1、1毕业论文（设计）文献综述会计学物流企业所得税纳税筹划的实践与探索现代物流业的发展离不开政府的支持，其中，以国家税收为代表的政府扶持手段是非常直接的。在新的企业所得税法出台以后，由于企业所得税税率、税前扣除办法和税收优惠政策的变化，都将有利于创造一个公平竞争的舞台和规范透明的税收环境。但由于存在税率和扣除办法变化、税收优惠政策衔接等问题，相关的税收和会计问题变得非常复杂，作为市场主体的企业如何积极主动地采取应对措施，设法降低税负，做到依法纳税与合理避税的协调统一，实现规避涉税风险、合法筹划节税，成为一个重要的战略课题。很多专家学者对物流企业所得税纳税筹划方法的研究和探索既有共性，又存在分歧，所
2、以这个问题存在探索研究的价值。目前我国物流企业所得税纳税筹划技巧的研究和探索与国外企业纳税筹划技巧的研究和探索存在一定程度的共性，在研究和探索我国物流企业纳税筹划时，往往要借助国外企业的做法。迫切需要针对我国甚至是我省的物流业纳税筹划进行研究。从而提出合理化建议，提高筹划效果，增强企业活力。1国外对所得税纳税筹划的研究11国外学者对物流企业所得税纳税筹划的现状分析在西方国家，鉴于传统纳税筹划理论的种种缺陷，纳税筹划逐渐与纳税筹划最小化相分离并形成新的理论，即“有效纳税筹划理论”，它是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的纳税筹划方案的理论。MYRONSSCHOLES对这一理论进行深
3、入分析，以“税后收益最大化”为目标，同时研究“税收套利”问题。他提出运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型纳税筹划产生和发展的定义。从鼓励物流业发展的政策角度看。国际上，针对物流企业和物流服务的所得税优惠措施主要体现在两个方面一是把物流业作为优先发展的行业，在所得税方面予以重点优惠；二是运用税收优惠吸引外资发展物流业，使本地区成为国际物流中心。适应经济全球化和现代社会化大生产的需要，物流业迅速发2展。美国物流管理协会认为物流是为满足消费者需要而进行的从起点到终点间的原材料、中间过程库存、最终产品及相关信息高效率低成本流通和存储的计划、实施和控制的过程。
4、当今社会，物流正成为企业除降低物质消耗和提高劳动生产率外的“第三利润源”，被经济学界称为21世纪的“黄金产业”、“企业脚下的金矿”。国外一些学者还分别站在政府和企业的角度来研究纳税筹划。站在政府的角度，认为政府减税增加了纳税人的收入，因此会增加纳税人的投资，如，HWANCL1999,FISCHER2001等。站在企业的角度，研究了纳税筹划对企业财务决策所产生的作用，这些研究侧重关注影响的结果，并没有研究影响的过程和机制。如PETERJK（1996）DOUGLASA2001等。由此可见纳税筹划的影响是多方面的，不仅影响到企业在日常经营中的决策问题，而且影响到政府税收收入的问题，研究纳税筹划是形势
5、所趋，有利于企业的发展，企业应响应政府税收政策，安排自己的投资与经营，是企业利益最大化。2我国对纳税筹划研究的现状21国内物流企业纳税筹划相关研究我国对物流的研究始于20世纪80年代初，当时只有少数学者进行相关研究，直到2000年，以“现代物流与国际商务国际研讨会”为契机，各地物流业纷纷兴起，相关物流理论的研究突现繁荣。很多学者从物流业本身的视角出发、从物流业税收政策或税收制度出发展开研究。22我国物流企业税收政策方面李海萍、陈萍生（2006）物流企业税收筹划要吃透新政策，分别从四种方法进行税收筹划一是自备运输车辆的物流企业应申请货物运输业自开票纳税人；二是要分开核算不同应税业务，按不同税率缴
6、税；三是可以合理确定运输业务收入和仓储等其他应税业务收入金额；四是物流企业应争取成为本地区物流中心，以享受新政策的优惠待遇。吴静（2007）促进物流业发展的税收政策探析，强调我国目前物流业适应营业税政策，存在“重复征税”与“政策漏洞”并存的问题，制约了小规模物流企业的发展。为此，应合理确定物流业营业税计征基数，统一物流业营业税税率，允许物流企业所得税实行合并纳税进行纳税筹划。323我国物流企业纳税筹划技巧与方法吕绍昱（2007）物流税制与纳税筹划，文章中指出我国物流企业纳税筹划的思路，可以通过纳税主体筹划技术、缺陷性条款筹划技术、税率差异技术进行税收筹划。曾庆学（2007）我国物流企业合理避税
