标总数减去2008年各项指标总数，记为X2X1X，用2010年各项指标总数减去2009年各项指标总数，记为X3X2X；三是记边际值为，则Y/X，Y/X；四是求出
25、两个边际值得平均值，边际值越大，说明这个指标对所得税的影响最大。综上所述，可以归纳为以下算式（2Y1Y）/（2X1X）（3Y2Y）/（3X2X）（）/2223样本影响因素数据分析从表1的企业所得税平均增长率中汇总得出，以2008年为基数年，2009年30家中小企业的所得税增长率的平均值为833，而以2009年为基数年，2010年30家中小企业所得税增长率的平均值为37747，2010年的增长率比2009年增加了将近300，两年的增长率平均值为19290。企业所得税2年来增长率变化如此巨大，给中小企业加重了一定的负担，影响了企业的发展，需要从根本因素来减轻企业的纳税负担。以下从营业收入、营业成本
26、、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支净额这6个因素来分析企业所得税变化。（1）从营业收入因素分析营业收入包括了主营业务收入和其他业务收入。它是企业主要经营成果，是企业取得利润的重要保障，但它不是进行盲目的生产，也需要合理的管理，才能使企业达到效益最高。本文选取深圳证券交易所30家上市中小企业的20087年至2010年年报，着重分析利润表中营业收入指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，运用该表格中的数据编制图表。（见图2）05101520（1企业数分布区间营业收入增长率2009年2010年图2营业收入增长率资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出电子制
27、造业30家中小企业上市公司在2009年中，有13家公司的营业收入增长率小于0，占总数4333，另外17家公司的营业收入在（0，50）之间，占了总数的一半以上；在2010年中，有14家企业的营业收入增长率在（0，50）之间，占了将近50，有10家企业的营业收入增长率在区间（50，100）中，占总数3333，剩下6家的企业营业收入增长率都大于1，占了总数的20。基于上述图表数据分析，以2008年为基数，2009年企业营业收入增长率并不明显，而且有将近一半的中小企业营业收入增长率小于0，但在以2009年为基数年，2010年的企业营业收入增长率明显提高，甚至有20的企业营业收入增长率大于1，从以上数据
28、看出营业收入与企业所得税成同向变动。除了对各年的营业收入增长率进行分析外，还对营业收入增长率的平均值进行分析，在原有数据的基础上，用平均值公式将两年的均值汇总得出，与上述的结论进行对比验证。（见图3）0510152025（1公司数分布区间营业收入增长率平均值公司数8图3营业收入增长率平均值资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出，营业收入增长率平均值在（0，50）区间有24家公司，占的比重最大，达到总数的80，剩下的6家公司都在区间（50，100）里，占了20，总体来看，30家中小企业两年的营业收入增长率平均值为3257，说明营业收入增长率增加程度比较快，30家中小企业上市公司
29、的营业收入逐年增长，与企业所得税的平均增长率成同向变动。（2）从营业成本因素分析营业成本也称经营成本、运营成本，含盖了主营业务成本和其他业务成本。它包括了企业生产生活所必须支出的直接材料、直接人工、制造费用和其他直接支出，在企业生产中需要合理支配。本文选取深圳证券交易所30家上市中小企业的2008年至2010年年报，着重分析利润表中营业成本指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，运用该表格中的数据编制图表。（见图4）05101520（1企业数分布区间营业成本增长率2009年2010年图4营业成本增长率资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出电子制造业30家中
30、小企业上市公司在2009年中，有14家中小企业的营业成本增长率小于0，占了总数4667，有16家中小企业的在区间（0，50）里，占了总数5333，得出，只有将近一半的企业在以2008年为基数年时，2009年营业成本增长率小于0，是与企业所得税增长率同向变动的；在2010年中，有16家中小企业的营业成本在（0，50）的区间里，占了5333，有9家企业营业成本增长率在（50，100）区间内，占了总数30，甚至有5家企业营业成本增长率增加了一倍以上，营业成本逐年增加，且增加幅度很大，与企业所得税成反向变动的关系。基于上述分析，虽然在2009年中有将近一半的企业营业成本增长率小于0，与企业所得税增长率
