1、 1 2010 年度注册会计师全国统一考试专业阶段考试 税法试题及答案解析 一、单项选择题 （本题型共 20 小题，每小题 l 分，共 20 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 1.下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国 家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样
2、，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】选项 A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项 B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项 D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。 2.居民乙因拖欠居民甲 l80 万元款项无力偿还， 2010 年 6 月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产 的产权并支付给居民乙差价款 20 万元。假定当地省政府规定的契税税率为 5%.下列表述中正确的是（）。 A.居民甲应缴纳契税 1 万元 B.居民乙应缴纳契税
3、 1 万元 C.居民甲应缴纳契税 10 万元 D.居民乙应缴纳契税 10 万元 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】抵债房屋的价值 =180+20=200（万元），所以由甲企业缴纳契税 =2005%=10（万元） 3.下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）。 A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴 B.外籍个人从外商投资企业取 得的股息、红利所得应缴纳个人所得税 2 C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地 D.个人取得兼职收入应并入当月 “工资、薪金所得 ”应税项目计征个人所得税 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】扣缴义务人对纳税人的应
4、扣未扣税款应由纳税人予以补缴，不过需要对扣缴义务人予以处罚；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免纳个人所得税；个人取得兼职收入应按照 “劳务报酬所得 ”项目计征个人所得税。 4.下列关于国际重复征税消除方法的表述中，正确的是（）。 A.免税法可以分为 全额免税法和累进免税法两种 B.免税法以承认居民管辖权独占地位为前提，被世界各国普遍采用 C.抵免法以承认居民管辖权优先为前提条件，但并不承认其独占地位 D.抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务 【 参考答案 】 A 【 答案解析 】免税法以承认收入来源地管辖权独占地位为前提，采用免税
5、法的国家大多是发达国家；抵免法以承认收入来源地管辖权优先为前提条件，但并不承认其独占地位；抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国直接缴纳的税款，允许部分冲抵 其居住国纳税义务。 5.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。 A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的
6、物品免征增值税。 3 6.位于市区的某内资生产 企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。 2010 年 4 月份实际缴纳增值税 40 万元，出口货物免抵税额 5 万元。另外，进口货物缴纳增值税 17 万元、消费税 30 万元。该企业 4 月份应缴纳的城市维护建设税为（）。 A.2.8 万元 B.3.15 万元 C.4.6 万元 D.6.09 万元 【 参考答案 】 B 【 答案解析 】城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税 =（ 40+5） 7%=3.15（万元） 7.下列各项中，应计 入出口货物完税价格的是
7、（）。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 【 参考答案 】 D 【 答案解析 】出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。 8.某公司 2008 年购进一处房产， 2009 年 5 月 1 日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期 3 年，当年取得固定收入 l60 万元 。该房产原值 3000 万元，当地政府规定的减除幅度为 30%，该公司 2009 年应缴纳的房产税为（）。
8、A.21.2 万元 B.27.6 万元 4 C.29.7 万元 D.44.4 万元 【 参考答案 】 B 【 答案解析 】 16012%+3000（ 1-30%） 4/121.2% 27.6（万元） 9甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积 6000 平方米；第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积 30000 平方米，其中企业办学校 5000 平方米，医院 3000 平方米；第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积 10000 平方米，实际使用面积各 50%.假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米8 元，则甲企业全年应缴纳的城镇
9、土地使用税为（）。 A.216000 元 B.224000 元 C.264000 元 D.328000 元 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。土地使用权共有的，共有各方都是纳税人。 城镇土地使用税税额 =60008+（ 30000-5000-3000） 8+1000050%8=264000（元） 10经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是（）。 A.20% B.30% C.50% D.100% 【
10、 参考答案 】 C 5 【 答案解析 】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但最多不得超过规定税额的 50%. 11.下列关于税款追征的表述中，正确 的是（）。 A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在 3 年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金 B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在 3 年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金 C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在 20 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到 30 年 D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机
11、关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到 l0 年 【 参考答案 】 A 【 答案解析 】因税务机关责任 ，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到 5 年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 12.某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以 8000 元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书
