1、毕业论文（设计）开题报告会计学内部审计在企业内部控制中的作用研究以雅戈尔集团股份有限公司为例一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义随着社会经济的发展，现代企业内部审计已成为企业风险管理的重要组成部分。在某些大型企业出现了欺诈丑闻之后，如2001年的安然事件，2008年的法国兴业银行等案例和08年的金融危机之后，使人们对内部审计和内部控制建设问题的认识更是提高到一个空前的高度。研究内部审计为内部控制制度的健全，减少企业经营管理的风险有积极的作用。因此本项研究具有重要的现实意义。预期目标通过对内部控制和内部审计相关理论进行研究，了解它们的关系和相互的作用。然后选择以雅戈尔企业为例，通过雅戈尔的相
2、关报道和管理结构深入了解企业的内部审计对内部控制的影响，具体分析内部审计的功能是否充分有效地体现。希望通过这一系列的研究明确内部审计的评价与评估是否合理，对企业控制的环境是否有优化作用，对企业的某些活动是否发挥了监督与监控作用，在对会计信息进行检查后其质量是否提高，最后得出改善内部控制结构来提高内部审计有效性得建议。2国内外研究现状1国外的研究现状（1）内部审计与内部控制的定义“内部审计”之父LAWRENCEBSAWYER定义对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。1941年现代内部审计的开始到19
3、99年经历了三个转折点。1999年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金正式颁布了内部审计实务框架定义内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理1流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。“内部控制”最早于1936年美国颁布的独立公共会计师对财务报表的审查。近几十年来，随着内部控制理论的不断发展，比较有名的内控模式有美国的COS0、英国的CADBURY和加拿大的COCO。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动，为营造良好的内控框架提供了一系列的趋于一致的政策和建议。COSO提出的内部控制整
4、体框架报告定义内部控制为内部控制是由董事会、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。（2）内部审计对内部控制的职能研究内部审计对内部控制的职能基本可分给四大类一是评价职能，二是监督职能，三是咨询职能，四是控制职能。对于内部审计的职能定位HERMANSON（2002）认为内部审计机构应该采用隶属于董事会，向审计委员会报告这种结构，才最有利于改善治理，才能使内部审计成为治理结构的一部分。对于内部审计的职能BAILEY等（2006）的研究表明，未来的内部审计将成为一种风险评估、管理和控制机制，内部审计的重点工作领域将从过去对控制的
5、适当性及有效性进行独立验证，发展为对企业整体的管理控制和治理监督。内部审计担当审计委员会的眼睛和耳朵，是企业经营的参与合作者，同时对企业的风险管理起到支持和鉴证的作用。内部审计被看作是风险管理的能手以及审计委员会职能的延伸（STEVENSINGER，2009）。由此可见内部审计的评价和监督职能已经有效地发挥但是咨询的职能仍待发掘。（3）内部审计在内部控制中作用的研究关于内部审计在内部控制中的作用，国外学者FLINT（1998）从受托责任观和评价职能入手研究指出“凡是有审计的地方，一定存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是确保受托责任履行的控制机制，是对内部控制的再控制”
6、。LAWRENCEBSAWYER（2005）从另一个角度指出内部审计在内部控制中的作用，他认为控制评价是内部审计人员的“执业秘诀”，“内部审计人员通过评价内部控制制度和指出需要加强的内部控制的弱点，成为有力的管理工具”；内部审计专家ROBERTMEIER（2006）也指出“内部审计人员评价组织机构各专门领域的内部控制的技能是他们渗透到组织中的敲门砖”。三人都反映出内部审计在内部控制中的评价职能。BARLEY（2003）根据内部审计的发展，在RESEARCHOPPORTUNITIESIIIINTERNALAUDITING中详细列示了内部审计在内部控制中的作用，包括“测试内部控制的遵循性”、“协助
7、管理层设计综合评价方法”、“协助管理层编制关于内部控制有效性的报告”、“识别重大控制缺陷”、“推行计算机测试技术和推动控制2自我评估”。国外学者通过实证研究发现，内部审计在内部控制中的作用呈现出多方面特点。如NAGY和CANKER（2002）的调查表明“内部审计职能从传统的确认职能导向到价值增值和咨询导向，各个公司存在显著差异”，ROBERTMOELLER（2006）也指出，在不同规模的公司中内部审计在内部控制中的作用不同大型企业中内部审计部门比较强大，内部控制比较健全，内部审计工作的重点是评价内部控制的有效性；而在中小企业中内部审计很难承担起评价内部控制的重任，在内部控制不健全的公司中内部审
