1、营改增：政策解读与应对刘玉龙 博士、博士后浙江工商大学财务与会计学院 副教授一、增值税的沿革 （一）增值税的产生与发展 提出 ： 营业毛利税 1917年，美国耶鲁大学的亚当斯（ T.Adams）首先提出 营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。 正式定名 ： 1921年德国资本家西蒙斯（ C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 推行： 1950年代法国率先实行增值税开始。 法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。于 1954和 1955年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的
2、投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。 增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。（二）我国增值税的发展 1984年，引进增值税 生产型增值税 1994年正式确立了增值税制度 当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制投资需求，有利于抑制投资膨胀。 2003年， “ 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围 ” 被第一次写入党的文件。至此，增值税转型改革开始启动。 自 2004年 7月 1日起，在东北地区实行
3、增值税转型试点 两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。 特点：非完全消费型增值税，增量抵扣 2007年 5月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部 6省的 26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。 2008年 7月、 8月，内蒙古东部 5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。 2009年 1月 1日起，我国全面实行消费型增值税 严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣 2012年开始，在上海实行增值税范围的改革，交通运输业和现代服务业纳入增值税的征
4、税范围； 2012年 7月 25日，国务院召开常务会议，决定自2012年 8月 1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10个省（直辖市、计划单列市）。 2013年：推向全国（三）增值税在世界的现状 1、征税范围不断扩大 2、税率结构越来越简单，且呈现低税率发展的趋势 3、多种税收优惠 4、税收征管手段越来越先进国外增值税改革的趋势 1、增值税政策越来越趋向一致 征收范围越来越广，农业、不动产、劳务（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围 税率档次越来越简化，一般是一档标准税率再加上一档低税率 扣税越来越彻底，凡是纳税人应税货物所消耗的外购项目，一律允许扣除 越来越多的国家使用凭发票抵扣税款的办法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为基础的增值税 2、征管的手段越来越先进 许多西方国家，增值税的征管都实现计算机化。 在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录入计算机管理系统，同时配发纳税人识别号。 计算机管理系统按期自动向纳税人邮寄增值税纳税申报表。 如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算机管理系统将自动向纳税人发出催款书。
