1、简答题 1.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。 ABC 会计师事务所负责甲公司 2015年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。 资料一： （ 1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （ 2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 （ 3） 2015 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元 6.8元人民币 。 资料二： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账
2、户，对截至 2015 年 12月 31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额（万元） 回函金额 （万元） 差异金额 （万元） 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 （ 1） D2 B 公司 人民币 9054 6054 3000 原件 （ 2） D3 C 公司 人民币 7618 7618 0 传真件 （ 3） E1 E 公司 美元 1448 未回函 不适用 未 回函 （ 4） 审计说明： （ 1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣
3、除其在 2015 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616 万元的货款。甲公司于 2016 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （ 2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 2015 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品（合同价款 3000 万元），同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。 B 公司 于 2016 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相
4、关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （ 3）回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （ 4）未收到回函。联系 E 公司后仍未得到回应，执行替代审计程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求： 针对 资料二中的审计说明（ 1）至（ 4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。 【答案】 审计说明序号 实
5、施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是 /否） 理由 改进建议 （ 1） 是 A 注册会计师只是取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法 检查 2016 年 1 月 4 日实际收到该笔 2616万元货款的银行进账单 （ 2） 是 由于甲公司的国内销售在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收 入，而 B 公司于 2016年 1 月 5 日才收到该批产品，因此甲公司于 2015 年不应确认该笔 3000 万元应收账款及相应的销售收入 进一步检查 B 公司对该批产品的签收记录。如果 B 公司收货时间确系2016 年， A 注册会计师应建议甲公司冲回该笔应
6、收账款和销售收入 （ 3） 是 对于以传真方式收到的函证回复可靠性不足 核实回函来源和内容，必要时要求被询证者提供回函原件 （ 4） 是 甲公司对于出口销售收入的确认时点为在相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单 还应进一步检查装船单。如果装船单时间系2016 年 ， A 注册会计师应建议甲公司冲回相关应收账款和销售收入 2.2015 年 1 月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司 2015 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。 A 注册会计师采用抽样方法对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： 记账日期 金额（万元） 发票日期
7、 发运单日期 2015年 10月 28日 50 2015年 10月 27日 2015年 10月 27日 2015 年 11 月 1 日 75 2015年 10月 31日 丢失 2015 年 12 月 7 日 60 2015 年 12 月 8 日 2015 年 12 月 7 日 2015年 12月 19日 80 2015年 12月 18日 2015年 12月 17日 2015年 12月 31日 160 2015年 12月 31日 2016 年 1 月 3 日 2016 年 1 月 3 日 -200 2016 年 1 月 3 日 不适用 审计说明： （ 1）戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关
8、交易的销售合同、销售发票和发运凭证。 （ 2）针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。 （ 3）针对 2015 年 12 月 7 日所记录的销售交易，财务部门 负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票。 要求： 指出上述凭证与审计说明的不当之处，并简要说明理由。 【答案】 （ 1）存在不当之处第（ 3）项中，记账日期为 2015 年 12 月 7 日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应对该项交易实施进一步检查。 （ 2）记账日期为 2015 年 12 月 31 日的业务中，该笔销售交易明显高
9、于其他测试项目，有可能存在舞弊，注册会计师应当实施进一步检查。 （ 3）记账日期为 2016 年 1 月 3 日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其 会计处理是否正确。 （ 4）存在不当之处第（ 1）项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。 （ 5）存在不当之处第（ 2）项中，发运凭证是货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为营业收入的发生认定提供充分适当的审计证据，该笔交易应当视为一项错报。 3.A 注册会计师负责对制造业企业 X 公司 2015 年度财务报表实施审计。
