1、1毕业论文（设计）开题报告会计学异常审计收费影响因素分析一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义自2001年证监会要求上市公司披露审计收费以来，审计收费问题一直是学术界研究的热点。审计收费是会计师事务所的主要收入来源，并日益成为事务所之间进行竞争的主要手段，收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的生存、发展，甚至对整个注册会计师行业乃至整个经济秩序的稳定都会产生影响。研究分析审计收费的影响因素有助于其加深对国内外证券市场和审计市场各主体策略行为的理解，从而为制定法律、法规和监管措施提供科学的理论依据，维护整个经济秩序的稳定；有助于会计师事务所合理定价、提升其行业内竞争力以及注册会计师合理地保证审
2、计工作质量，提高审计工作效率，对我国会计师事务所的发展有重大的深远意义。预期目标1审计收费是会计师事务所收入的主要来源，收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的生存、发展，甚至对整个注册会计师行业乃至整个经济秩序的稳定都会产生影响，本文想通过分析审计收费的影响因素来促进会计师事务所的合理定价，还有助于其加深对国内外证券市场和审计市场各主体策略行为的理解，从而为制定法律、法规和监管措施提供科学的理论依据，维护社会主义市场经济秩序的合理稳定。2审计收费是上市公司与会计师事务所协商的产物，分析定价审计收费的影响因素有助于有关监管部门发现上市公司与会计师事务所之间是否存在合谋、勾结与舞弊，有助于进一步完
3、善证券市场的监管，维护经济的稳定发展，提高社会主义市场经济的法治水平，同时也有助于注册会计师合理地保证审计工作质量，保持审计的独立性。本研究通过对异常审计收费影响因素全面阐述和分析，然后通过实证分析，建立审计收费估计模型，估算异常审计收费；再通过检验各影响因素与异常审计收费的关系，进行详细分析后并得出结论；最后结合我国的实际情况，给出相应的对策及建议，以期为上市公司和会计师事务所定价审计收费提供经验和借鉴，维持整个经济秩序的稳定。2国内外研究现状1国内研究211异常审计收费与审计合谋赵国宇2009认为审计合谋的发生一定伴随着财务舞弊的发生，审计合谋是当上市公司因为财务舞弊受到处罚，审计该上市公
4、司的会计师事务所也因为相同的经济、会计事项和基本相同的原因同时受到证监会的处罚，而且可以从公开披露的其他事实加以佐证，当这几个条件同时满足时，就可以推定上市公司与事务所之间发生了审计合谋。会计师事务所迎合被审计单位财务造假、提供虚假会计信息的需要，对财务报告做出虚假鉴证或虚伪陈述，上市公司就会给予会计师事务所超过正常审计收费的费用，即产生了异常审计收费。从20022008年财务报告舞弊，审计合谋的上市公司抽取样本，建立审计收费估计模型，用审计收费模型估计上市公司的正常审计费用，然后用实际审计收费减去该数值得到异常审计收费。12异常审计收费与审计意见购买唐跃军2009认为审计意见购买是指公司管理
5、层通过某种方式（比如以经济利益贿赂）影响或操控审计师决策，以便获得对自己有利但是低质量的审计报告，从而降低会计信息质量，使得管理层可以通过信息不对称获得私人收益而损害股东（特别是中小股东和公司其他利益相关者）的利益。管理层一般都意图通过异常审计收费实施审计意见购买行为。实际上，无论是向现有的审计师还是下任审计师购买审计意见，在市场机制的作用下，购买审计意见最终都体现在审计收费上，即管理层审计意见购买行为会产生异常审计收费。唐跃军2007研究发现，上市公司实际发生的异常审计收费与管理层审计意见购买行为具有相关性。陈杰平、苏锡嘉和吴溪2005认为上市公司存在重大会计与财务报告问题，一般会出现两种审
6、计结果其一是上司公司拒绝按照注册会计师的意见做出调整，从而被出具非无保留意见的审计报告；其二是上司公司同意按照注册会计师的意见做出调整，从而被出具无保留审计意见的审计报告，但是经审计的会计数字已不再符合上市公司管理层的意图。上市公司通常会把上述两种结果认定为不利审计结果，因为不利结果都会对公司产生重大不利影响（比如融资困难、市场声誉受损、被监管层度增加乃至出现生存危机），上市公司就会有强烈的动机对其加以规避，通过增加审计收费来收买注册会计师改善审计结果，由此产生异常审计收费，影响注册会计师的独立性。其实这也是管理层审计意见的购买行为。陈杰平等研究20012003年被出具非标准审计意见的中国上市
