1、第三章 行政单位负债的核算 l 学习目标 ： 通过本章学习，要求明确行政单位负债的含义及内容，掌握各项负债的核算方法。 行政单位负债的含义及内容l 行政单位负债 是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务。l 包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款、受托代理负债。 一、应缴财政款的核算 l（一）应缴财政款的内容 核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等 。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过 “应缴税费 ”科目核算，不在本科目核算 。（二）应缴财政
2、款的核算 l 设置 “ 应缴财政款 ” 账户，用来核算应缴财政款的发生及缴纳情况。l 它属于负债类账户，贷方登记收到的款项，借方登记上缴的款项，平时余额在贷方，表示应缴未缴数，年终，该账户应无余额。该账户应按应缴预算款的类别设明细账户，进行明细分类核算。 例 发放许可证照，收取工本费、手续费 13620元，款项已送存银行。借：银行存款 13620.00 贷：应缴财政款 行政性收费收入 13620.00 例 填列 “缴款书 “，将上述款项上缴国库。 借：应缴财政款 行政性收费收入 13620.00 贷：银行存款 13620.00 二、应缴税费（一）核算内容 核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各
3、种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算 。(二 )账务处理1.因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记 “待处理财产损溢 ”科目，贷记本科目；实际缴纳时，借记本科目，贷记 “银行存款 ”等科目。2.因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记 “应缴财政款”等科目，贷记本科目；实际缴纳时，借记本科目，贷记 “银行存款 ”等科目。3.代扣代缴个人所得税
4、，按照税法等规定计算的应代扣代缴的个人所得税金额，借记 “应付职工薪酬 ”科目 从职工工资中代扣个人所得税或 “经费支出 ”科目 从劳务费中代扣个人所得税，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记 “财政拨款收入 ”、 “零余额账户用款额度 ”、 “银行存款 ”等科目。例 外单位租借本单位固定资产，交来保证金 3000元。借：银行存款 3000.00 贷：其他应付款 3000.00 例 上述固定资产租用结束，经结算租金收入为 2000元，余款退还。借：其他应付款 3000.00 贷：应缴税费 100.00 应缴财政款 1900.00 银行存款 1000.00 三、应付职工薪酬（一）核算内容：核
5、算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。（二）业务处理：例 发放本月工资，资料如下：应付基本工资 175000 元，各种津贴补贴65000 元，退休费 23000 元。在工资中，扣收职工养老保险 12000 元，医疗保险 4800元，失业保险 12000 元，住房公积 24000 元，个人所得税 3000元。实发工资中 125000 元由财政统发， 82200 元由代理银行发放。借：经费支出 基本支出（人员支出）（基本工资） 175000.00 基本支出（人员支出）（津贴） 65000.00 基本支出（退休费
6、） 23000.00 贷：应付职工薪酬 263000.00借：应付职工薪酬 263000.00 贷：财政拨款收入 财政直接支付 （基本支出拨款） 125000.00 零余额账户用款额度 82200.00 其他应付款 养老保险 12000.00 医疗保险 4800.00 失业保险 12000.00 住房公积金 24000.00 应缴税费 个人所得税 3000.00 例 开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险 12000 元，医疗保险4800 元，失业保险 12000 元，住房公积金 24000 元，个人所得税 3000 元。借：其他应付款 养老保险 12000.00 医疗保险 4800.00 失业保险 12000.00 住房公积金 24000.00 应缴税费 个人所得税 3000.00 贷：零余额账户用款额度 55800.00