10、 A 注册会计师确定的财务报表的重要性水平为 120 万元。相关资料如下。 A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的 X公 司及其环境。其中，所了解到的与固定资产相关的部分事项摘录如下。 金额单位：万元 固定资产名称 2015 年初余额 本期增加额 本期减少额 2015年末余额 审计说明 生产流水线 1350 80 0 1430 （ 1） 运输设备 120 0 0 120 （ 2） 办公大楼 6010 0 6010 0 （ 3） 审计说明： （ 1） 2014 年 8 月， X 公司的 A 生产流水线因操作不当而发生重大事故并计提资产减值准备 50 万元。 2015 年初， X 公司投入
11、30 万元进行更新改造后，恢复了该流水线的性能。财务部门将更新改造的 30 万元予以资本化的同时，冲销了上年计提的减值准备。 （ 2） X 公司的 10 台特种运输设备于 2015 年 12月达到预计使用年限、提足折旧后停止使用，财务部门以出售该批固定资产的收入与需要支付的清理费用均为 3万元为由没有进行账务处理。 （ 3）为适应电子化办公的需求， X 公司于 2015 年在继续使用办公大楼的同时投入 300 万元对其进行更新改造。我们检查了相关的文件、记录后获悉：该项工程预计于 2016 年 5 月竣工。更新改造之前，该办公大楼已使用 10 年，已计提累计 折旧 1200 万元。财务部门于
12、2015 年 6 月将该办公大楼转入在建工程。 审计结论：无须针对上述各事项提出审计处理建议。 要求： （ 1）不考虑审计结论和其他情况，指出 X 公司对资料中各事项的处理是否会导致财务报表存在错报。如认为存在，请进一步指出会导致固定资产项目的何种认定存在错报。 （ 2）假定 A 注册会计师对 X 公司办公大楼的累计折旧的确定存疑，应实施哪些实质性程序。（任意两条即可） （ 3）逐一针对审计工作底稿中记载的各个事项，指出 A 注册会计师的审计结论是否适当，简要说明理由。如认为不当，请写出正确的审计 处理建议。 【答案】 （ 1） 生产流水线改造工程完工后冲回原已计提的减值准备，不符合会计制度规
13、定，导致固定资产项目违背计价和分摊认定。 运输设备报废后未作账务处理，不符合会计制度规定，但不影响财务报表中的固定资产项目。 在继续使用办公大楼的同时因进行更新改造而将其转入在建工程，不符合会计制度规定，导致固定资产项目违背完整性认定。 （ 2） 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 检查 X 公司制定的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，确定 其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。 复核 2015 年折旧费用的计提和分配。 将“累计折旧”账户贷方的 2015 年计
14、提折旧额与管理费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入 2015 年管理费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。 确定累计折旧的披露是否恰当。 （ 3） 关于生产流水线的审计结论不当。应建议 X 公司对财务报表作“ 借：资产减值损失 50、贷：固定资产 50”的审计调整；关于运输设备的审计结论适当。 关于办公大楼更新改造的审计结论不当，应建议 X 公司对财务报表作“借：固定资产 6010，贷：在建工程 6010”以及“借：管理费用 60，贷：固定资产 60”两笔调整分录。 4.ABC 会计师事务所
15、正在对甲公司 2015 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下： 资料一： A 注册会计师审计甲公司 2015 年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况： （ 1）某一生产车间有两台生产用设 备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。 （ 2） 6 月份购入设备一台，价值 100 万元，当月达到预定可使用状态， 7 月份交付使用，甲公司从 8 月份起开始计 提折旧。 （ 3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计可使用年限
16、10 年，预计净残值率为 5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为 10%。 资料二： 针对甲公司的固定资产审计， A 注册会计师实施的部分审计程序如下： （ 1）检查 2015 年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录； （ 2）检查 2015 年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证； （ 3）结合 2015 年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况； （ 4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。 要求： （ 1） 针对资料一的情况，分别指出被审计单位的会计处理是否正确。如果不正确，请给出恰当的处理建议。 （ 2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要
17、是针对固定资产的何种认定。 【答案】 （ 1） 不正确。融资租入的固定资产应该计提折旧，固定资产日常修理期间，应该计提折旧，因此 A 注册会计师应建议甲公司对这一生产车间的两台设备补提折旧。 不正确。甲公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。甲公司应从 7 月份起计提折旧， A 注册会计师应建议甲公司补提折旧。 不正确。厂房的折旧率 应该是 9.5%（ 1-5%） 10 100%，在计算折旧率时未考虑净残值的影响， A 注册会计师应建议甲公司调整折旧率和已计提折旧额。 （ 2） 检查 2015 年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录，涉及与期末账户余额相
18、关的“完整性”认定。 检查 2015 年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和“计价与分摊”认定。 查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。 索取或编制融资租赁设备汇总表，追 查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。 5、 A 注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司 2015年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于 2015
19、年 12月 29日至 12 月 31日盘点存货，以下是 A 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查甲公司 2015 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 2015 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为 2015 年 12 月 31 日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划； 2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点； 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围； 4.基于甲公司存货的特殊性，运用