31、成同向变动，但是仍有一半的企业营业成本增长率与企业所得税增长率成反向变动，而9且在2010年中，样本中全部企业的营业成本增长率与企业所得税增长率成反向变动，所以营业成本增长率与企业所得税增长率成反向变动。除了对各年的营业成本增长率进行分析外，还对营业成本增长率的平均值进行分析，在原有数据的基础上，用平均值公式将两年的均值汇总得出，与上述的结论进行对比验证。（见图5）0510152025（1企业数分布区间营业成本增长率平均值企业数图5营业成本增长率平均值资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出，有25家中小企业营业成本增长率平均值在区间（0，50）里，占了总数8333，只有剩下的
32、5家营业成本增长率平均值在（50，100）区间里，占了1667。总体来看，30家中小企业两年的营业成本增长率平均值为3303，说明营业成本是逐年递增的，依据样本指标判断方法，营业成本平均增长率与企业所得税平均增长率成反向变动。（3）从销售费用因素分析销售费用是在企业销售产品、自制半成品、提供劳务等过程中发生的费用。包括了运输费、广告费、装卸费、广告费、办公费、折旧费等等各项经费。在企业中会设有专门的销售机构。本文选取深圳证券交易所30家上市中小企业的2008年至2010年年报，着重分析利润表中销售费用指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，运用该表格中的数据编制图表。（见图
33、6）100510152025（1企业数分布区间销售费用增长率2009年2010年图6销售费用增长率资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出电子制造业30家中小企业上市公司在2009年中，有9家中小企业销售费用增长率小于0，占了总数的30，有20家企业在（0，50）区间内，占了6667，占了绝大多数的企业，还剩下1家企业在（50，100）区间内，只占了很小一部分，得出，只有小部分的企业销售费用增长率小于0，呈递减状态，与企业所得税增长率成同向变动；在2010年中，有18家中小企业销售费用增长率在（0，50）区间内，占了总数的60，有9家企业在区间（50，100）内，占了30，甚至
34、有3家销售费用增长率大于1，增长速度非常快，与企业所得税增长率成反向变动。基于上述分析，在2009年只有30的中小企业销售费用增长率呈递减状态，与企业所得税增长率同向变动，70的中小企业销售费用增长率呈递增状态，与企业所得税增长率反向变动；在2010年中，全部中小企业销售费用与企业所得税反向变动，所以综上所述，销售费用与企业所得税反向变动。除了对各年的销售费用增长率进行分析外，还对销售费用增长率的平均值进行分析，在原有数据的基础上，用平均值公式将两年的均值汇总得出，与上述的结论进行对比验证。（见图7）11051015（1企业数分布区间销售费用增长率平均值企业数图7销售费用增长率平均值资料来源深
35、圳证券交易所和东方财富网从上图可以看出，只有1家中小企业销售费用增长率两年来的平均值小于0，只占了绝少数部分，而大多数企业的销售费用增长率平均值在区间（0，50）内，占了总数50，还有4家企业的增长率平均值达到50以上。总体上来看，30家中小企业两年的销售费用增长率平均值为2830，说明销售费用是逐年递增的，那么销售费用平均增长率与企业所得税平均增长率是反向变化关系。（4）从管理费用因素分析管理费用是指企业行政管理部门，为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。它包括了工会经费，职工教育经费，业务招待费、税金、诉讼费等等。本文选取深圳证券交易所30家上市中小企业的2008年至2010年年报，着
36、重分析利润表中管理费用指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，运用该表格中的数据编制图表。（见图8）0102030（1企业数分布区间管理费用增长率2009年2010年图8管理费用增长率资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出电子制造业30家中小企业上市公司在2009年中，有6家中小企业管理费用增长率小于0，只占了20，是呈现递减状态，与企业所得12税增长率成同向变动，而其余24家企业都在逐年增长，增长率都在（0，50）区间内，占了80；在2010年，有17家企业管理费用增长率在（0，50）区间内，占了5667，有11家企业在（50，100）区间内，占了366
