1、1毕业论文（设计）文献综述会计学国内所与国际所审计质量之比较分析随着美国“安然事件”的爆发，安达信等世界著名会计师事务所的独立性受到了质疑，这导致了美国对会计师事务所一系列新的改革。在中国，包括银广厦在内的一系列案件，不断引起证券市场对会计师事务所监督作用的关注。那么审计的质量要从何评定，是否国际四大会计师事务所（普华永道、安永、德勤、毕马威，以下简称国际四大）的审计质量就会高一些都是值得人们深思的问题，尤其是判别审计质量高低的因素有哪些。随着市场经济的发展和深入，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增，对于审计质量的研究也显得日益重要。近年来，国内、外相继爆出会计造假丑闻，而且越演越烈
2、，使得注册会计师一度面临诚信危机和发展危机，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。因此，对影响中国注册会计师审计质量的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。所以，比较国内所与国际所审计质量的差别，对于我国审计质量控制有着极其重要的现实意义。1国外研究现状11审计质量的概念DEANGELO（1981）认为审计质量就是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率，这个定义认为审计质量取决于审计师的执业能力和独立性。审计人员发现客户违约行为的概率，取决于其专业胜任能力的高低。审计行业被认为具备典型的垄断或者寡头垄断的特征（BANDYOPADHYAYANDKA
3、O，2001），对上市公司的审计市场集中度应该相当高才能适应这些对审计和咨询服务的需要。审计质量是在一定区间内的一种连续的介质，他村在最低值与最高值，而审计人员只需要在法律和执业标准中选取其最低要求执行即可（JERERFRANCIS，2004）。212审计质量的影响因素121法律风险与审计质量比照瓦兹与齐杰瑞1982关于审计质量界定的思路，我们可以将法律风险表述为被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积。被发现的概率又是谁可以起诉审计师以及诉讼的门槛要求两部分的联合乘积，这样，法律风险最终是谁可以起诉、诉讼的门槛要求、惩处力度等三个因素的联合乘积。122事务所规模与审计质量SHACKLY1981和
4、KNAPP1985的研究都证明了事务所的规模会对审计的独立性产生影响，规模大的事务所独立性强。是因为大规模所会受到更多的监督，其发展比较规范，有更多的较高水平专业人员，风险和责任意识相对较强。123审计任期与审计质量JOHNSONLYS1990则认为审计任期过长，一些审计工作变得过于程式化，审计师将忽视一些异常变化，甚至对有问题的一些交易也习以为常，轻信并接受管理层得解释，而定期轮换能使后任审计师从新的角度考察企业，从而能发现一些新的情况，带来审计质量的提高。124审计成本与审计质量DYE1991和SUMMER1998的研究指出，会计师事务所为争夺客户往往会采用“低价揽客”的策略。在审计期的头
5、几个年度中，审计师的审计成本相对较高，而审计收费又相对较低，此时会计师事务所有可能存在入不敷出的状况。因此，会计事务所对于“低价揽客”所带来的损失，希望通过延长审计期通过后期审计收费来弥补。在审计期的头几个年度中，会计师事务所的独立性相对较差，随着审计成本的逐年回收，审计师的独立性逐渐增强，审计质量提高。美国审计总署GAO（2003）的研究报告指出，审计师随着审计任期的增加逐渐形成了一套完善的审计流程，对客户的经验状况、信息系统以及财务报告惯例等的了解有助于审计师开展工作，提高审计质量。频繁的更换审计师，容易丧失这部分专业性因素，需要更多的时间重新培养，因此在审计任期的头几个年度审计风险较高，
6、审计质量较差。从审计人员的自身来讲专业胜任能力和独立性的联合概率决定审计质量的高低。从其他方面讲，法律环境、事务所规模、审计任期、审计成本都对审计质量有一定的影响。32国内研究现状21审计质量的概念刘文军，米莉，傅倞轩2010研究发现审计师行业专长能够提高审计质量。认为在中国审计市场上，用行业市场份额来衡量审计师行业专长可能具有普遍适用性。同时，审计师的专业胜任能力不够主要是十大和独立性较差主要是非十大是资本市场出现审计失败的原因。因此，审计人员的专业胜任能力和独立性共同决定着审计质量的高低。专业胜任能力包含了必要的专业知识、良好的审计技能、优秀的职业判断能力和高度的职业谨慎，以及熟悉客户的行
7、业和经营特点、运作流程和会计及规则等方方面面；而审计人员披露客户违约行为的概率，取决于其独立性的强弱，即审计人员在形式上市否与客户之间存在利害关系，在实质上是否保持了客观公正的态度。22审计质量的影响因素211法律风险与审计质量刘峰，许菲（2002）认为影响审计师法律风险的因素来自于诉讼的技术难度以及赔偿责任问题。他们认为在我国目前的法律制度环境下，即便会计师事务所被起诉并败诉，其赔偿责任也远远低于国外同行。因此完善法律风险制度环境的高低直接会影响到审计质量的高低，所以国际四大会计师事务所的审计质量的高低与所在国的法律制度环境密切相关。刘峰，周福源2007制度环境的分析表明，国际四大在我国的执
