1、1毕业论文（设计）文献综述会计学环境会计信息披露有关问题探讨随着经济的发展，人类在创造财富的同时破坏了生存环境，生态环境日益恶化，急需企业披露环境会计信息，以促进环境改善，实现可持续发展。我国的可持续发展战略要求我们建立起环境会计体系，环境会计信息披露作为环境会计工作的重要组成部分，对环境建设，保护利用和发展起到了积极作用，通过环境会计信息披露可以揭示环境资源的利用情况，环境污染的治理情况等，为信息使用者提供决策有用的信息。在我国，有关上市公司环境会计信息披露的理论研究工作也已经开始，但还处在初级阶段，因此，在这方面的研究拓展是非常有必要的。1环境会计信息披露的必要性及作用环境信息是指那些关于
2、环境保护、污染防治和消除，资源利用以及其他与环境有关事项的财务以及非财务信息。它涉及到环境成本，环境负债，环境政策和环境业绩等方面的信息。环境会计信息披露,简单地说就是企业以书面形式向外界公布其环境保护投入及成果,是反映企业及其所属业务部门和生产单位在其生产经营活动中产生的环境影响,以及为了减轻和消除有害环境影响所进行的努力和成果。环境会计信息披露的目标之一就是充分披露相关的环境信息，为各决策单位经济和环境决策提供帮助。11环境会计信息披露的必要性随着经济持续快速增长，随之而来的是资源开发不合理、利用不充分、浪费严重及生态环境的破坏和恶化等问题。资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着人民生活和
3、经济发展,保护资源和改善环境已成为一项十分紧迫的战略任务。而这一切与我国资源的无偿耗费和对污染防治的不加计量、不加披露有关,由此可见,实行环境会计信息披露已刻不容缓。目前，企业对环境的破坏主要表现为两种方式一种表现形式是过度消耗自然资源，另一种是向自然界排放大量的废弃物，造成环境严重污染。从污染物质排放量来看,工业排放是主要的污染来源。随着经济发展,需求向多元化2转变,对文化和优质环境的需求日益提高,使企业管理者必须在生产活动中兼顾污染防治、环境保护、资源效用等多个目标,承担相应的社会责任。这体现了环境会计信息在可持续发展战略方面的决策价值,有利于调动企业环境保护的积极性,保证实现最佳环境效益
4、和经济效益的统一。环境经济学的观点认为在生产成本中,如果没有把废物处置费用计算在内,而是以牺牲环境质量为代价获取高额利润,将一笔隐蔽而沉重的费用转嫁给社会,其后果是增加了公共费用的开支,破坏了生存环境。与其他管理活动相同，环境管理也需要以会计信息为依据，因此，披露环境会计信息是十分必要的。12环境会计信息披露的作用环境会计信息披露，有利于财政部，国家环保局制定相关制度，以实现我国环境会计核算办法的尽早出台。通过了解环境会计信息披露的现状，更深一步得制定相关法规、制度，来完善环境会计的体系。可以作为沟通环境会计理论与实务操作的桥梁，推进理论与实务向深层次发展。进行环境会计信息披露，有利于资源的节
5、约和资源的合理配置，通过环境会计信息披露，可以使政府有关部门及时了解企业生产经营活动对环境的影响和企业对环境污染的治理。进行环境会计信息披露，使环境资源的成本内在化，承认自然资源的价值。资源成本的上升必然会促使企业千方百计降低消耗，节约资源，减少污染，从而抑制企业对资源的过度消耗，达到保护环境的目的。通过环境会计信息披露，有助于信息使用者做出决策，可以使投资者、债权人以及社会公众了解企业环境情况，评价企业的发展前景，以便作出正确的决策。从投资者的角度来说他们希望企业能够及时披露足够多的环境会计信息来引导他们正确投资,而作为企业管理者来说,一方面他们希望披露信息来吸引理性投资者对企业的投资,但另