20、工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。 5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。 要求： （ 1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （ 2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 【答案】 （ 1） 目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。 时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单
21、位盘点时间相协调，应为 12 月29 日至 12 月 31 日。 （ 2） 程序 1 不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序 2 恰当。 程序 3 不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序 4 恰当。 程序 5 不恰当。 修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 程序 6 不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他 注册会计师工作等替代程序。
22、6、 S 注册会计师负责对 XYZ 公司 2015 年度财务报表进行审计。 XYZ 公司为玻璃制造企业， 2015 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。 XYZ 公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。 XYZ 公司拟于 2015 年 11 月 25 日至 27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （ 1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 存货类型 估计占存货总 额的比例 盘点时间 A 仓库 烧碱、煤炭 烧碱 10%、煤炭 5% 20
23、15 年 11 月 25日 B 仓库 烧碱、石英砂 烧碱 10%、石英砂 10% 2015 年 11 月 26日 C 仓库 玻璃 玻璃 26% 2015 年 11 月 27日 外地公用仓库 玻璃 玻璃 39% （ 2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 2015 年 11 月 27 日的盘点清单。 （ 3）存货数量的确定方法 对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的 方法确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （ 4）盘点标
24、签的设计、使用和控制 对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （ 5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货盘点计划第（ 1）至第（ 5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺 陷，简要提出改进建议。 【答案】 在第（ 1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷： 缺陷 1： XYZ 公司存货盘点时间不恰当。 XYZ 公司存货相关的内部控制比较
25、薄弱，盘点时间最好接近 12 月 31 日，盘点时间与 12 月 31 日间隔时间太长。 缺陷 2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在 A、 B 不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。 缺陷 3：盘点范围不恰当。对存放在外地的占存货总量 39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。 在第（ 2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货” 的盘点计划存在的缺陷： 由于 XYZ 公司存货相关的内部控制比较薄弱， XYZ 公司应当列示截至 12 月 31 日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作或考虑实地监盘，盘点计划应当与监盘计划协调。 在第（ 3
26、）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷： 对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，XYZ 公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。 在第（ 4）事项中，盘点标签的使用和控制存在缺陷。 由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。 在第（ 5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷： 盘点结束后，应当由 XYZ 公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调
27、节相符。 7.G 公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，在对 G公司 2015 年度财务报表进行审计时， M 注册会计师负责审计货币资金项目。 G 公司在总部和营业部均设有出纳部门。 2016 年 2月 3日 M 注册会计师对 G公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金， M 注册会计师在监盘前一天通已通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金
28、监盘表”，并在签字后直接形成审计工作底稿。 要求： （ 1）请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 （ 2）假定 G 公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异， M 注册会计师应采取哪些措施。 【答案】 （ 1） 提前通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。 没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M 注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 “库存现金监盘表”签字人员不当 。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 未调整得出资产负债表日的金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。 （ 2） 存在差异，应要求 G 公司查明原因，必要时应提请 G 公司做出调整；如果无法查明原因，应要求 G 公司按管理权限批准后做出调整。