37、7，剩下的2家企业增长率超过了100，增长速度非常快。基于上述分析，在2009年只有少部分中小企业管理费用增长率小于0，呈递减状态，与企业所得税增长率同向变动，绝大多数企业管理费用增长率呈递增状态，与企业所得税增长率反向变动；在2010年中，全部中小企业销售费用与企业所得税反向变动，所以综上所述，管理费用与企业所得税反向变动。除了对各年的管理费用增长率进行分析外，还对管理费用增长率的平均值进行分析，在原有数据的基础上，用平均值公式将两年的均值汇总得出，与上述的结论进行对比验证。（见图9）0102030（1企业数分布区间管理费用增长率平均值企业数图9管理费用增长率平均值资料来源深证证券交易所和东
38、方财富网整理得出从上图可以看出，几乎全部的中小企业管理费用增长率平均值在（0，50）区间内，占了总数的933，只有2家企业的管理费用增长率平均值在（50，100）之间，占了667。总体来看，30家中小企业两年的管理费用增长率平均值为2929，说明管理费用是逐年递增的，依据样本指标判断方法，管理费用平均增长率与企业所得税平均增长率成反向变动。（5）从财务费用因素分析财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。它包括了利息支出、汇兑净损失、筹资发生的其他财务费用等。企业合理利用财务费用能带来一定的效益。本文选取深圳证券交易所30家上市中小企业的2008年至2010年年报，着重分析利
39、润表中财务费用指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，运用该表格中的数据编制图表。（见图10）130510152025（1企业数分布区间财务费用增长率2009年2010年图10财务费用增长率资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可看出电子制造业30家中小企业上市公司在2009年中，有23家中小企业财务费用增长率小于0，占了总数的7667，企业呈递减状态，与企业所得税增长率同向变动，有5家企业在区间（0,50）内，占了1667，在区间（50，100）有1家，大于100的企业也有1家，占的比值较小；在2010年中，有13家企业的财务费用增长率小于0，占了总数的4333
40、，在区间（0，50）和（50，100）内分别有4家和5家企业，占的比值差不多，剩下的8家企业财务费用增长率大于1，2010年中财务费用的分布较分散。基于上述分析，在2009年中，中小企业财务费用小于0的占了大部分，只有少量企业分布在其他区间内，大部分企业都呈现递减趋势，与企业所得税增长率同向变动；在2010年中，也有将近一半的企业财务费用小于0，呈现递减趋势，与企业所得税增长率同向变动，所以综上所述，财务费用与企业所得税同向变动。除了对各年的财务费用增长率进行分析外，还对财务费用增长率的平均值进行分析，在原有数据的基础上，用平均值公式将两年的均值汇总得出，与上述的结论进行对比验证。（见图11）
41、05101520（1企业数分布区间财务费用增长率平均值企业数图11财务费用增长率平均值资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出，有16家中小企业财务费用增长率平均值小于0，占了总14数5333，有9家企业在区间（50，100）内，占了30，在区间（50，100）内和大于100的企业较少。总体上来分析，30家中小企业两年的财务费用增长率平均值为2582，说明财务费用是逐年递减的，依据样本容量的指标判定方法，财务费用与企业所得税是此增彼减，那么财务费用平均增长率与企业所得税平均增长率是同向变动关系。（6）从营业外收支净额因素分析营业外收支净额是指企业在一定会计期间内，正常经营活动以
42、外的各项收入与支出相抵后的余额。从企业主体来考虑，对企业的利润总额及净利润的产生有着直接影响。本文选取深圳证券交易所30家上市中小企业的2008年至2010年年报，着重分析利润表中营业外收支指标，提取各项数据，并将各项数据整理后编入EXCEL表格中，运用该表格中的数据编制图表。（见图12）05101520（1企业数分布区间营业外收支净额增长率2009年2010年图12营业外收支净额增长率资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出电子制造业30家中小企业上市公司在2009年中，有9家中小企业的营业外收支净增长率小于0，占了总数的30，但是有12家企业的增长率在（0，50）区间内，占
43、了总数的40，而且在区间（50，100）内有7家企业，占了233，增长率大于1的企业也有2家，说明营业外收支还是呈逐年递增状态，与企业所得税增长率成同向变动；在2010年中，有8家企业的增长率小于0，占总数2667，有15家中小企业增长率在区间（0，50）内，占了大部分企业，相当于总数的50，在区间（50，100）内，有5家企业，占了1667，有2家企业的增长率大于1。基于上述分析，在2009年中，大部分企业的增大率都大于0，相当于总数70，在2010年中，企业营业外收支净额增长率也有大部分大于0，都是呈逐年递增，综上所述，营业外收支净额与企业所得税同向变动。除了对各年的营业外收支净额增长率进