6、一方面为了自身利益他们又会尽可能只披露对自己有利的信息甚至披露虚假信息,造成了会计信息失真。这种做法不但破坏了资本市场的有效性,而且也给投资者带来了损失。所以如果要规范上市公司信息披露,就必须从研究上市公司的披露动机,披露时机以及披露的内容入手找出上市公司披露制度不完善之处。3环境会计信息披露有助于树立企业的良好环境，可以使外界了解企业的环保情况，企业的社会责任以及对社会的正确态度，从而树立良好的公众形象，提高企业的经济效益。2国内外对环境会计信息披露有关问题的研究环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯（FABEAMS）撰写的控制污染和社会成本转换研究和1973年马林（JTMA
7、RLIN）撰写的污染的会计问题为代表，揭开了环境会计研究的序幕。21关于环境会计信息披露内容的研究211国外研究动态企业应当披露哪些环境信息，或者使用者最需要哪些信息，对这个问题的理解各有差异。在国外，各国要求披露的环境财务信息内容主要集中在环境成本和环境负债信息上。在1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议上通过了环境成本和负债的会计与财务报告，文件中指出披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目是很重要的，将环境会计信息披露的内容归纳为四个方面环境成本，环境负债信息，环境会计政策，其他需要披露的环境信息，该报告还认为，企业最好披露政府就环境保护措施给予的
8、奖励。美国证券交易委员会在ENVIRONMENTALACCOUNTING中建议以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为公司业务带来的影响，未决公诉以及环境风险和或有事项和指控及资本支出，盈利和竞争地位的影响，对今后环保设备投资的说明等。英国著名会计学家格瑞教授认为环境会计信息披露的内容主要应该包括五部分企业所采取的环境政策，相应的环境计划和结构框架，设计的财务事项，发生的环境活动以及可持续发展方面的管理。1994年，加拿大特许会计师发布了环境绩效报告建议企业的环境绩效报告应披露以下内容，企业的基本情况表明企业的产品以及它们对环境的影响和效果；环境政策的目标认定企业所确定的在经营活动
9、中考虑环境问题的范围；环境管理分析分析企业是如何管理以实现既定的环境目标的；环境绩效分析通过主要的绩效指标和计量结果，结合相应的环境影响和效果分析来4描绘企业的环境情况。日本在环境报告书准则环境报告书制作手册中规定在环境报告书中主要披露四部分的内容基本情况；介绍企业环境序言，公司概况，报告书涵盖的范围等；公司环境管理情况，企业为降低环境负债所做的努力以及成效。212国内研究动态刘立立在环境会计信息披露问题浅析中提出企业应当披露的环境会计信息包括与会计信息披露无关、不需要通过企业环境会计提供的环境信息，如企业的环境政策，主要环境保护活动，污染物和废弃物排放情况，与环境相关的诉讼和处罚等；与会计信
10、息披露相关、需要企业其他部门和会计部门共同合作提供的环境信息，如各种经营活动和环境的相互影响，政府的环境干预和限制企业的环境奖励等；主要由企业会计系统提供的环境会计信息，如环境保护投资支出，环境保护财务支出，潜在的环境损失等。方丽娟等人在企业环境信息披露的国外研究综述中提出企业面向社会公开的信息至少应包括环境财务信息和环境绩效信息两个方面，环境审计信息的提供又可进一步保证企业对外披露环境信息的质量。魏素艳等人在环境会计相关理论与实务中认为环境会计信息披露的内容取决于信息使用者的要求，各类信息使用者会有不同的信息需要，但是，其中有些是相同的，基本的环境信息包括企业基本情况，企业环境管理情况，企业