12、的时间为 2010 年 3、月 l 日，则该企业 4 月 5 日缴纳罚 款时的总金额为（）。 A.8000 元 B.9200 元 C.13040 元 D.16640 元 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起 15 日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的 3%加处罚款。 该企业在 2010 年 4 月 5 日缴纳罚款时的总金额 =（ 16 5） 80003% 8000=13040（元） 6 13.下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（）。 A.外汇收支鉴证 B.银行储蓄存款 鉴证 C.企业会计
13、报表鉴证 D.企业所得税财产损失鉴证 【 参考答案 】 D 【 答案解析 】涉税鉴证业务范围包括： 1.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证； 2.企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证； 3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。 14.下列关于税务 咨询 报告的表述中，正确的是（）。 A.税务咨询报告对委托人的纳税起决定性的 作用 B.税务咨询报告对委托人的纳税起指导和参考的作用 C.税务咨询报告对税务机关的决策起举足轻重的作用 D.税务咨询报告对税务机关执法力度的掌握起关键的作用 【 参考答案 】 B 【 答案解析 】税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导
14、和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。 15.保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。 A.出纳长款收入 B.保险 追偿款收入 7 C.财产保险费收入 D.出口信用保险收入 【 参考答案 】 C 【 答案解析 】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。 16.下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【 参考答案 】 D 【 答案解析 】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。 17.纳税人开采应税矿
15、产品销售的，其资源税的征税数量为（）。 A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量 【 参考答案 】 D 【 答案解析 】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 18.对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可作为清算单位的是（）。 A.规划申报项目 B.审批备案项目 C.商业推广项目 D.设计建筑项目 8 【 参考答案 】 B 【 答案解析 】清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算。 19.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。 A.企业之间支付的管理费 B.银行内营业机构之间 支付的利息 C.企业内
16、营业机构之间支付的租金 D.企业内营，机构之间支付的特许权使用费 【 参考答案 】 B 【 答案解析 】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 20.下列各项中，符合房地产开发企业销售收入实现有关规定的是（）。 A.采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入实现 B.采取支付手续费方式销售开发产品的，以代销方取得销售收入日确认收入实现 C.采取视同买断方式委托销 售开发产品的，以受托方取得销售收入日确认收入实现 D.采取分期收款方式销售开发产品的，付款方早于合同日付款的按合同日确认收入实现 【 参
17、考答案 】 A 【 答案解析 】采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销 开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。采取分期收款方式
18、销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 9 二、多项选择题 （本题型共 20 小题，每小题 l 分，共 20 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） 1.下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。 A.新法优予旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和
19、税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 2居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续 。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有（）。 A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务 B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格 C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税 D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生 【 参考答案 】 BCD 【 答案解析 】契税，是承受方缴
20、纳，转让方不涉及契税，所以 A 选项不对。 3.下列关于个人所得税的表述中， 正确的有（）。 A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满 365 天的个人，为居民纳税人 B.连续或累计在中国境内居住不超过 90 天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税 C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过 30 天的个人，为非居民纳税人 10 D.在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 【 参考答案 】 ACD 【 答案解析 】连续或累计在中国境 内居
21、住不超过 90 天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分纳税；居民纳税人是指中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人。所以在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满 365 天的个人，属于居民纳税人。 4.下列关于转让定价和转让定价税制的表述中，正确的有（）。 A.利用转让定价在跨国关联企业之间进行收入费用分配以及利润的转移是跨国公司国际避税最常用的手段之一 B.世界转让定价税制发展的一个重要趋势是从事先约定向事后调整延伸，预约定价协议的实施范围开始缩小 C.转 让定价税制适用于国内公司与国外关联公司间的商品交易、资产转让、提供劳务和贷款等行为，不适用于个人 D.转让定价税制不仅适用于国内母公司或子公司同它设立在国外的子、母公司间的交易，也适用于形式上通过第三者中介，而实质上是关联公司间的交易 【 参考答案 】 ACD 【 答案解析 】转让定价税制的发展，是事后调整向事先约定延伸，预约定价协议开始大范围实施，不是范围缩小，所以 B 选项不对。 5.下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。 A.古旧图书 B.避孕药品和用具 C.国家计划内出口的原油 D.来料加工复出口的货物 【 参考答案 】 ABD 【 答案解析 】自 1999 年 9 月 1 日起国家计划内出口的原油恢复按 13%的退税率退税。 。