7、公司发现，若不发生审计师变更，异常审计收费的提高与不利审计结果的改善正相关；若发生审计师变更，异常审计收费的提高并不能显著的改善不利审计结果，由此说明上市公司主要通过增加审计收费而3不是变更审计师的办法来改善审计意见。13异常审计收费与财务困境肖扬2009认为财务困境是指从企业开始出现盈利能力下降、现金流出现不足等财务状况异常迹象到陷入财务危机之前的这一过程。从SIMUNIC建立的审计收费模型的核心思想出发，在一个竞争性的市场中，审计收费的谈判双方应当考虑审计风险和审计成本。可见，被审计单位的风险因素在一定程度上正向影响审计收费，而处于财务困境的企业在财务状况和经营成果等各方面都会有不同程度的
8、恶化，如产品竞争力的下降导致市场占有率下降进而导致收入下降、费用增加、现金短缺、存货积压等，注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应该会注意到这些异常，这无疑增加了审计风险，进而影响到审计收费，也即可能产生异常审计收费。14其他赵国宇2009认为异常审计收费是审计收费估计模型不能加以解释的部分，实际上还包括审计收费溢价部分。审计收费溢价主要从上市公司和会计师事务所两方面来分析。从上市公司方面来说上市公司自身的经营状况越差、经营风险越大，给事务所造成的审计风险越大，在审计费用谈判中就处于不利地位，可能造成审计收费溢价。从会计师事务所方面来说会计师事务所的不同规模、品牌，传递了审计产品质量高低差异
9、的信息，也可能造成审计收费溢价，比如会计师事务所规模大且在社会上的品牌信誉好，在审计收费时就会收的比较高。另外，我国地区经济发展不平衡，比如经济发达地区审计收费就高，经济落后地区审计收费就低，也即产生了审计收费溢价。2国外研究国外从20世纪70年代末就开始了审计收费问题的实证研究。通过长期研究，各国学者对影响审计收费的各种因素进行了深入的探讨。21异常审计收费与审计意见购买国外较为早期的研究者一般是运用审计师变更及其之后的审计意见是否得到改善的证据来证明公司是否存在或是否成功地进行了审计意见购买。CHOWANDRICE1982,SMITH1986,KRISH2NAN1994,KRISHNANA
10、NDSTEPHENS1995通过以审计师变更前一年的审计意见为基准发现审计师变更之后的审计意见并没有得到显著地改善，从而认为公司可能并没有实现购买审计意见的目的。在此基础上，LENNOX2000通过构建审计意见估计模型，以不可观察的公司在变更和未变更审计师的情况下得到的审计意见的差异进行估计为基础研究审计师变更对审计意见的影响，从而发现审计师变更使审计意见得到了显著改善，故认为公司成功地实现了审计意见购买的动机。审计意见购4买是审计师变更的主因，审计师变更和审计收费增加异常审计收费呈正相关。22异常审计收费与财务困境在国外实证研究中，注册会计师对实质性审计程序在审计过程中存在风险的情况下是否增
11、加的结论是不一致的。BEDARD1989研究发现随着风险的增加并没有对审计计划进行调整。MOCK和WRIGHT1999对审计业务应收账款数据进行了检验，并没有找到很多证据可以来证明审计计划和客户风险之间的相关性。CEHOGAN,MSWILKINS2008则研究了内部控制缺陷披露而显示的高水平内控风险的反应，其结果显示内部控制缺陷指标高的公司审计收费越高，因此得出内部控制存在重大缺陷的公司，审计收费明显的增加。从总体上来看，国外关于审计风险和审计收费之间关系的研究虽曾存在着分歧，但更多的观点是倾向于在审计收费中包含了审计风险。BELLETAL2001分析了审计师洞察到的经营风险和审计费用之间的关
12、系来决定会计师事务所或他们的客户是否承担了预期经营风险的合法成本，结果表明高的经营风险增加了审计的小时数，但并没有增加单位小时的费用。这说明会计师事务所识别公司水平经营风险的差别并通过增加额外小时数来获得补偿（而不是通过增加每小时的费率）。可见，客户经营风险会间接影响到审计风险，进而影响到审计收费。23其他FRANCIS1984采用修正的SIMUNIC模型发现事务所规模与审计收费之间存在正相关关系。RUBIN1988,PARMROSE1986,FRANCIS和SIMON1987证明了“四大”收取了比非“四大”更高的审计费。BEATTY1993发现在IPO市场上“六大”比非“六大”获得更多的报酬