8、计应该将工作中心放在协助管理层建立健全内部控制上。2国内的研究现状（1）内部审计与内部控制的定义“内部审计”目前，国内审计界关于内部审计的定义有多种认识，学者徐政旦和朱荣恩（1997）指出内部审计是对单位的财政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，作出报告并提出建议等经济监控活动。秦荣生（2000），李凤鸣（2000）和蒋燕辉（2001）都提出了内部审计的定义。2003年中国内部审计协会发布的内部审计基本准则对内部审计的定义是内部审计是指组织内部的一种独立客观的监控和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。从20世纪9
9、0年代开始，国内才对内部控制逐渐关注，1996年12月财政部发布独立审计具体准则第9号一内部控制和审计风险，要求注册会计师审查公司的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容包括控制环境、会计系统和控制程序等做出规定。（2）内部审计对内部控制的职能研究早期较为权威的职能定义为上海财经大学徐政旦教授和朱荣恩教授总结的内部审计的四种职能检查职能、鉴证职能、评价职能、建设职能。但是现在对于内部审计的职能基本归于评价，监督和咨询。贺颖奇和陈佳俊研究表明（2006）审计财务报表信息的合法性和公允性是内部审计的首要且最为主要的职能。胡继荣（2009）认为内部审计主要是满足董事会（审计委员会）、高级管理层
10、、运营层这三个不同层次需要，以实现服务价值的最大化。因此，内部审计机构的监督职能应该定位于作为董事会的伙伴，通过评价企业的经营、运作过程，改进企业的管理，优化企业的目标，成为风险管理的能手和审计委员会的延伸，服务于企业各个层次，也即广大的利益相关者，对组织成员受托责任的全面有效履行情况进行鉴证与咨询。从上文可见基本上也是3评价和监督，对于咨询职能还没有很好的发挥。（3）内部审计在内部控制中作用的研究我国学者在学习和借鉴国外学者观点和国际内部审计准则规定的基础上，对内部审计在内部控制中的作用进行了许多前瞻性研究。王光远教授（2005）提出内部审计准则的最核心概念有两个内部控制与风险。内部审计与内
11、部控制之间是相互依存的内部审计是内部控制的要素之一，其职能是对其余内部控制要素的再控制；内部控制又是内部审计的直接对象。曹伟、桂友泉（2002）认为内部审计在内部控制中可以发挥下列作用评价内部控制；参与重大控制程序的制定与修订；监督内部控制的运行；提供管理咨询等。张先治、孙文刚（2003）认为内部审计在内部控制中的作用有两方面首先是内部审计要对内部控制的有效性进行评价，从而促进整个控制系统高效运营；其次，内部审计人员通过与各部门、各层次管理者的会晤，了解经营中的实际情况，帮助解决各种问题，从而提高控制系统的管理效果。卜淑珍（2006）认为内部审计在内部控制中的作用主要体现在三方面培养全员控制意
12、识，加强“软控制”，主要体现在内部审计作为控制专家宣传与培训内部控制；协助建立有效的信息沟通网络；推动内部控制自我评价（CAS）。卜淑珍等人的研究方向相同都是从内部审计的职能出发研究其在内部控制中的作用。庄江波（2003）提出了内部审计职业化的一种营销战略观，从内部审计的另一个职能入手，分别从宏观和微观层次对内部审计的环境进行分析，认为内部审计要在企业中寻找发展之机，就要在企业内部控制、风险管理中发挥作用，提供更多能体现其价值的咨询建议，树立“咨询专家”的公众形象，同时还要增进职业内部对这种形象的认识，积极推广这种职业形象，获得社会认可。我国自1986年起开始对内部审计相关理论的研究，如阎金锷
13、（1996）构造了审计本质审计目标审计假设审计原则审计准则的五要素框架，蔡春教授（1994）提出了以本质为起点的审计本质审计假设审计目标审计规划审计信息审计控制手段和方式的六因素框架，王若山和张建军（1996）构建了以审计目标为起点的内部审计理论，刘明辉（1993）构建了以审计环境和审计报告使用者为起点的审计理论。但尚没有学者提出内部审计在内部控制中发挥作用的理论框架。虽然内部审计在内部控制中发挥作用的理论具备审计理论和内部审计理论的普遍属性，但也有其特殊性，所以不能以审计或内部审计理论框架来代替内部审计在内部控制中发挥作用的理论框架。4总结综上所述，本文在追溯国内外内部审计的发展历史的基础上
14、，系统梳理专家观点和准则规定的基础上，总结出内部审计在内部控制中的评价、监督和咨询作用。国外的学者不仅研究了内部审计在内部控制中评价，监督咨询的作用，还通过实证研究发现，内部审计在内部控制中的作用呈现出多方面的特点。3参考文献1蒋燕辉现代内部审计学M北京中国财政经济出版社，20012王光远先进的理念指导内部审计准则执行J中国审计，2005（24）3贺颖奇，陈佳俊今世国际内部审计的变化与中海内部审计的成长时机J审计研究2006（4）4王光远现代内部审计十大理念J审计研究，2007（2）5曹伟，桂友泉内部审计与内部控制J审计研究，2002（1）6张先治，孙文刚论内部审计与管理控制的协调J审计研究，