44、行分析外，还对营业外收支净额增长率的平均值进行分析，在原有数据的基础上，用平均值公式将两年的均值汇总得出，与上述的结论进行对比验证。（见图13）1501020（1企业数分布区间营业外收支净额增长率平均值企业数图13营业外收支净额增长率平均值资料来源深圳证券交易所和东方财富网整理得出从上图可以看出，有6家中小企业营业外收支净额增长率平均值小于0，占了总数20，而大部分企业增长率平均值均大于0，在（0，50）区间内，有16家中小企业，占了5333，有6家企业在区间（50，100）内，占了20，剩下2家的增长率平均值大于1。那么总体上来分析，30家中小企业两年的营业外收支净额增长率平均值1420，说
45、明营业外收支净额呈递增状态，所以营业外收支净额平均增长率与企业所得税平均增长率成同向变动。23中小企业所得税影响因素结论通过以上数据和图表的一系列分析，各影响因素对企业所得税出现两种情况同向变动和反向变动。（1）各因素平均增长率与企业所得税平均增长率同向变动根据以上图表分析出，营业收入、财务费用和营业外收支净额3项指标的平均增长率与企业所得税平均增长率是同向变动。从营业收入这项指标中可以看出，2009年有17家中小企业的营业收入增长率大于0，占了5667，在2010年，全部都得营业收入增长率都大于0。再从两年平均增长率来看，有24家中小企业的营业收入增长率平均值在区间（0，50）内，占了总数8
46、0，30家中小企业2008年至2010年的营业收入增长率平均值为3257，营业收入属与收益类项目，与企业所得税向同一个方向递增，所以营业收入平均增长率与企业所得税平均增长率同向变动。从财务费用这项指标可以看出，2009年中有23家企业的财务费用增长率小于0，占了总数7667，其余7家分散在大于0的区间内，只占了小部分，在2010年，也有将近一半的企业增长率是小于0。再从两年平均增长率来看，有超过一半的企业平均增长率小于0，30家中小企业2008年至2010年的财务16费用增长率平均值为2582，而财务费用是属于成本费用类项目，它与企业的关系是此增彼减，从上面分析看出财务费用是逐年递减，那么财务
47、费用平均增长率与企业所得税平均增长率同向变动。从营业外收支净额这项指标可以看出，2009年和2010年的增长率情况基本相似。在2009年中有21家中小企业营业外收支净额增长率大于0，占了总数70，甚至有2家的增长率大于1，在2010年中，也有22家中小企业营业外收支净额增长率大于0，有2家的增长率大于1。再从两年平均增长率来看，绝大多数的中小企业增长率平均值大于0，占了总数80，30家中小企业2008年至2010年的营业外收支净额增长率平均值为1420，营业外收支净额属于收益类项目，与企业所得税同一个方向递增，所以营业外收支净额平均增长率与企业所得税平均增长率同向变动。（2）各因素平均增长率与
48、企业所得税平均增长率反向变动从上述图表中可以分析出，营业成本、销售费用、管理费用这3项指标的平均增长率与企业所得税平均增长率成反向变动。从营业成本这项指标可以看出，在2009年中很难辨别出是否与企业所得税同向运动，因为将近一半的企业是逐年增长的，将近一半的企业是逐年降低的，从2010年可以看出，全部中小企业的营业成本增长率大于0。再从两年平均增长率来看，绝大多数的企业增长平均值在区间（0，50）内，占了8333，总体来看，30家中小企业两年的营业成本增长率平均值为3303，营业成本属于成本费用类项目，它是与企业此增彼减的关系，由上面得出，营业成本是逐年递增的，那么营业成本平均增长率与企业所得税
49、平均增长率反向变动。从销售费用这项目指标可以看出，70的销售费用增长率在2009年是大于0，而在2010年全部的销售费用增长率是大于0的，销售费用的增长率非常快。再从两年平均增长率来看，大多数企业的销售费用增长率平均值在区间（0，50）内，占了总数50，有4家企业增长率平均值在50以上，总体分析，30家中小企业两年的销售费用增长率平均值为2830，销售费用属于成本费用类项目，它是呈逐年递增状态，那么销售费用平均增长率与企业所得税平均增长率反向变动。从管理费用这项指标可以看出，在2009年中，只有少数企业管理费用增长率小于0，有24家增长率是大于0，占了总数80，而在2010年中全部企业管理费用增长率都大于0。再从两年平均增长率来看，几乎全部的管理费用增长率平均值在区间（0，50）内，占了933，只有2家企业增长率平均值大于50，说明全部的管理费用增长率平均值都是大于0，在逐年增加的，30家中小企业两年的管理费用增长率平均值为2929，管理费用属于成本费用类项目，那么管理费用平均增长率与企业所得税平均增长率反向变动。1724中小企业所得税影响因素排序根据本文上面所述的样本影响因素评价方法，各项指标平均增长率与企业所得税平均增长率成反向变动，该项指标评价为0，表示无影响。根据上述图表及数据结论可
