1、1毕业论文（设计）文献综述会计学企业货币资金内部控制设计以维科控股集团为例内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，由于所有者和经营者在利益方面的不一，在客观上需要企业内部建立一种有效的内部控制机制来实现企业的目标，而完善内部控制、防范舞弊、保障所有者和经营者的利益就成为企业经营管理中一件至关重要的事情。在企业中流动性最强，也最容易出现舞弊行为的资产就是货币资金。货币资金的流量大小、运行状态是关系到企业收益质量、偿债能力、直至生存发展的致命因素，因此如何加强对货币资金的内部控制成为了一个迫切和引发多方关注的论题。关于企业货币资金内部控制的研究，国内外已取得了相当多的成果。但是，限于地域性的差
2、异，系统研究方式的不同，企业实行的货币资金内部控制制度不同，不同的学者持有不同的学术见解。1内部控制理论11国内学者对内部控制理论发展的研究历程石爱中（2006）谈到了国外内部控制的发展轨迹，从单要素内部控制、两要素内部控制、三要素内部控制、到最终的五要素基本控制，说明了内部控制体系的源远流长。和丽芬，陈永峥（2010）把内部控制分为内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架阶段。其实这三位学者的观点是一致的，都是分为四个阶段，只是表述不同（1）单要素内部控制也就是内部牵制，是内部控制的最初形态，内部牵制主要是为防止舞弊和错误事项，保证资产及其记录的安全。其机制是处理一项业
3、务或记录时要求职责分离和相互制约。常见的内部牵制有实物牵制、职责牵制和簿记牵制。（2）两要素内部控制是将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。1949年美国注册公共会计师协会发布的审计准则说明提出，内部控制应该包括组织机构和方法措施。为了方便注册公共会计师的审计需要，又将其分为内部会计控制和内部管理控制，并规定注册公共会计师的职责主要是关注内部会计控制，对于内部管理控制而言，只有必要时，才加以适当考虑。（3）三要素内部控制是一个由“制2度”向“框架”转变的过程。1981年国际会计师联盟发布的第6号国际审计准则提出内部控制是为实现组织管理目标而制定的组织计划、所采取的方法和程序。但是，该准则还
4、特别提到了监督的重要性，这就明显暗含了内部控制的三要素组织机构、方法程序和内部监督。1986年最高审计机关国际组织发布的第12届大会声明进一步明确，内部控制制度应该包括组织结构、方法程序和内部审计。正式将内部审计划纳人内部控制范畴。1988年美国注册公共会计师协会发布的第55号审计准则说明书以内部控制框架概念代替了内部控制制度概念，提出内部控制框架应包括控制环境、会计制度和控制程序。以“框架”代替“制度”不只是名词的改变，其内涵也有了明显的变化。三要素内部控制框架理论与前内部控制理论的明显不同是内部控制不只是关注资产及其记录的安全问题，而且关注组织经营管理问题，这就大大拓宽了内部控制范围。（4
5、）1992年，美国防止虚假财务报告委员会发布的内部控制整体框架报告提出了五要素内部控制理论，并且沿用了“框架”的概念。该报告将内部控制要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。该理论提出后，很快被各国政府审计和民间审计所接受。12国外学者对内部控制理论发展的研究历程在内部控制的理论研究方面LAURAFSPIRA（2003）指出TURNBULL指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合，文章使用了社会学关于风险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论，深入研究了这种变化，文章通过回顾内部审计的最新发展证明了提供公司治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管
6、理提供了机会通常认为增加新的内部控制程序会使内部控制的可靠性会提高，一些学者试图用科学模型去证明这一结论。BODNARG（1975）通过建立模型来衡量内部控制的可靠性，结果发现随着新内控措施的引进，内部控制的可靠性在下降，这一结论与人们的常识相违背。RAJENDRAPSTRIVASTAVA（1985）建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型解释了BODNARG（1975）的悖论,模型表明内部控制输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少，如果一种控制措施能够以较高的概率拒绝错误的输入信息并且该措施将正确的信息误读为错误信息的概率较低,那么这种新的控制措施引入内部控制系统会增加内