15、2003（3）7卜淑珍内部审计与企业风险管理D厦门厦门大学，20068庄江波内部审计职业化种营销战略观J审计研究，2003（5）9阎金锷审计理论研究的新起点审计理论结构探讨J审计研究，1996（5）10蔡春审计理论结构研究D成都西南财经大学出版社，199411曹绿英论内部审计在公司内部控制中的地位和作用J经济研究导刊，2009（35）12王京论通过内部审计实现内部控制的有效执行D北京北京交通大学，200913张洁内部审计对内部控制有效性评价研究D兰州兰州理工大学，200714汪家瑛我国大中型企业内部控制研究D武汉华中科技大学，200915郭建良论内部审计与内部控制的关系及其作用J中国市场，20
16、10（6）16陈文铭企业的内部控制与内部审计相关问题探讨兼论萨班斯一奥克斯利法案对我国的启示D大连东北财经大学，200717魏方论企业内部审计对企业内部控制的作用J科技情报开发与经济，2003（3）18石静，张瑜现阶段企业内部控制与内部审计的依存关系之思考J科技信息企业与管理，2008（23）19卢利娟浅谈企业内部控制中内部审计的作用JVALUEENGINEERING，2011（3）20张广成，张园关于高校校办企业开展经济效益审计的思考J商业经济，2008（11）21卢佳丽论内部审计与内部控制的关系J时代金融（下旬），2011（1）22王强内部审计在公司治理中的作用J合作经济与科技，2011（
17、1）23尹剑企业内部控制审计研究D保定河北大学，201024王光远现代内部审计十大理念J审计研究，2007（2）525ROBERTMOELLERSOA与内部审计新规则M北京中国时代经济出版社，200726FLINT,DAVIDPHILOSOPHYANDPRINCIPLESOFAUDITINGANINTRODUCTIONMMACMILLANEDUCATIONLTD,198727NAGY,ALANDCANKER,WJ2002ANASSESSMENTOFTHENEWLYDEFINEDINTERNALAUDITFUNCTIONJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL,2002（3）28HA
18、NPANGONTHEINTERNALAUDITQUALITYCONTROLINTHEPERSPECTIVEOFEXECUTIVEABILITYDSCHOOLOFECONOMICSANDMANAGEMENT,200829THEOPHANOUSGEORGEDRAGGLESANDNIKOLASGIOVANNIS,EVALUATIONOFTHEEFFECTIVENESSOFINTERNALAUDITINGREEKHOTELBUSINESSJINTERNATIONALJOURNALOFECONOMICSCIENCESANDAPPLIEDRESEARCH,2011（3）二、研究方案1主要研究内容（或预期章
19、节安排）1内部审计和内部控制的的相关理论11内部审计的含义和发展12内部控制的含义和发展13两者之间的相互关系2内部控制中内部审计职能作用的理论分析21内部审计是内部控制的重要环境因素22内部审计是内部控制风险评估主要执行者23内部审计是内部控制的重要控制活动方式24内部审计是内部控制的检查监督力量25内部审计是内部控制的重要信息收集和沟通者3内部审计在内部控制中发挥作用的原因31内部审计的本质32企业风险的管理要求321企业外部风险322企业内部风险33利益相关者的要求4案例分析以雅戈尔为例41企业基本情况42企业内部审计的发展和成果42内部审计在雅戈尔内部控制中的作用421优化内部控制环境
20、422降低企业经营风险6423进行控制和监督424提高信息质量43内部审计在雅戈尔内部控制中发挥作用存在的问题及原因5加强内部审计在内部控制中作用的对策建议2实施方案和进度计划实施方案本文以雅戈尔集团股份有限公司为例研究内部审计在企业内部控制中的作用，既要通过网络和论文数据库搜集相关文献，同时须深入到公司第一线开展调查研究，搜集到第一手资料，所以学生要充分利用暑期及其他假期时间开展调研工作，为论文写作打下坚实基础。毕业实习期间要进一步开展调查研究，以使得研究结论更具有针对性。进度计划第6学期第19周至第7学期第2周在指导老师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第45周在导师的指导下，完成文献综述和外文文献译文，并撰写开题报告；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性，并完成详细提纲。第7学期第811周写作毕业论文，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性，完成初稿。第7学期第1219周修改、完善毕业论文。第8学期第16周进一步修改毕业论文，并完成定稿工作，上交毕业论文。第8学期第78周参加毕业论文答辩。