13、。CRASWELL,FRANCIS和TAYLOR1995对1484家澳大利亚上市公司的研究发现“八大”比非“八大”获得30的品牌溢价，而且在“八大”内部专业性更强的事务所获得的报酬更多。AYOIB1996的研究均支持了这一结论。DEFOND2000考察了香港348家上市公司，发现六大会计师事务所凭借其专业能力收取了比非六大更高的审计费用。通过以上的分析都可以得出由于“四大”“六大”“八大”的规模大，品牌效益好，社会地位及信誉高导致审计收费高，也即审计收费溢价。综上所述，国内外学者都对影响异常审计收费的因素进行了深入的研究，虽然我国有些审计收费研究是在借鉴国外研究的基础上得出的，但是还是与国外研
14、究在某些方面存在着一些分歧，特别是在审计风险，公司治理结构等与审计收费的关系方面。造成这种分歧的主要原因是我国与西方国家在法律环境、市场发展状况等方面的差异。因此，我国学者应在借鉴国外研究的同5时还应充分考虑中国目前的实际国情，探求现阶段影响中国资本市场审计收费的因素，为进一步完善证券市场的监管，促进会计师事务所行业的有序发展提出建议。3参考文献1王兵，张娟，杨德明审计收费影响因素之长期特征研究J财务与会计，201062赵国宇异常审计收费趋势与审计合谋行为J财务与会计，201043唐跃军审计师规模、审计费用与审计意见购买J商业经济与管理，20094唐跃军审计收费、审计委员会与意见购买D上海复旦
15、大学，20075陈杰平，苏锡嘉，吴溪异常审计收费与不利审计结果的改善J中国会计与财务研究，2005126肖扬异常审计收费与财务困境客户经营风险来自A股证券市场的经验证据D杭州杭州电子科技大学，2009117SIMUNIC,DANATHEPRICINGOFAUDITSERVICESTHEORYANDEVIDENCEJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,198018JONGHAGCHOI,JEONGBONKIM,YOONSEOKZANGTHEASSOCIATIONBETWEENAUDITQUALITYANDABNORMALAUDITFEESJSEOULNATIONALUNIVE
16、RSITY,200669郝玉贵，肖扬，杜峰异常审计收费与困境客户经营风险来自中国上市上司的经验证据D杭州杭州电子科技大学，200710雷光勇证券市场审计合谋识别与规制M北京中国经济出版社，200511许良虎，王坤，房子磊上市公司异常审计费用的确定J审计观察，200912吴联生，刘慧龙中国审计实证研究19992007J审计研究，200813方军雄异常审计收费与审计质量的损害来自中国审计市场的证据J中国会计评论，20081214郑媛媛我国审计收费的现状分析及改善D北京首都经济贸易大学，200815MICHAELW,MAHER,PETERTIESSEN,ROBERTCOLSONAMYJBROMANA
17、NDAUDITFEESTHEACCOUNTINGREVIEW,1992116姜锡明，郑石桥独立审计实证研究M大连东北财经大学出版社，20094二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1绪论11研究背景及意义111研究背景112研究意义612异常审计收费的界定2异常审计收费影响因素及后果分析21异常审计收费影响211财务困境212审计合谋213管理层审计意见购买214审计收费溢价22异常审计收费影响因素之间的关系23异常审计收费的后果3研究设计31研究思路32构建研究模型33研究假设4描述性统计41样本选取42样本的描述统计5相关性分析及回归分析结果51检验假设的相关分析52研究变量的相关分
18、析53回归分析6结论和建议61实证结论及局限性62基于异常审计收费的建议2实施方案和进度计划7调研方案本文研究的重点是针对选取的影响异常审计收费因素的实际情况，对其进行实证研究分析，并最终得出结论。主要通过中国期刊网、万方数据、维普、优秀硕士论文数据库，学校图书馆的数字资源及书籍资料查找论文所需的一手资料和相关文献。研究上市公司与会计师事务所关于审计收费的影响因素进行筛选整理并关于审计收费中存在异常收费进行深入分析。进度安排第6学期第19至第7学期第2周完成毕业论文选题。第7学期第35周完成外文翻译、文献综述和开题；完成详细提纲。第7学期第510周写作毕业论文，完成初稿。第7学期第1112周结合毕业论文选题开展调查研究。第7学期第1215周修改、完善毕业论文。第7学期第1617周进一步修改毕业论文；毕业论文定稿、上交。第7学期第1819周毕业论文答辩。
