1、1毕业论文（设计）文献综述会计学投资与筹资内部控制研究以浙江天龙集团为例企业生存与发展的基础是资金，资金活动是企业进行经营活动的关键环节。资金活动是指企业的筹资、投资和资金营运，本文主要对投资和筹资两个环节进行探讨和研究。企业应对资金活动加强管理，根据自身的发展战略，建立一套健全的内部控制制度，设立内部控制制度监督检查的专门机构，防范和控制投资风险，科学确定投融资目标和规划，完善资金授权、批准、审验等相关管理制度，明确筹资、投资等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期的监督检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全并有效运行，提高资金使用效益。公司的任何一个流程都不是单独存在
2、的，因此企业应当在整体把握内部控制的框架下再对各个流程进行剖析，这就要求我们对内部控制有个整体的了解。对于内部控制的概述，国内外学者都做了很多的探讨和研究，并且也已经取得了相当多的成就，由于选取的角度不同，造成了不同的结论，所设计出来的内部控制模式也非常多元化，与此同时也暴露出其中存在的缺陷和尚且需要改进的地方。1内部控制的概述关于内部控制的概念在不同发展阶段有着不同的定义和特点。20世纪20年代，内部控制以组织控制、不相容职务分离为核心内容，主要为了预防舞弊，保护所有者权益。20世纪4070年代，内部控制被划分为会计控制和管理控制，主要目的是提高审计的效率，降低审计成本，采用的方法是系统基础
3、审计。20世纪7090年代，内部控制开始考虑环境对控制的影响，提出了三要素控制环境、会计系统和控制程序，以提高审计的效率，降低审计风险为目标，而且开始使用风险导向审计。20世纪90年代以后，美国COSO委员会发布了内部控制整体框架提出内部控制三目标和五要素控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督，此阶段内部控制主要服务于组织目标的实现，同时也用于重大错报风险的评估。2004年后至今，企业全面联系了内部控制与风险管2理，并将风险管理分为内部环境、目标制定、事项识别、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控八个相互关联的要素，充分考虑的企业的战略因素。由此可见，不同时期，根据市场与企业自身的不同需
4、求，内部控制为迎合需求，有了不同的定义和特点。建立一个完整、有效且可行的内部控制制度，就必须根据企业所处的市场环境和企业自身长远目标、特征和面临的潜在风险设置不同的内部控制计划。2国内外内部控制研究现状21国外内部控制研究现状美国“反虚假财务报告委员会”下属的“发起组织委员会”（以下简称COSO委员会）出台的企业风险管理整体框架被视为当前最先进的内部控制理论。1992年COSO委员会发布了内部控制整体框架。该报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，指出企业内部控制是“由企业董事会、经理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保
5、证的过程”。与以往的内部控制理论与研究相比，内部控制整体框架提出了许多新的、有价值的观点，提出了企业应对控制系统的实际执行质量进行评估和监督，同时也为循环设计的人员安排作出了指导。经过两年的修改，（1994）COSO委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制。2004年9月29日，COSO委员会在内部控制整体框架报告的基础之上，根据萨班斯法案强化财务信息披露内部控制有效性的规定，结合公司治理过程中应加强对企业风险管理的新形势，发布了企业风险管理整体框架（简称ERM）。与内部控制框架相比较，ERM框架添加了新的元素，将内部控制扩展到风险管理领域，从风险管理
6、角度对内部控制进行了全新的诠释，无论在内容还是范围上都有很大的改进和完善。近日COSO启动了一项对内部控制整体框架进行回顾和修订的项目，期望在当今日益复杂的经营环境中，内部控制框架和相关评估工具之间更加关联，从而使全球各类组织可以更好地设计、执行和评估自身的内部控制错误未找到引用源。由上面的分析可以看出，在国外人们对内部控制的认识是不断变化的。内部控制是一个动态的概念，今后也必将处于不断变化之中。从总体趋势来看，内部控制的范围在不断的扩大，由最初的财务会计角度的控制发展到目前包含3战略管理、风险管理、绩效管理等在内的管理活动。同时也可以看出，内部控制主体也在发生变化，不只是限于公司内部人员，外
7、在的一些监管部门也开始参与其中，使内部控制体系更加多元化，更有利于企业的发展。22国内内部控制研究现状我国对内部控制的系统研究大致开始于20世纪80年底末。但我国没有类似于COSO委员会这种专门用于研究内部控制的专业组织，有关内部控制的研究主要由学术界和会计审计职业管理机构进行的，因而从这两个方面进行探讨，基本上能够代表我国对内部控制的认识和理解程度。221学术界对内部控制结构的研究我国学术界在内部控制结构研究领域中有较多新的成果，赵冬梅、霍全平（2003）在讨论会计电算化系统内部控制需求的问题中，提出了采取会计电算化系统内部控制设计对企业生产经营过程进行控制，随着数据库技术的普遍应用，人们利