7、研究中指出物流企业合并或兼并的合理避税，主要体现为有盈利的物流企业合并或兼并亏损物流企业，如被吸收物流企业或被兼并物流企业按其所得税法规定不具备独立纳税人资格，有盈利物流企业当年应纳税所得额可以由被吸收物流企业或被兼并物流企业的亏损冲减，使得其所得税减少。华嵘（2008）我国物流企业纳税筹划浅析，指出我国目前物流企业税金成本比较高,严重制约整个行业的发展，因此，有必要弄清物流企业合理避税的特点、必然性、途径等问题，制定有效合理的纳税筹划方案，降低物流企业税金成本，对物流企业生产经营活动和国家的发展都会起促进作用，促进企业更好发展。文章中指出物流企业纳税筹划的主要途径有分别纳税，物流企业在会计核
8、算上按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率征税；充分利用优惠政策；选择税负较低的地区作为注册地。韩瑞鹏（2010）浅谈物流公司的纳税筹划，指出了物流企业在不同时期的纳税筹划；荣红霞（2009）物流企业的税收筹划问题浅析，同样指出在不同时期的纳税筹划。物流企业分别在设立时、经营过程中、筹资环节、会计核算方面的纳税筹划。樊彩霞、杨再昌（1999）企业物流税与纳税筹划，在分析物流税特点的基础上,文章中明确指出配备专职人员、强化专业人员培训有助于降低纳税筹划的风险；在纳税筹划时，应遵循两个原则（1）在筹划企业所得税时，应以负税较轻、有利于企业长远发展为原则；（2）
9、在筹划其他物流时，应以负税最轻，利润最大为原则；成本和费用的纳税筹划，通过对成本和费用的合理调整，实现其最大化，以抵消收益减少利润，达到少交所得税的目的。3我国物流企业纳税筹划存在的问题及完善对策31我国物流企业纳税筹划存在的问题赵胜君（2010）我国物流企业税收存在的主要问题以及改革取向中，提到物流企业纳税筹划的以下问题现行税制方面的问题。现行税制不利于物流企业发展主要表现在首先具有不同业务适用不同税率从而税负不同、重复征税4等缺点；其次是未建立起系统的制度体系，未充分发挥税收的杠杆作用；最后税制设计目标缺乏导向性。现行税收政策方面的主要问题主要表现在所得税缴纳问题，很多不符合试点条件的物流
10、企业及分支机构，只能在公司及机构所在地缴纳企业所得税，分开纳税无法真正得到体现企业的总体经营情况，无法做到企业内部盈亏互补，在一定程度上加重了企业税收负担，阻碍其在异地设立分支机构的积极性。窦春妍（2010）我国现代物流企业税收中存在的问题及对策中，提到以下问题税负不公，原因是我国现行税制并未对各类所有制和各种规模的物流企业创造公平竞争环境，造成试点企业可以享受税收优惠政策，广大非试点企业不能享受这些政策。优惠税制幅度不大，由于物流产业基础设施的投资较大，国家的税收优惠力度可以说还不够。杨仲夏（2008）物流业现行税制存在的问题及改革建议中，提到我国物流企业税制存在的问题营业税税率和计税依据不
11、合理，现代物流企业多数提供综合、一体化的服务，涉及运输，仓储、装卸、搬运、加工、管理、配送等服务，但是对营业税的不同劳务适用不同的税率。税负较重，主要由物流行业的特点和“重复征税”造成的；征管不易，使得发票的使用和抵扣不规范。贺登才（2006）关于物流企业税收政策的几个问题中，提到以下问题关于试点企业所属企业的问题。虽然在国税发2005208号文中有这样的表述“对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业（以下简称试点企业）的有关税收政策问题通知如下。”但在具体执行中，还是有一些试点企业的所属企业不能够享受试点政策。关于所得税属地缴纳的问题。虽然，国家税总已经发出国税函2
