1、1毕业论文（设计）开题报告会计学反向购买相关会计准则研究一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义随着企业合并浪潮的高涨，企业合并会计准则的规范越来越重要。我国企业合并新准则的制定既考虑了国际趋同，又考虑了我国的实际情况，对于进一步完善我国产权交易市场，提高会计信息质量，促进市场经济健康发展，都将起着重要作用。近年来我国市场上出现越来越多的企业合并实例，因此，规范企业合并会计准则就显得更加重要。我国财政部于2006年发布了企业会计准则第20号企业合并的会计准则，并于2007年1月1日开始实施。作为我国第一个反向购买案例，海通证券无疑是最具代表性的案例，同时又因为其发生的时间让这个案例充满了争议。
2、通过这个案例从购买方确认和合并成本两方面入手对反向购买相关会计准则进行研究。预期目标海通证券的反向购买案横跨了2006、2007两个年度，经历了新旧会计准则的交替。旧会计准则中并没有关于反向购买的解释，所以都市股份重大资产出售及吸收合并海通证券报告将这次合并定义为吸收合并。2007年年初开始执行新会计准则后才被定义为反向购买。反向并购是企业合并中的一个特殊的类型。论文通过对美国财务会计准则和我国企业会计准则中反向购买相关的准则进行研究，能够详细了解反向购买的具体过程、定义和财务会计的操作流程，同时对反向购买案例中关于购买者的判断与合并成本的确认能有自己的理解。2国内外研究现状近几年以来,上市公
3、司并购重组的数量迅速增多、方式不断创新。作为一种有效的资源配置方式,反向购买将随着全流通时代的到来,被越来越多的企业及地方政府所推崇。（1国外研究现状在规范企业合并会计方面，美国始终走在前列。美国注册会计师协会（AICPA1938年成立的会计程序委员会（CAP于1944年发布了会计研究公报第24号无形资产会计，其中涉及到企业合并会计，特别是合并商誉的处理。在接下来的二十多年间又先后发布了会计研究公报第40号企业合并和会计研究公报第48号企业合并，这些会计文献主要考虑的是2企业合并会计的确认与计量方法问题。1970年会计原则委员会（APB发布的意见书第16号企业合并（APBOPINIONNO16
4、简称APBL6对企业合并会计进行了较为系统、全面的论述。该文献一度成为国际上企业合并会计规范文献的蓝本，直到2001年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布财务会计准则第141号企业合并（简称FASL41，该准则是目前美国采用的企业合并会计准则。除美国外，英国在1984年发布了标准会计实务公告第22号，正式对企业合并会计进行规范。国际会计准则委员会（IASC，现在己改组为IASB于1983年发布了国际会计准则第22号企业合并（IAS22），并于1993年和1998年进行了两次修订。（2国内研究现状钱文群（2004）在企业合并会计准则研究中认为由于合并商誉会计问题是整个合并会计理论中的关键性问
5、题，而且无论采用哪种合并处理方法，都会涉及到无形资产公允价值的确定问题，因此，企业合并会计准则的任何变动都可能导致无形资产（包括合并商誉）会计准则的某些相应的变化，从某种程度上说，无形资产（包括合并商誉）会计准则是企业合并准则的配套准则。所以，在制定企业合并会计准则时，应同步考虑无形资产（包括合并商誉）会计准则的制定，以加强相关会计准则之间的协调性和系统性。叶佳（2007）在新企业合并会计准则研究中表示，我国的企业合并准则企业合并的定义过于抽象简单，没有起到作为第一章总则中的第二条统领整个企业合并准则的作用。首先定义了“合并”的含义，却在后面定义正文中仍然用“合并形成”表述，没有起到定义的作用
6、。其次在简单的定义句中，既没有描述“合并形成”的本质，也没有划分“合并形成”的方式，这些本该在定义中明确的涵义都没有在合并准则中具体地表述出来。作者还批评新企业会计准则没能清楚明的把购买方和被购买方区分开来，取而代之的是“参与合并各方”这样模糊不清的表达。孙聪（2010）在他的论文中指出国内对于企业合并的研究大部分集中于规范研究，内容也偏向与讨论企业合并业务中会计方法存续和选择等，其中最大的争论就是关于以权益结合法的去留问题。总的来说，国内相关研究结论或观点可分为两种一种观点是购买法和权益结合法应该并存。另一种观点是取消权益结合法，对所有的合并均采用购买法进行处理。赵治钢（2009）表示自20
