1、1毕业论文（设计）文献综述会计学上市公司非标准审计报告研究以2010年沪市A股为例随着我国改革开放不断深入、资本市场不断发展与完善，证券市场也得到了快速地发展，上市公司的审计意见越来越受到监管部门、投资者等相关人员的重视。关于审计意见，国内外的学者都从不同的角度运用不同的研究方法进行了研究，对审计市场的监管也提出了很多有效意见和建议。1国外相关文献关于上市公司审计意见的研究，目前已在理论和实证研究方面都作出了大量有益的探索，每个学者研究的结论并不是一致的。11持续经营能力与审计意见关系的研究关于上市公司持续经营能力与被出具的审计意见关系的研究。MUTCHLER（1985）采用了包括了现金流比负
2、债、权益比负债、流动资产比流动负债、资产负债率等六个主要财务指标，研究其与持续经营能力，保留意见之间相关关系，回归模型对审计意见的预测正确率达83，并且显著相关。DOPUCH，HOLTHAUSEN和LEFTWICH（1987）采用上市公司的数据，经过实证回顾，认为财务指标以及市场变量与审计意见具有相关性。BELL和TABOR（1991）分析了财务报表数据对不确定性的保留意见的影响，与DOPUCHETAL1987的研究结果一致。CHEN和CHURCH（1992）认为当上市公司危机显性化时，注册会计师更有可能给出持续经营怀疑审计意见。12审计收费与审计意见关系的研究关于审计收费与审计意见关系的研究
3、。CLIVELENNOX（2002）选取了在1980年至1999年之间破产的355家英国公司作为研究样本，结果发现审计依赖度不影响审计报告，即公司并不能够通过改变审计费用实现其审计意见购买的目的。ALLENCRASWELL，DONALDJSTOKES，JANETLAUGHTON（2002），研究得出审计收费的依赖度对审计师发表非标准无保留意见有显著影响。213非标意见的市场反应研究关于非标意见，市场会作出的反应研究。ELLIOTT（1982）及DODD，HOLTHAUSEN和LEFWICH（1984）的研究显示市场对非标准意见表现出微弱的负反应。MELUMADND和AMIRZIV（1997）将
4、审计意见作为内生因素，认为在强制财务审计环境下，审计意见是上市公司管理当局的报告选择行为与证券市场反应的决定因素之一。14审计市场监管研究关于审计市场监管方面的研究。KEITH（2004）研究表明明萨班斯法案是不完善的，虽然它具有更为严格的监管，但却没有涉及职业空间内所有需要的监管。WONGRAYMOND（2005）研究发现，被证监会处罚的审计师比未受处罚的审计师签发较少的非标意见，而审计师在受到处罚后比处罚前更容易出具非标审计意见，即政府监管有利于改进审计质量。监管机构在判定审计师责任时，主要将识别错报视为审计师的责任。2国内相关文献我国由于证券市场起步较晚，与发达国家证券市场相比，早期市场
5、参与各方忙于市场建设而忽视了相关数据的收集和处理，加之近几年市场扩容速度很快，历史数据之间多缺乏可比性。我国注册会计师审计恢复于80年代初期。21审计意见类型的研究关于审计意见各类型历年分布趋势的研究。张俊瑞，刘录敬，李捷（2000）对19932000年注册会计师深、沪两市上市公司出具的审计意见进行统计分析后，发现非标准无保留意见呈逐年增多趋势。唐跃军，左晶晶（2005）对20002003年上市公司年报审计意见的分布情况进行分析得出，非标意见逐年下降，有保留有解释段说明的审计意见下降幅度最为明显，注册会计师出具拒绝表示意见或否定意见或认为无法表示意见的比例则略有上升。费爱华（2006）对200
6、1年和2002年全部A股上市公司审计意见分布的描述性统计，得出两年中非标准无保留意见所占的比例相近，2002年略有下降；保留意见的比例有所增加，具有解释段的审计意见略有减低，说明注册会计师利用解释段操纵审计意见这种情况有减少的趋向。孙懿，周顺兴（2008）从20032006年审计意见类型分布的情况分析，非标准意见在逐年增多，2006年又有所下降其中带强调事项段的无保留意见由2003年的458上升到2006年的584，说明我国3注册会计师更加注重用强调事项段对重大事项等进行披露；保留意见和无法表示意见的变化趋势相似，均为逐年上升；另外在20032006年间没有否定意见出现。冯文滔（2009）从1
7、999年到2006年，共8年的审计意见类型分布情况，统计表明我国上市公司被出具清洁审计意见的概率远远高于非清洁审计意见，并且从比例来看，大约9265的可能性被出具清洁审计意见。贺颖，轩春雷（2009）对20012007年上市公司审计意见类型进行统计分析，得出20012003年标准审计意见数呈显著上升趋势，20032005年标准审计意见的比例下降，20052007年，标准审计意见的比例又显著上升。崔利华（2010）研究表明，非标准审计意见从2005年到2008年呈现逐年下降的趋势，而且下降的趋势相对比较明显，这种趋势与国际上非标准审计意见的分布趋势也是相吻合的。22持续经营能力与审计意见关系的研
