1、毕业论文（设计）开题报告会计学上市公司非标审计报告研究以2010年沪市A股为例一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义随着我国证券市场的逐步完善和规范，以及上市公司、会计师事务所所处的特定的政治、经济环境及相关政策约束的变化，再加上国家相关监管措施的相继出台，我国上市公司的审计意见类型也出现了不同的变化趋势。非标意见的数量不断上升，同时也越来越受到监管部门和广大投资者的关注。本文研究的意义是根据研究得出的结论，提出相应的意见和建议。（1）为监管部门制定相关监管制度提供理论支持；（2）为会计师事务所降低审计风险，提高审计独立性和审计质量提供参考；（3）也可以提醒上市公司提高年报质量，使投资者更为
2、谨慎，减小投资风险。预期目标本文基于我国2010年沪市A股上市公司年报审计意见类型，结合前人的研究成果，对非标意见进行具体分析分析2010年沪市A股上市公司非标意见各类型的具体分布情况和涉及事项，识别和分析非标意见的影响因素，来证实上市公司的审计意见是否真实可靠，从而提出意见和建议，为我国审计行业监管者制定相关的监管制度提供重要的理论支持，有助于会计师事务所提高审计独立性和审计质量，降低审计风险；提醒上市公司提高年报质量，帮助阅读审计报告的投资者降低投资风险，减少投资损失。2国内外研究现状国外研究现状持续经营能力与审计意见关系的研究MUTCHLER（1985）采用了个主要财务指标，研究其与持续
3、经营能力，保留意见之间相关关系，发现他们存在显著相关性。DOPUCH，HOLTHAUSEN和LEFTWICH（1987）以及BELL和TABOR（1991），认为财务指标以及市场变量与审计意见具有相关性。CHEN和CHURCH（1992）认为当上市公司危机显性化时，注册会计师更有可能给出持续经营怀疑审计意见。审计收费与审计意见关系的研究CLIVELENNOX（2000）研究认为公司并不能够通过改变审计费用实现其审计意见购买的目的。ALLENCRASWELL，DONALDJSTOKES，JANETLAUGHTON（2002）研究得出相反的结论。非标意见市场反应研究ELLIOTT（1982）及DO
4、DD，HOLTHAUSEN和LEFWICH（1984）他们的研究显示市场对非标准意见表现出微弱的负反应。MELUMADND和AMIRZIV（1997）将审计意见作为内生因素，认为在强制财务审计环境下，审计意见是上市公司管理当局的报告选择行为与证券市场反应的决定因素之一。审计市场监管研究KEITH（2004）研究表明明萨班斯法案是不完善的，没有涉及职业空间内所有需要的监管。WONGRAYMOND（2005）研究发现，被证监会处罚的审计师比未受处罚的审计师签发较少的非标意见，而审计师在受到处罚后比处罚前更容易出具非标审计意见，即政府监管有利于改进审计质量。国内研究现状审计意见类型的研究张俊瑞、刘录
5、敬、李捷（2000），唐跃军、左晶晶（2005），孙懿、周顺兴（2008），费爱华（2006），贺颖、轩春雷（2009），冯文滔（2009），崔利华（2010），他们对上市公司的审计意见各类型进行趋势分析和具体类型原因分析。持续经营能力与审计意见关系的研究田利军（2004）考察了持续经营能力对审计意见的影响。蔡春（2005）对2003年A股上市公司年报的统计显示不论是在保留意见还是无法表示意见的具体原因中，持续经营能力问题出现的频率总是最高的。李平（2007）试图寻找一种可操作性强的科学有效的企业持续经营能力的定量评价方法，并应用于审计意见相关性的分析。姜静青（2007）研究发现修订后的持续经
6、营准则规范了审计程序，对提高审计质量起到了一定作用。袁树波（2008）研究证明，上市公司是否被ST是影响公司审计意见的主要因素。审计收费与审计意见关系的研究李爽和吴溪（2004）发生了自愿性变更且被发表了标准无保留意见的上市公司在审计定价水平上最低。朱小平和郭志英（2006）研究结果表明，上市公司审计意见购买和盈余操控的意图与审计收费的增加显著相关。唐跃军（2007）研究结果显示审计收费异常增加虽然不能显著地降低上市公司年报被出具非标准审计意见的可能性，但却能显著地防止年报审计意见出现恶化。毛钟红（2008）基于20012006年我国8786家上市公司的审计收费数据，发现审计意见类型是影响审计
7、收费的重要因素。非标意见的市场反应研究郭涛（2005）等人研究表明，在审计报告公布日附近市场对非标准无保留意见与标准审计意见的反应存在显著差异。肖序、周志方（2006）研究发现市场对非标意见表现出微弱的负反应。郭志勇、陈龙春（2008）发现我国证券市场能够识别持续经营审计意见和非持续经营审计意见之间的差异,但不能识别带强调事项段无保留意见和保留意见、无法表示意见之间的差异。审计市场监管研究王广明、张奇峰（2003）认为只有增大注册会计师的违规成本，才能从根本上消除注册会计师违规执业的动机。刘明辉、徐正刚（2004）认为是在目前我国注册会计师行业自律严重缺位的情况下则更应该强调自律。陈晓媛（20