11、降低环境污染和环境负债的对策，环境资产、负债、权益的数额及相关的会计政策。王华峰在国际会计和报告标准政府间专家工作组对环境会计信息披露内容的建议基础通过浅议环境会计信息披露提出环境会计应对以下内容进行披露环境资产、环境费用、环境效益、环境负债。李长春等人在环境会计信息披露研究中认为环境会计信息披露的内容包括环境保护设施建设投资信息；环境成本信息；非经常性、非正常性环保支出；环保负债；环境收入；会计政策的披露与环境成本和负债相关的特定会计政策披露。22关于环境会计信息披露方式的研究221国外研究动态联合国国际会计和报告标准政府间专家组认为所披露的环境信息可以列入5财务报告内，也可以列入财务报告附
12、注或作为其他报告的组成部分。美国的环境会计信息披露形式以上市公司专门发布单独的环境报告为主，而环境报告的表述形式则以货币和非货币相结合的方式居多。在环境报告的货币表述部分各公司可以根据自身情况，采用资产负债表、利润表样式及只列示环境成本等形式。日本企业大部分是以独立的环境报告书的形式对外公开。环境报告书中,单独立项的环境会计信息是其重要组成部分。这样更能集中、直观地反映环境会计信息。从日本1999年的资料显示,上市公司半数以是在公司自己的网站上专设“环境”专栏,通过互联网向全世界公布本企业载有环境会计信息的独立环境报告书。有的企业还通过公司环境手册,公司介绍手册,营报告书等手册来反映环境会计信
13、息。222国内研究动态蒋小瑛等人在国外环境会计信息披露的现状研中指出在日本，环境会计是独立于企业财务会计之外的，日本企业采取的环境会计信息披露模式是编制环境报告单独披露，现行编报的环境报告是独立于年度财务报告之外，是企业自愿编报的，有统一格式，能较好地体现环境会计信息的整体感、直观性，信息使用者也易于全面和完整地了解和掌握企业的环境会计信息。刘立立在环境会计信息披露问题浅析中认为可以货币化的内容的披露，对此内容可以在现有的财务会计框架内，将环境问题的影响添加到资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表中；非货币化的内容的披露。对于企业所要反映的环境会计信息如果不能货币化，或者不能在环境会计报表内
14、进行披露，而这些信息对于报表使用者正确理解企业环境信息必不可少时，则需要以文字说明或其他计量披露形式，对企业的环境信息进行全面、客观地披露，从而形成环境会计报表附注。马建威等人在企业环境会计信息披露探讨中提出从从环境会计信息形式具有多样化的角度出发，认为环境会计信息披露一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表和报表附注来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以对会计报告涵盖不了的部分单独披露，另外也编制专门的环境报告来提供企业环境绩效状况。黄静在美日中环境会计信息披露比较及启示中认为环境会计信息披露的方式应根据披露内容的不同而不同，环境要素信息的披露可以6选择两种不同的方式一种是非独立的环境
15、会计信息报告，具体说来有以下几种在现有会计报表内披露，但不单列项目；在现有会计报表内披露，单列项目；在现有的会计报表基础上增加附表或补充表；在会计报表附注或财务状况说明书中披露。另一种是独立的环境会计信息报告。环境绩效信息的披露可采用文字叙述，表格，图形等多种形式，一般而言，环境绩效信息的披露有两种基本方式在现有的信息披露工具中加以披露；编制单独的环境绩效报告。综上所诉通过对环境会计信息披露内容和方式文献的阅读我发现，上述文献结论的不一致可能是因为环境会计信息披露的内容和披露的方式不同引起的。在信息社会中，环境会计信息已成为一种重要的信息资源，并在解决环境问题、优化资源配置和可持续发展方面发挥