8、用计算机的记忆功能、数值计算和逻辑运算功能以及庞大而且先进的数据库，基本代替了会计的手工操作。会计电算化为企业利用会计信息进行管理创造了条件，企业可以通过会计电算化系统进行资产控制、效益控制和风险控制等。罗莉（2005）在研究如何构建学习型内部控制的过程中，提出了运用了系统科学的理论构建学习型内部控制这个概念，学习型组织内部控制理论将内部控制看作是一个系统并使用系统分析与设计的方法，当系统环境发生变化时，企业可以不断使用生命周期法，进行相应的调整设计，及时对整个内部控制系统做出调整。学习型内部控制注重企业的文化建设，减少来自观念的阻力，将软控制与硬控制充分融合，灵活使用不同的控制策略，在进行内
9、部控制设计时针对不同的控制采取不同的策略。根据学习型组织理论对企业员工进行培训，让他们具备全局观点，实施自主管理，使内部控制效率最大化。马敬民、谢振莲（2010）在研究民营企业内部控制过程中提出了以提升民营企业核心竞争力为目标的内部控制，即首先应当以完善法人治理结构作为完善内部控制环节的第一要务，改善所有权与经营权高度统一的组织模式，公司应积极推行独立董事制度或委托具有一定专业知识的管理人员，形成所有权与经营权分离的现代企业机制。222职业管理机构对内部控制发展的贡献1996年12月，中国注册会计师协会发布了独立审计具体准则第九条4内部控制与审计风险认为内部控制是指企业为保证业务活动的有效进行
10、，保证资金的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实性而制定的程序。2001年6月，我国财政部发布的内部会计控制规范基本规范对内部控制的定义做了拓展，它认为内部控制是为了提高会计信息并且更好的服务于法律的规章制度。2005年6月，我国财政部批准由财政部联合证券会和国资委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引。2006年7月，企业内部控制标准委员会成立，并于2008年发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制评价指引、企业内部控制应用指引和企业内部控制鉴证指引三份征求意见稿。这些基本规范的出台，科学地构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有
11、力的内部控制框架。有利于提高内部控制的监管效益、降低监管成本，有利于优化企业管理和增强企业竞争实力，有利于保障资本安全、维护资本市场稳定。3内部控制系统未来发展建议在对大量研究文献的阅读基础上，我发现尽管人们对于内部控制研究方式和角度都很不一致，但就内部控制的基本内涵来说，其实差别并不大。我们大致可以将内部控制概括为企业为了确保会计信息可靠、企业资产安全和完整、经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法以及它的执行操作过程。对内部控制有了整体了解之后，我认为在内部控制中资金营运环节非常重要，资金是企业生存和发展的重要条件，任何企业单位的长期战略发展目标的实现都
12、需要及时、充足的资金需求，仅仅依靠内部积累是难以满足战略发展需要的。企业为谋求经济利益的增长和企业规模的扩张，就必须对外筹资投资，企业投资与筹资活动是企业资金营运流程中的重点环节，因此在设计内部控制的时候，应作为关键控制点。加强对企业投资与筹资环节的内部控制，对于预防财务危机和风险是非常必要的。参考文献1中国内部审计协会准则与学术部COSO启动修订控制整合框架项目J中国内部审计，2011012边力辉，冯静静COSO报告对我国企业内部控制的启示J中国证券期货，2011053杨清香COSO报告的演进与启示J财会月刊综合，2007084ORENSTEIN，EDITHCOSOSNEWGUIDANCEF
13、ORMONITORINGINTERNALCONTROLJFINANCIAL5EXECUTIVE2009015赵冬梅，霍全平会计电算化系统内部控制设计J合作经济与科技，2003026罗莉学习型内部控制J商场现代化，2005127马敬民，谢振莲以提高民营企业核心竞争力为目标的内部控制设计J财务与会计，2010028李普玲，任芳丽浅议企业内部控制设计理论框架J管理观察，2009059骆淑萍浅谈现代企业内控设计J财经界学术版，20101210黄义和企业内部控制设计问题之研究D广州暨南大学，200811贺志贞企业内部控制设计D北京对外经济贸易大学，200812中国内部审计协会准则与学术部COSO启动修订
14、控制整合框架项目J中国内部审计，20110113CHRISJEFFREYINTERNALCONTROLATPRIVATECOMPANIESANDNONPROFITSJTHECPAJOURNAL，20080914RICHARDATURPENNEWINTERNALCONTROLGUIDANCEWHATYOUNEEDTOKNOWNOWJNONPROFITWORLD，20100215李连华内部控制学M厦门厦门出版社，200716刘卫,唐振华投资与筹资核算岗位实用技能与技巧M北京中国财经出版社200817刘天津如何进行内部控制设计及评价J商业会计，20090818郭永清，高伟企业内部控制整体框架设计J中国注册会计师，20090619丁兆士内部控制设计生产循环D北京清华大学，200520牛成哲，COSO框架下的内部控制M北京经济科学出版社2005