8、业风险极低。从非标准无保留审计意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度来看，国际四大与非国际四大的审计质量并不存在着显著的差异，但从会计盈余的稳健性角度来看，强烈的证据表明国际四大甚至比非国际四大更不稳健。杨德明，林斌，王彦超2009以2007年至2008年A股上市公司为样本，研究了内部控制对代理成本的影响。研究发现内部控制质量的提高有助于抑制大股东与中小股东的代理成本,降低经理人与股东之间的代理成本。内部控制显著降低代理成本的现象，仅在低审计质量样本事务所为非四大样本中成立。这说明，内部控制与外部审计之间存在一定的替代效应。这意味着，在我国较低审计质量的环境下，内部控制将发挥
9、更为积极的作用。4222事务所规模与审计质量李树华（2000）的研究以1993到1996年我国证券市场上的全部上市公司为样本量，认为大型会计师事务所出具“非标准无保留意见”的比例要高于小型会计师事务所，进而得出了大型会计师事务所审计质量较高的结论，所以确实应该扶植大型的会计师事务所。漆江娜、陈慧琳和张阳（2000）则以2002年上市公司数据作为样本量，研究了会计师事务所的规模、品牌、审计收费和审计质量之间的关系，认为“国际四大”作为大规模事务所的代表在我国审计市场上具有较高的审计质量。原红旗，李海建2003认为事务所的组织形式有限责任或是合伙制、出资方式内资所或是合资所、规模大小十大所或非十大
10、所都对审计意见没有显著影响。控制变量公司财务指标和审计意见有显著相关性。他们通过数据统计分析出事务所的规模与审计报告质量无关。吴晓玲等（2005）用实证研究的方法对会计师事务所得规模与审计质量之间的关系进行了研究通过引入代理成本变量，发现会计师事务所规模的扩大的确可以促进审计质量的提高，但是存在严格的前体条件，即有完善的内部控制制度和健康的审计市场。223审计任期与审计质量蔡亦台（2003）通过博弈理论来分析审计师通过轮换制度实施的成本和收益。研究引入市场类型，分析在不同审计市场类型下实行定期轮换的成本收益是否存在显著性差异，进而探讨在不同市场环境下是否应才用审计审计定期轮换来提高审计质量。研
11、究发现在无审计定期轮换制度下，若市场属成熟市场，在成熟市场下，实施轮换制度的净收益高。224审计成本与审计质量漆江娜，陈慧霖，张阳2004研究结果表明“国际四大”审计收费显著高于本土事务所，说明中国需要高品牌事务所，上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用。检验结果还表明，经“国际四大”审计的公司每单位资产操控性应计利润额略低于本土事务所审计的公司，这可以从一个角度说明“国际四大”在中国审计市场保持了较好的审计质量。由于国际四大会计师事务所具有较稳定的经营模式，其专业胜任能力强，5独立性不容易受到干扰，并且规模较大因此其审计质量有一定的保障，但是由于国际四大的客户相对稳定，因此其审计任
12、期较长，而且由于品牌效应其审计费用也较高。3文献评述及展望随着市场经济的发展，经济全球化的日益深入，我国会计师事务所已经在向规模化方向发展。由于会计师事务所的工作极为特殊,其工作质量直接关系着资本市场的健康发展。然而国际大所审计失实事件的发生使得事务所规模作为审计质量的保障这一观点频遭质疑。一般情况下，审计质量，法律风险、事务所规模、审计任期、审计成本和审计质量的关系是最为受关注的。本文基于国内四大（根据2011年中国注册会计师协会网站上公布的资料排名前四的会计师事务所天健、立信、天健正信、中瑞岳华，以下简称国内四大）和国际四大审计质量的比较分析，在影响审计质量的因素的体系的建立和实证方面做了
13、一些工作，但与影响审计质量的众多因素相比，本文仅仅是对在影响审计质量的局部因素进行分析，一系列相关的其他研究有待进一步探讨。6参考文献1刘峰，许菲风险导向型审计法律风险审计质量兼论“五大”在我国审计市场的行为J会计研究，2002022原红旗，李海建会计师事务所组织形式、规模与审计质量J审计研究，2003013司艳萍注册会计师审计质量的因素分析与改善对策D桂林广西大学，20034漆江娜，陈慧霖，张阳事务所规模品牌价格与审计质量国际“四大”中国审计市场收费与质量研究J审计研究，2004035刘峰，周福源国际四大意味着高审计质量吗基于会计稳健性角度的检验J会计研究，2007036杨德明，林斌，王彦超
14、内部控制、审计质量与代理成本J财经研究，2009127刘文军，米莉，傅倞轩审计师行业专长与审计质量来自财务舞弊公司的经验证据J审计研究，2010018JERERFRANCISWHATDOWEKNOWABOUTAUDITQUALITYJTHEBRITISHACCOUNTINGREVIEW2004，2004（36）3453689曹国华，林川，丘邦翰，毕家豫会计师事务所更迭与审计质量中、美上市公司的比较J审计与经济研究，20110510王芳关于事务所规模和审计质量关系的文献综述J中小企业管理与科技下旬刊，20110811刘彬，韩传模会计舞弊公司审计质量与事务所组织形式研究基于处罚公告的博弈分析J会计之友，20112012刘力，马贤明审计委员会与审计质量来自中国A股市场的经验证据J会计研究，20080713孙宝厚关于全面审计质量控制若干关键问题的思考J审计研究，20080214刘少锋会计师事务所行业专长对审计质量的影响J财会月刊，200636
