1、主讲：胡晓明单位：南京财经大学第四篇 内部控制篇第七章 行政事业单位内部控制规范 解读* 1n 2012年 12月 17日财政部颁布了 行政事业单位内部控制规范 (试行 ) (财政部财会 201221号 )，共 6章 65条， 2014年 1月 1日起施行。n 行政事业单位内控规范的发布，是富有重大社会意义、经济意义的事件，更是实现了 对 企业内部控制基本规范 的三大突破：n 首先是监管范围的突破： 从企业到行政事业单位范围的扩大，监管对象包含了各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位。n 其次是内控目标的突破： 增加了 “ 有效防范舞
2、弊和预防腐败 ” ， “ 提高公共实务的效率和效果 ” 的新的控制目标。一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 2n 再次是内控规范结构的突破： 将 企业内部控制基本规范 五大要素的核心内容融合到 “ 风险评估和控制方法 ” 、 “ 单位层面的内部控制 ” 、 “ 业务层面的内部控制 ” 等要求中，更适合行政事业单位的特点，有益于行政事业单位管理的改革和透明化，也为今后中小型企业内控管理的实施提供有效的参考路径。n 新规范的发布，对于政府公信力的提升提供科学管理的标准与要求，对于今后政府提倡、公众期待的 “阳光财政
3、” 的建立和实施提供了科学的治理结构。n （一）适用范围n 行政单位： 按照一定的法律程序建立的行使国家权力，受一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 3n 理国家事务的部门和单位。 特点： 产品的公共性、非排他性；资金来源的无偿性和单一性；预算的严肃性、收支两条线；活动的非营利性；资金运动是单向性。n 事业单位： 国家为了社会公益目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事科教文卫等活动的社会组织（ 即属于公办的而非民间的非营利组织）。 特点： 不以盈利为目的；财政及其他单位拨入资金，主要不以经济利益的获
4、取为回报。n （二）单位负责人的责任 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。 单位应当根据规范建立适合本单位实际情况的内部控一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 4n 制体系，并组织实施。n 及时评析贯彻执行情况。 应认真学习、积极贯彻新财会制度，也要动态分析、积极改进内部控制制度与机制。 n 加强服务与监督。 应坚持履职尽责、依法行政，充分结合自身履行行政监管职责的实际情况，采取宣传、培训、座谈、调研、监督检查等方式，积极督促本系统内部以及其他相关行政事业单位学习、贯彻并严格执行新财会制度。n 加强
5、自律与律他。 通过加强内部控制尤其是预算管理和收支管理，强化财务管理，严格控制 “三公经费”支出，着力提高财政资金使用绩效。 一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 5n 具体工作（实施步骤）包括：具体工作（实施步骤）包括：梳理单位各类经济活动的业务流程梳理单位各类经济活动的业务流程明确业务环节明确业务环节系统分析经济活动风险系统分析经济活动风险确定风险点确定风险点选择风险应对策略选择风险应对策略在此基础上根据国家有关规定建立健全单位在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真各项内部
6、管理制度并督促相关工作人员认真执行。执行。 一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 6n （三）风险评估小组（三）风险评估小组n 单位应当单位应当 建立经济活动风险定期评估机制建立经济活动风险定期评估机制 ，对经，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。 n 单位开展经济活动风险评估应当单位开展经济活动风险评估应当 成立风险评估工成立风险评估工作小组，单位领导担任组长作小组，单位领导担任组长 ，由内部控制职能部，由内部控制职能部门或牵头部门的负责人担任副组长，由有关部门
7、门或牵头部门的负责人担任副组长，由有关部门或岗位抽调关键工作人员及技术专家作为工作小或岗位抽调关键工作人员及技术专家作为工作小组的成员。组的成员。n 经济活动经济活动 风险评估结果应当形成书面报告风险评估结果应当形成书面报告 并及时并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。 一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 7n （四）内部控制职能部门（四）内部控制职能部门n 单位应当单独单位应当单独 设置内部控制职能部门或确定内部控制牵头设置内部控制职能部门或确定内部控制牵头部
8、门，部门， 负责组织协调内部控制工作。负责组织协调内部控制工作。n （五）评价报告与检查（五）评价报告与检查n 单位负责人应当单位负责人应当 指定专门部门或专人负责对单位内部控制指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。n 国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门府财政部门 应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查督检查 ，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进，有针对性地提出检查意见和
9、建议，并督促单位进行整改。行整改。一、内部控制基本规定要求一、内部控制基本规定要求 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 8n （一）内部控制概念 内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。包括 单位层面与业务层面 两个方面。n 行政事业单位内部控制与企业内部控制的区别：行政事业单位内部控制与企业内部控制的区别：n 第一，要素角度的区别第一，要素角度的区别n 企业内部控制将企业内部控制主要内容归纳为五个要素，企业内部控制将企业内部控制主要内容归纳为五个要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督。
10、即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督。行政事业单位内部控制，从单位管理层级出发，将内部控行政事业单位内部控制，从单位管理层级出发，将内部控制的主要内容归纳为行政事业单位组织层级和业务层级。制的主要内容归纳为行政事业单位组织层级和业务层级。n 第二，风险方面的区别第二，风险方面的区别二、内部控制基本原理二、内部控制基本原理 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 9n 企业风险分为五大类，包括战略类风险、市场类风险、财企业风险分为五大类，包括战略类风险、市场类风险、财务类风险、运营类风险和法律类风险。务类风险、运营类风险和法律类风险。 企业主要是经营风企业
11、主要是经营风险。险。 如产品卖不出去、钱收不回来、投资失误、资金链断如产品卖不出去、钱收不回来、投资失误、资金链断裂等。行政事业单位的风险裂等。行政事业单位的风险 主要是政治和管理风险，主要是政治和管理风险， 防腐防腐败保护干部。控制不好会影响单位负责人的政治生命，影败保护干部。控制不好会影响单位负责人的政治生命，影响单位的政治形象。行政事业单位一般包括滥用职权的风响单位的政治形象。行政事业单位一般包括滥用职权的风险、资金使用效率低下的风险、资源配置不合理的风险和险、资金使用效率低下的风险、资源配置不合理的风险和道德寻租风险等。道德寻租风险等。n 第三，控制目标方面的区别第三，控制目标方面的区别n 企业内部控制是企业内部控制是 5大目标，即大目标，即 “ 合理保证企业经济管理合合理保证企业经济管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 ” 行政事业单行政事业单二、内部控制基本原理二、内部控制基本原理 行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 解读解读Date 10