8、08）研究了政府监管与审计意见质量的关系，发现政府监管有助于审计意见质量的提高。马雪梅（2010）提出了政府审计有必要对社会审计进行监管的观点，并就监管中存在着法律法规不健全、审计人员素质不能完全适应社会审计报告质量核查工作要求等问题以及相应的改进措施等进行了探讨。总结上述研究文献虽然是对不同时期及不同国家的审计市场为背景进行的多视角研究，但还是存在许多相同之处（1）审计意见、审计独立性及审计质量的研究多数采用实证研究的方式，我国对该类研究也逐渐从规范向实证研究发展。（2）国内外对不同时期的研究所考虑的因素比较一致。（3）同时期的研究结论有共同点。一般来讲，关于上市公司特征方面的因素对审计意见
9、有显著影响。本文创新之处是以2010年沪市A股上市公司年报为基础，结合前人的研究成果，分析历年来沪市A股非标意见变化趋势、分析2010年非标意见各类型的具体分布情况和涉及事项，弥补了2010年沪市A股上市公司非标意见研究的空缺，可以为监管部门制定相关监管制度提供理论支持，为会计师事务所降低审计风险，提高审计独立性和审计质量提供参考，也可以提醒上市公司提高会计报告的质量，使投资者更为谨慎，减小投资风险。3参考文献1MUTCHLERJFAMULTIVARIATEANALYSISOFTHEAUDITORSGOINGCONCERNOPINIONDECISIONJJOURNALOFACCOUNTINGR
10、ESEARCH,198522DOPUCHN,RWHOLTHAUSENANDRWLEFTWICHPREDICTINGAUDITQUALIFICATIONSWITHFINANCIALANDMARKETVARIABLESJTHEACCOUNTINGREVIEW,198733BELLTANDRHTABOREMPIRICALANALYSISOFAUDITUNCERTAINTYQUALIFICATIONSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEAREH,199124CHENKANDCHURCHBDEFAULTONDEBTOBLIGATIONANDTHEISSUANCEOFGOINGCONCERNO
11、PINIONS,19925CLIVELENNOXDOCOMPANIESSUCCESSFULLYENGAGEINOPINIONSHOPPINGEVIDENCEFROMTHEUKJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,200236ALLENCRASWELL,DONALDJSTOKES,JANETLAUGHTONAUDITORINDEPENDENCEANDFEEDEPENDENCEJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2002337ELLIOTJA“SUBJECTTO”AUDITOPINIONSANDABNORMALSECURITYRETURNS
12、OUTCOMESANDAMBIGUITIESJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1982208DODD,HOLTHAUSEN,LEFTWICHQUALIFIEDAUDITOPINIONSANDSTOCKPRICESINFORMATIONCONTENT,ANNOUNCEMENTDATEANDCONCURRENTDISCLOSURESJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMIES,198469MELUMAD,AMIRZIVATHEORETICALEXAMINATIONOFTHEMARKETREACTIONTOAUDITORSQUALIFICATIONSJJO
13、URNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1985810KEITHPTRUSTANDTHEVIRTUESASOLUTIONTOTHEACCOUNTINGSCANDALSJCRITICALPERSPECTIVESONACCOUNTING,20041511WONGMANKONGANDRAYMONDANEMPIRICALSTUDYOFAUDITQUALITYINCHINAFROMTHEPERSPECTIVESOFREGULATORSANDTHEACCOUNTINGPROFESSIONSCHOOLOFACCOUNTINGANDFINANCE,THEHONGKONGPOLYTECHNICUNI