8、究关于上市公司持续经营能力与被出具的审计意见类型关系的研究。田利军（2004）考察了持续经营能力对审计意见的影响。蔡春（2005）对2003年A股上市公司年报的统计显示不论是在保留意见还是无法表示意见的具体原因中,持续经营能力问题出现的频率总是最高的，完善了审计意见实证分析，为审计意见预测模型的建立奠定了基础。李平（2007）试图寻找一种可操作性强的科学有效的企业持续经营能力的定量评价方法，并应用于审计意见相关性的分析。姜静青（2007）研究发现修订后的持续经营准则规范了审计程序,对提高审计质量起到了一定作用。袁树波（2008）研究证明，上市公司是否被ST是影响公司审计意见的主要因素。23审计
9、收费与审计意见关系的研究关于审计收费与审计意见类型关系的研究。李爽和吴溪（2004）发生了自愿性变更且被发表了标准无保留意见的上市公司在审计定价水平上最低。朱小平和郭志英（2006）研究结果表明，上市公司审计意见购买和盈余操控的意图与审计收费的增加显著相关。唐跃军（2007）依据20042005年中国股市的经验证据，研究结果显示审计收费异常增加虽然不能显著地降低上市公司年报被出具非标准审计意见的可能性，但却能显著地防止年报审计意见出现恶化。毛钟红（2008）基于20012006年我国8786家上市公司的审计收费数据，发现审计意见类型是影响审计收费的重要因素。424非标意见的市场反应研究关于非标
10、意见，市场会作出的反应研究。郭涛等（2005）人通过回归方程法研究表明考虑会计盈利、股利分配预案因素后,在审计报告公布日附近市场对非标准无保留意见与标准审计意见的反应存在显著差异。肖序、周志方（2006）研究发现在年报公布日前后较短时间内，市场对非标意见表现出微弱的负反应。郭志勇、陈龙春（2008）发现我国证券市场能够识别持续经营审计意见和非持续经营审计意见之间的差异，但不能识别带强调事项段无保留意见和保留意见、无法表示意见之间的差异。25审计市场监管研究关于审计市场监管方面的研究。王广明、张奇峰（2003）认为只有增大注册会计师的违规成本，才能从根本上消除注册会计师违规执业的动机。刘明辉、徐
11、正刚（2004）认为是在目前我国注册会计师行业自律严重缺位的情况下则更应该强调自律。陈晓媛（2008）研究了政府监管与审计意见质量的关系，发现政府监管有助于审计意见质量的提高。马雪梅（2010）提出了政府审计有必要对社会审计进行监管的观点，并就监管中存在着法律法规不健全、审计人员素质不能完全适应社会审计报告质量核查工作要求等问题以及相应的改进措施等进行了探讨。3文献综述小结上述研究文献虽然是对不同时期及不同国家的审计市场为背景进行的多视角研究，但还是存在许多相同之处（1）审计意见的研究多数采用实证研究的方式，我国对该类研究也逐渐从规范向实证研究发展。（2）国内外对不同时期的研究所考虑的因素比较
12、一致。（3）同时期的研究结论有共同点。一般来讲，关于上市公司特征方面的因素对审计意见有显著影响。本文创新之处是以2010年沪市A股上市公司的年报为基础，结合前人的研究成果，分析历年来沪市A股非标意见变化趋势、分析2010年非标意见各类型的具体分布情况和涉及事项，弥补了2010年非标意见研究的空缺，可以为监管部门制定相关监管制度提供理论支持，为会计师事务所降低审计风险，提高审计独立性和审计质量提供参考，也可以提醒上市公司提高会计报告的质量，5使投资者更为谨慎，减小投资风险。参考文献1MUTCHLERJFAMULTIVARIATEANALYSISOFTHEAUDITORSGOINGCONCERNO
13、PINIONDECISIONJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,198522DOPUCHN,RWHOLTHAUSENANDRWLEFTWICHPREDICTINGAUDITQUALIFICATIONSWITHFINANCIALANDMARKETVARIABLESJTHEACCOUNTINGREVIEW,198733BELLTANDRHTABOREMPIRICALANALYSISOFAUDITUNCERTAINTYQUALIFICATIONSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEAREH,199124CHENKANDCHURCHBDEFAULTONDEBTOBLI
