1、第七章 会计核算湖北省国家税务局货物和劳务税处第一部分 概 述第二部分 一般 业务 的 会 计处 理第三部分 特殊 业务 的 会 计处 理第一部分 概 述为什么要实施 “营改增 ”改革1.适 应经济发 展的需要2.完善 税 制的需要3.完成增 值 税 立法的需要营业税和增值税的区别1.概 念上的不同营业税是指对在我国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（简称应税劳务）、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（和应税劳务一起统称应税行为）的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对在我国境内 销售货物 、提供应税
2、服务或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一 种 税。1.概念不同营业税的特点：征收范围广、税源普遍、征收简便等。 增值税的特点：增值税具有间接税的税负转嫁性。增值税具有 “中性 ”效应，有效消除了重复征税因素，对经济活动有较强的适应性。增值税奉行多环节普遍征收的原则，有利于稳定财政收入。 2.计税依据不同增 值 税 的 税 基 C：不 变资 本（生 产资 料） V：可 变资 本（工 资 ） M：剩余价 值 C+V+m：商品 总 价 值C+V+mV+m：增值税V：工薪税m：企业所得税C+V+m：营业税2.计税依据不同营业税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征
3、收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税 环节 进 价 增 值额 销 售额 税率 本 环节应纳 税 额 产 品税 负 生 产 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批 发 100 100 200 10% 20 （ 10+20） /200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （ 10+20+30） /300100%=20% 10%30%20%2.计税依据不同增值税 计税依据：增值额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税 环节 进价 增 值额 销 售额 税率 本 环节应纳 税 额 产 品税 负 生产 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批发 100 100 200 10% 10 （ 10+10） /200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （ 10+10+10） /300100%=10% 3.会计核算不同营业税通过 “营业税金及附加 ”科目核算， “营业税金及附加 ”是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中 “营业税金及附加 ”栏显示。增值税属于价外税，通过 “应交税费 ”的相关明细科目核算，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现。