14、VERSITY,200512冯文滔上市公司财务指标与审计意见的相关性研究基于深交所上市公司数据的实证检验D南京东南大学，200913贺颖，轩春雷上市公司审计意见及其影响因素实证分析J经济视角，2009（14）14崔利华我国上市公司审计意见影响因素的研究D合肥合肥工业大学，201015孙懿，周顺兴上市公司审计意见类型分布的比较研究基于20032006年上市公司数据的分析J经济师，2008（4）16费爱华非标准无保留审计意见的影响因素分析J统计与决策，2006（11）17唐跃军，左晶晶上市公司年报非标准审计意见的比较研究基于20002003年数据的经验分析J财经问题研究，2005（7）18张俊瑞，
15、刘录敬，李捷注册会计师对上市公司出具的审计意见分析J当代经济科学，2000（6）19田利军持续经营能力的判断与审计意见类型J审计与经济研究，2004（9）20蔡春，杨麟，陈晓媛，陈钰泓上市公司审计意见类型影响因素的实证分析J财经科学，2005（1）21李平，朱雁持续经营能力的判断与审计意见类型相关性研究J中国集体经济，2007（9）22姜静青，李延喜持续经营假设对审计意见的影响J大连理工大学学报，2007（9）23袁树波上市公司审计意见类型与ST关系调查分析J河北企业，2008（9）24李爽，吴溪审计定价研究中国证券市场的初步证据M北京中国财政经济出版社，200425朱小平，郭志英不更换会计师
16、事务所条件下审计费用增加的信息含量研究不更换会计师事务所条件下审计意见购买的线索分析J审计研究，2006（2）26唐跃军审计收费、审计委员会与意见购买来自20042005年中国上市公司的证据J金融研究，2007（4）27毛钟红我国审计收费影响因素的经验分析J财会通讯（学术版），2008（4）28郭志勇，陈龙春上市公司非标准审计意见市场反应的差异性研究J审计与经济研究，2008（5）29肖序，周志方上市公司非标审计意见的市场反应及价值相关性研究J南京审计学院学报，2006（8）30郭涛，黄瀛，焦烨妍非标审计意见的市场反应经验J沈阳工业大学学报，2005（10）31王广明，张奇峰注册会计师“诚信”
17、的经济学分析J会计研究，2003（4）32刘明辉，徐正刚注册会计师行业管理模式的现实选择J审计研究，2004（4）32陈晓媛政府监管与审计质量改进研究D成都西南财经大学，200834马雪梅政府审计机关对社会审计质量的监管J新财经，2010（4）二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1审计报告的相关理论11审计报告的相关文献12审计报告相关准则2沪市A股上市公司非标准审计报告的描述性统计分析21历年非标准审计报告统计22历年非标准审计报告分析32010年沪市A股上市公司非标准审计报告涉及事项分析31对带强调事项段无保留意见审计报告涉及事项分析32对保留意见审计报告涉及事项分析33对无法表示
18、意见审计报告涉及事项分析42010年沪市A股上市公司非标准审计报告特征研究41不同公司类似事项审计意见差异411持续经营不确定是项412未决诉讼事项413重大项目不确定事项42同一公司不同年度审计意见差异43注册会计师应作判断而未作判断431保留原因不明确、关系不清晰、判断不清楚432意见也许合适，但不判断就是不合适433强调事项段无保留意见，强调事项，不判断，不明确影响44成因分析5结论和意见建议512010年沪市A股上市公司非标准审计报告分析结论52审计意见进一步完善和规范的意见和建议521监管者视角522职业界视角523其他视角53文章的不足之处2实施方案和进度计划调研方案本项目的研究的
19、重点是上市公司非标审计报告研究。因此，首先必须加强这方面的文献阅读。主要将通过中国期刊网、维普数据库、万方数据、学位论文数据库等查找相关的文献。从巨潮资讯网、中国注册会计师协会、上海证券交易所等网站上搜集沪市A股上市公司的年报以及审计意见相关资料。对所搜集的上市公司年报进行整理，分析98年以来沪市A股上市公司非标意见的具体分布情况、变化趋势和原因，分析2010年沪市A股上市公司非标意见具体分布情况及其涉及事项。进度安排第6学期第19周至第七学期第2周在老师的指导下，广泛搜集、阅读相关文献，完成毕业论文选题。第7学期第37周根据指导老师下达的任务书，合理安排毕业论文写作时间。填写开题报告、完成文献综述和外文翻译，进行开题答辩。第7学期第816周根据开题答辩老师提出的意见，对文献综述和外文翻译等进行修改，依据之前所收集的资料进行筛选归纳。第7学期第1719周根据之前归纳整理的资料，深入理解文献，明确论文研究目标及方向，基本完成论文初稿。第8学期第15周进一步修改论文。第8学期第67周对论文进行检查和修改，最终定稿，上交毕业论文纸质稿和电子稿。第8学期第8周PPT演示稿，梳理论文脉络，理清论文逻辑，准备论文答辩。