14、GATIONANDTHEISSUANCEOFGOINGCONCERNOPINIONS,19925CLIVELENNOXDOCOMPANIESSUCCESSFULLYENGAGEINOPINIONSHOPPINGEVIDENCEFROMTHEUKJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,200236ALLENCRASWELL,DONALDJSTOKES,JANETLAUGHTONAUDITORINDEPENDENCEANDFEEDEPENDENCEJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2002337ELLIOTJA“SUBJECTTO”AUDI
15、TOPINIONSANDABNORMALSECURITYRETURNSOUTCOMESANDAMBIGUITIESJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1982208DODD,HOLTHAUSEN,LEFTWICHQUALIFIEDAUDITOPINIONSANDSTOCKPRICESINFORMATIONCONTENT,ANNOUNCEMENTDATEANDCONCURRENTDISCLOSURESJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMIES,198469MELUMAD,AMIRZIVATHEORETICALEXAMINATIONOFTHEMARKET
16、REACTIONTOAUDITORSQUALIFICATIONSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1985810KEITHPTRUSTANDTHEVIRTUESASOLUTIONTOTHEACCOUNTINGSCANDALSJCRITICALPERSPECTIVESONACCOUNTING,20041511WONGMANKONGANDRAYMONDANEMPIRICALSTUDYOFAUDITQUALITYINCHINAFROMTHEPERSPECTIVESOFREGULATORSANDTHEACCOUNTINGPROFESSIONSCHOOLOFACCOUNTINGA
17、NDFINANCE,THEHONGKONGPOLYTECHNICUNIVERSITY,200512冯文滔上市公司财务指标与审计意见的相关性研究基于深交所上市公司数据的实证检验D南京东南大学，200913贺颖，轩春雷上市公司审计意见及其影响因素实证分析J经济视角，2009（14）614崔利华我国上市公司审计意见影响因素的研究D合肥合肥工业大学，201015孙懿，周顺兴上市公司审计意见类型分布的比较研究基于20032006年上市公司数据的分析J经济师，2008（4）16费爱华非标准无保留审计意见的影响因素分析J统计与决策，2006（11）17唐跃军，左晶晶上市公司年报非标准审计意见的比较研究基于2
18、0002003年数据的经验分析J财经问题研究，2005（7）18张俊瑞，刘录敬，李捷注册会计师对上市公司出具的审计意见分析J当代经济科学，2000（6）19田利军持续经营能力的判断与审计意见类型J审计与经济研究，2004（9）20蔡春，杨麟，陈晓媛，陈钰泓上市公司审计意见类型影响因素的实证分析J财经科学，2005（1）21李平，朱雁持续经营能力的判断与审计意见类型相关性研究J中国集体经济，2007（9）22姜静青，李延喜持续经营假设对审计意见的影响J大连理工大学学报，2007（9）23袁树波上市公司审计意见类型与ST关系调查分析J河北企业，2008（9）24李爽，吴溪审计定价研究中国证券市场的
19、初步证据M北京中国财政经济出版社，200425朱小平，郭志英不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究不更换会计师事务所条件下审计意见购买的线索分析J审计研究，2006（2）26唐跃军审计收费、审计委员会与意见购买来自20042005年中国上市公司的证据J金融研究，2007（4）27毛钟红我国审计收费影响因素的经验分析J财会通讯（学术版），2008（4）28郭志勇，陈龙春上市公司非标准审计意见市场反应的差异性研究J审计与经济研究，2008（5）29肖序，周志方上市公司非标审计意见的市场反应及价值相关性研究J南京审计学院学报，2006（8）30郭涛，黄瀛，焦烨妍非标审计意见的市场反应经验J沈阳工业大学学报，2005（10）31王广明，张奇峰注册会计师“诚信”的经济学分析J会计研究，2003（4）32刘明辉，徐正刚注册会计师行业管理模式的现实选择J审计研究，2004（4）32陈晓媛政府监管与审计质量改进研究D成都西南财经大学，2008734马雪梅政府审计机关对社会审计质量的监管J新财经，2010（4）