7、部控制系统的可靠性如果一种控制措施不能纠正错误的输入信息并且可能将正确的信息误读为错误信息,那3么这种新的控制措施引入内部控制系统会降低内部控制系统的可靠性。SRIVASTAVA1983SRINIDHIANDVASARHELYI1986使用工程机械学的理论建立了相关模型,将会计循环和相关控制纳入模型,BARFIELD1975使用MARKOV过程建立了内部控制过程的时间序列模型,这些模型全面考虑了误差的条件概率,详细地分析了各种内部控制之间的相关性但是,这些模型的应用并不广泛,主要是因为在实践中使用这些模型成本会比较高,此外,这些模型的假设也难以被实务界接受。国外内部控制与中国内部控制发展历程存
8、在差异，国外内部控制发展起步早，制度健全，中国内部控制发展起步晚，发展过程跨越，但规范水平已跟上国际步伐，比较中外内部控制的发展差异可以为中国更好实施企业内部控制提供思路和帮助。2集团型企业货币资金内部控制的模式对于集团型企业来讲，选择适合企业发展的财务控制方式对于企业的发展也是至关重要的。沈牡丹（2007）谈到“企业集团财务控制模式按财务控制权限集中程度的不同分为集权制、分权制和相容制”，并对这三种模式的特点做了分析，运用案例说明不同的财务控制模式适合不同性质和规模的企业。提高集团的货币资金控制力，保持现金流动的均衡，降低财务费用和财务风险，保证资金安全和提高资金运营效益，一直是集团型企业关
9、注的问题。秦丽君（2004）年谈到集团型企业货币资金的的模式有报账中心、结算中心、内部银行和财务公司，而其中报账中心又包括统收统支和收支两条线两种模式。而高毅（2002）“目前，大型集团型企业通常采用以下模式实现集团公司对货币资金的统一控制按照集中控制的程度不同，可以分为统收统支模式、收支两条线模式、拨付备用金模式、设立结算中心、成立内部银行、成立集团财务公司六种模式。”在秦丽君研究的基础上提出了收支两条线模式。3企业货币资金内部控制常见问题焦勇（2007）提到（一）缺乏资金时间价值观念。在资金的筹集、运用、分配上缺乏科学性，没有把资金的时间价值引入财务管理。现金流量是企业筹资、用资的关键。由
10、于缺乏对现金流量的认识，致使企业一味地追求经营量的增长。不合理的风险投入和负债经营。导致资金投入很多。效益却不尽人意，从而加剧了企业资金困难。（二）缺乏资金合理性、计划性使用。在资金分配上4比例失衡，把过多的钱用于长期项目，致使流动资金不足。另外。流动资金内部各项目之间分配不合理，致使资金使用效率低下。资金占用结构的不合理。使企业资金积压与资金不足并存增加了企业的财务风险和经营风险。再一方面是缺乏有效的资金使用机制。企业生产经营的各环节各自为政，资金使用效率低下。（三）、结算资金到账缓慢。企业应收账的现金额大，赊账长期居高不下，影响了企业的资金周转，导致财务陷入恶性循环中。（四）资金内部控制流
11、于形式。虽然有关企业资金控制的内部会计控制规范己经出台，但目前一些企业只停留在书本上的学习和消化阶段，并没有根据新规范来对照检查工作中存在的问题，从而导致资金管理上的混乱，加速了资金紧缺。史晓川（2009）在现金内部控制中企业存在的问题虚构内容,更改凭证金额、盗用凭证、撕毁票据、无证无账或票据不相符、少列或多列总额。刘臻和刘凌（2007）在银行存款管理中存在的问题不按照企业经营管理实际需要，随意开立账户；不能严格遵守银行结算办法，应使用转账方式支付的款项，常常用现金支付；有些单位违反规定出借单位银行账户，转账套现；使用网上交易电子支付方式的企业，在办理货币资金支付业务时，授权批准程序不规范，无
12、专人对交易和支付行为审核。李云普2006对货币资金内部控制的薄弱环节和不足之处做了分析，除了上述问题之外还提到“银行预留印鉴的管理和使用控制不到位；没有定期与银行对账并编制“银行对账余额调节表”，存在大量长期未达账项；没有相应的内控检查制度或检查的力度、频度、深度不够等。导致这些问题的原因有很多，比如说忽视货币资金内部控制的关键点，货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理，从现金和银行存款内部控制现状来看,大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立,导致了现金、银行存款漏洞的发生。其次是没有建立完善的货币资金内部控制体系，当前多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱
13、,没有建立符合现代企业制度的组织机构。4货币资金内部控制的措施针对目前企业货币资金内部控制中存在的问题,企业应该认识到建立健全内部控制时,要从分析自身的控制环境入手,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。541职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理刘经祥、柳延峥（2009）谈到建立岗位责任制，企业要按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计监督及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互牵制机制，就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务不能由同一人担任，也就是说出纳只负责货币资金的收付，保管各种空白收据支票发票等，不能兼做会计审核会计档案保管和登记债权债务收支费用等