7、07年以来我国的反向购买出现了多种形式，由于理解和执行上的偏差导致最终的合并报票出现巨大差距。作者认为复杂的购买交易需要满足三个条件才能定义为反向购买，首先上市公司的控制权发3生了转移；其次上市公司定向发行了股票购买了非上市公司的资产；最后交易双方不存在关联关系。王纪平（2008）分析了权益结合法与购买法对企业合并的不同影响，指出采用购买法之后会的净资产收益率会低于采用权益结合法之后的净资产收益率。而在海通证券的案例中采用了不符合相关规定的权益结合法，因此使得净资产低估了1881亿元。反向购买是一种全新类型的企业合并，与之有关的会计准则并不健全。通过对国内外相关会计准则的研究，能够发现我国反向
8、购买相关会计准则的的不足之处。3参考文献1孙聪企业合并会计处理方法的经济后果分析兼评企业合并会计准则D天津天津市天津财经大学，20102钱文群企业合并会计准则研究D南昌江西财经大学，20043朱迪珍新企业合并准则存在的问题及对策J会计之友，2009（35）4刘泉军企业合并准则与财务报表准则的理论突破研究J中国管理信息化，2008（1）5张淼企业合并的会计计量J商业研究，2005（6）6毛晓东浅析我国企业合并的会计处理J经济师，2005（）7张谦，梁浩反向购买实施带来的会计核算的变化J财会月刊，2011（2）8孙聪企业合并会计处理方法的经济结果分析D天津天津财经大学，2007（7）9叶佳新企业合
9、并会计准则研究J会计经纬，2007（11）10赵治纲关于反向购买的会计处理与案例分析J财会学习，2009（2）11冯阳企业合并会计准则的比较与思考J现代商务，2011（2）12邓艳芳，李乐乐反向购买的会计处理J东方企业文化，2011（2）13贾建军，张文贤企业合并会计准则国际趋同及对我国的启示J财会月刊，2006（1）14孙巍浩企业合并的会计处理问题研究D石家庄河北经贸大学，201015钟俊华，李乐乐反向购买的会计处理研究J会计师，2010（916王杨企业合并会计准则的性质与目标J合作经济与科技，2011（3）17潘雪莲证券公司借壳上市研究以海通证券为例D苏州苏州大学，200918ROBERT
10、FREILLY“BUSINESSCOMBINATIONPURCHASEPRICEALLOCATIONPROCEDURESTHECPAJOURNAL“J200919INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSCOMMITTEEFOUNDATIONED3BUSINESSCOMBINATIONSJ200320BERESFORD，DENNISRCONGRESS“LOOKSATACCOUNTINGFORBUSINESS4COMBINATIONSACCOUNTINGHORIZONS”J2001，15（1）二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1企业合并发展概述11西方企业合并发展
11、概述12我国企业合并发展概述2企业合并会计准则沿革21美国企业合并会计准则沿革22国际企业合并会计准则沿革23中国企业合并会计准则沿革3海通证券案例分析31案例背景32相关方介绍33相关会计处理4会计准则的建议41增加涉及业务的合并准则和定义42购买方的确认2实施方案和进度计划调研方案本文采用了理论分析和案例研究相结合的方法对反向收购的会计准则进行探讨。因此，必须加强有关方面的文献阅读，主要将通过中国期刊网、维普、学位论文数据库和EBSCO等途径获取资料并进行参考分析。进度计划第6学期第19到第7学期第2周在指导教师的指导下，广泛收集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第45周在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。5第7学期第811周撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第1216周开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期第1619周在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第68周参加毕业论文答辩。