16、着重要作用。在可持续发展的前提下，会计信息披露也应符合可持续发展原则的要求，披露企业的环境会计信息。我认为对某一区域不同的上市公司环境会计信息披露的情况进行分析研究，是对企业环境会计信息披露相关问题进行研究的一条可行且也十分有效的研究路线。3综合分析评价31已取得的成果国内外有关环境会计信息披露的研究逐渐得到了加强。国外学者主要从以下四个角度研究了环境会计信息披露1环境会计信息披露的数量和内容。2环境会计信息披露的影响因素。3环境会计信息披露的经济后果。4环境会计信息披露和环境绩效之间的关系。总体来说，我国环境会计信息披露已经取得一些显著成绩，但与国外的研究相比较，还处于初级阶段。我国学者对环
17、境会计信息的研究始于2O世纪9O年代，对于环境会计信息披露研究的文献主要从三个角度进行1环境会计信息披露的概念及理论。2企业环境会计信息披露的内容和数量。3企业环境绩效与经济绩效的关系。32需要进一步研究的问题各国对环境会计信息披露的研究大都是通过“环境会计”字眼进行的，虽然有着不同的角度和侧重点并各具特色，但也存在不少相似相通之处。国外对环境会计信息披露的研究处在初创阶段，目前环境会计信息披露主要是自愿性的；这决非长久之计，制定一定的环境信息披露规则将是未来必然的选择。我国企业在环境会计信息披露方面不容乐观。虽然我国很重视环境保护，7相继发布了一系列资源和环境保护方面的法律、法规一一环境保护
18、法、水污染防治法、大气污染防治法海洋环境保护法等同时还制定了许多行动计划和战略方案。这些法律、法规的制定，在一定程度上有利于企业环境会计信息的核算与披露，但同时这些法律、法规的覆盖不全面、完整，各项实施细则有待明确，特别是在可操作性方面有待加强，急需对环境会计信息披露发布具体的法律、规定。我国与环境相关会计准则还没有制订，只在招股说明书的政策性风险和业务技术、年报的董事会报告和报表附注内容上要求环境事务相关说明。借鉴国外学者对环境会计信息披露研究的已有的成果，结合我国学者对于环境会计信息研究的有关结论，需要进一步研究环境会计信息的经济后果以及环境绩效与环境会计信息披露的关系等问题。随着环境会计
19、信息披露的越来越受到上市公司重视，使得现阶段研究上市公司环境会计信息有用性成为可能，而这其中需要解决的关键问题和难点就是环境会计信息披露问题，这需要我国会计学者进一步加强对环境会计信息披露理论和准则研究。参考文献1周一虹,孙小雁中国上市公司环境信息披露的实证分析J南京审计学院学报,20062魏素艳,肖淑芳,程隆云环境会计相关理论与实务M北京机械工业出版社,20053陈爱早关于环境会计信息披露的思考J中小企业管理与科技上半月,20074罗颖我国上市公司环境会计信息披露研究J硕士学位论文,20065方丽娟,耿闪清,杨文林企业环境信息披露的国外研究综述J会计之友,20076STANKO,BRIANB
20、,BROGAN,ERIN,ALEXANDER,ERIN,CHAY,JOSEPHINECHOYMEEENVIRONMENTALACCOUNTINGJBUSINESSANDECONOMICREVIEW,20067魏素艳,肖淑芳,程隆云环境会计相关理论与实务M北京机械工业出版社,20068刘立立环境会计信息披露问题浅析J财会探析,20089方丽娟,耿闪清,杨文林企业环境信息披露的国外研究综述J会计之友,200710魏素艳,肖淑芳,程隆云环境会计相关理论与实务M北京机械工业出版社,200611王华峰浅议环境会计信息披露J河南金融管理干部学院学报,200812李长青,张弘波环境会计信息披露研究J财会通讯,200713孟晓俊,胡琳吉美日中环境会计信息披露比较及启示J会计之友,2008814蒋小瑛,刘焕峰,林西国外环境会计信息披露的现状研究J大众科技，200815刘立立环境会计信息披露问题浅析J财会探析，200816马建威,何玉润，肖平企业环境会计信息披露探讨J北京工商大学学报,200817周洁,王建明中美环境会计信息披露研究梳理J国外经济管理,200818方丽娟,耿闪清,杨文林企业环境信息披露的国外研究综述J会计之友,2007