14、工作，企业应该根据分工原则，尽量将涉及现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人完成货币资金业务的全过程，保证实现钱账分管。许一路（2006）提到在执行货币资金的支出审批过程中，应注意在执行审批时必须通过经办、审核、审批三个岗位互相制约的行使职责，对于超过审批权限和金额的现象要有一定的控制措施。此外，企业可以制定预算管理控制，在年度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制，根据现金流量情况，确定现金赢余和不足，合理处理现金收支业务，调度资金，保证企业财务的正常流转。42现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的
15、核对应当按规定严格执行鲍雷军（2011）提倡企业实行现金库存限额管理制度，超过库存限额的现金应及时存入银行；严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金，不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算；单位货币资金收入应及时存入银行。加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算、定期检查、清理银行账户的开立和使用情况对网上银行支付系统建立控制。43与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。刘丽艳赵云丽（2005）提到要把好票据签章关。票据签章是货币资金控制管理的重要环节，不可产生丝毫差错。各单位要加强与货币资金有关票据
16、的管理工作，明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据的遗失和盗用。同时，要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。未经批准，严禁在票据上签章。转账收付讫和现金收、付讫专用章也要由专人保管。6参考文献1石爱中从内部控制历史看内部控制发展内部控制的信息化改造J审计研究，2006（6）2和丽芬，陈永峥中、美内部控制发展差异及启示J特区经济，2010（9）3杜牡丹大连友谊集团货币资金管理策略研究D大连市大连理工大学，20044秦丽君大连友谊集团货币资金管理策略研究D20045庞振许S重工货币资金内部控制的研究长沙市湖南大学，20106
17、高毅企业货币资金管理理论及实践研究重庆市西南农业大学，20027焦勇成品油销售企业货币资金内部控制研究北京市首都经济贸易大学，20078史晓川企业货币资金内部控制制度的建立和完善J会计之友，2009（5）9刘臻,刘凌货币资金内部控制中存在的问题、原因及对策J会计之友，2008（01）10李云普货币资金内部控制制度的内容及方法J会计之友，2006（10）11刘经祥，柳延峥刍议中小企业货币资金内部控制以制衣企业为例J财会月刊，2009（12）张丽艳浅谈企业货币资金的内部控制J价值工程，2010（8）12陶颂华简述我国内部控制制度的局限性和必要性J经济与管理，2007（5）13赵雪爱，彭涛浅议企业货
18、币资金的内部控制管理J有色金属设计，2009（4）14初江松加强企业货币资金内部控制的探讨J科技创新导报，2008（4）15张丽艳浅谈企业货币资金的内部控制J价值工程，2010（8）16谢新生货币资金的内部控制以贸易公司货币资金的内部控制为例J财务与会计，2009（11）17窦永强企业实施货币资金内部控制规范存在问题及对策J中国农业会计，2008（12）18丁美红企业货币资金管理内部控制研究J财经界，2010（3）19TREADAWY委员会起组织委员会内部控制整合框架M大连市东北财经大学出版社，200820胡为民内部控制与企业风险管理案例与评析M北京市电子工业出版社，200921SCOTTGR
19、EEN萨班斯法案内控指南M北京市经济科学出版社，2007722胡晓玲企业货币资金内部控制中存在的问题及对策J科技信息，2007（8）23吴梅企业货币资金内部控制度设计的几点建议J现代商业，2008（12）24陈芳通信企业货币资金内部控制设计研究D北京市北京邮电大学，200825陈威谦大陆台资企业货币资金内部控制研究D广州市暨南大学，201026MICHAELPAGE,LAURAFSPIRARISKMANAGEMENTTHEREINVENTIONOFINTERNALCONTROLANDTHECHANGINGROLEOFINTERNALAUDITJACCOUNTING,AUDITINGACCOUNTABILITY,2003（7）27JEFFEYTDOYLE,WEILIGE,SARAHEMCVAYDETERMINANTSOFWEAKNESSESININTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2007（14）