12、006270号文，也就是说，符合条件的物流企业可以统一缴纳所得税。但由于体制的限制，许多企业还不能够享受这项政策。甚至每开一个分支机构，当地都会要求重新登记注册，把税务关系留在当地。这样很不利于网络型物流企业的发展。32完善对策赵胜利（2010）我国物流企业税收存在的主要问题以及改革取向中，提出以下完善对策对现行物流业税制进行系统性整合，形成完整的制度体系。我5国应尽快把物流业在“国民经济行业分类”中进行界定，可在物流业根目下设置若干子目，同时要修改相关的法律法规，具体到税法上，要把物流业作为一个独立的税目，实行统一核算。在物流企业所得税方面一是税率，建议对物流企业按小型微利企业的税率即20的
13、税率征税；二是固定设备折旧，建议允许物流企业固定资产实行加速折旧法，将企业的技术革新费用比照工业企业的新产品、新技术、新工艺研究开发费用的扣除办法执行。此外，允许物流企业按照本年比上年新增企业所得税的一定比例设置“企业技术革新基金”，作为企业技术革新的专项资金，允许税前扣除；三是统一缴纳企业所得税，即凡是符合总部领导下统一经营、统一核算并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，由总部统一缴纳企业所得税。贺登才（2006）关于物流企业税收政策的几个问题中，提到以下对策合理确定物流企业营业税计征基数。物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其
14、他项目支出后的余额，为营业税的计税的基数。杨仲夏（2008）物流业现行税制存在的问题及改革建议中，提到以下对策重新确定物流服务营业税计征基数，对完善物流企业税收管理提出合理确定物流企业营业税计征基数，提出差价征税的办法。取消与相关税收重复的缴费。目前物流公路运输管理费用和运输服务营业税的重复征收对物流企业产生了额外的负担，建议降低或取消运营车辆管理费的征收，或将车辆管理费并入运输服务营业税统一征收，提高政府行为的规范性，避免多头管理、腐败、滥收费情况的出现。出台促进物流产业发展的税收优惠政策。4展望物流业是一个新兴的服务产业。随着物流业的发展，物流企业税收纳税筹划问题对物流业的影响比较明显。在
15、不断研究物流企业纳税筹划的过程中，提出以下建议提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质，通过培训掌握税收方面的相关知识，以便进行合理的纳税筹划；物流企业应该熟悉纳税筹划的方法以及税收优惠政策；物流企业应树立税收筹划的风险意识，立足于预先防范。从我国物流企业所得税纳税筹划的研究现状看，对于纳税筹划技巧的研究6还是比较匮乏，至此笔者认为继续对此话题进入深入研究有重要意义。参考文献1（美）道格拉斯M兰伯特战略物流管理M中国财政经济出版社，2003392龚辉文国外物流业税收政策的比较与借鉴J涉外税务，200893DOUGLASAS,STERRYEMPIRICALTAXRESEARCHINACCOUNT
16、INGJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2001,313213874PETERGWWELFAREEFFECTSOFANEXPORTTAXTHAILANDSRICEPREMIUMJAMERICANJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2001,839039205李海萍、陈萍生物流企业税收筹划要吃透新政策J中国财税报，2006（3）6吴静促进物流业发展的税收政策探析J物流经济，2007237吕绍昱物流税制与纳税筹划J财政与税收，20078曾庆学我国物流企业合理避税研究J物流经济，200789华嵘我国物流企业纳税筹划浅析J经济研究导刊，200
17、81810韩瑞鹏浅谈物流公司的纳税筹划J内蒙古科技与经济，20101211荣红霞物流企业的税收筹划问题浅析J经济研究导刊，200912樊彩霞,杨再昌企业物流税与纳税筹划J物流技术与应用，199913赵胜军我国物流企业税收存在的主要问题及改革取向J税收天地，201014窦春妍我国现代物流企业税收中存在的问题及对策J科技信息,201015杨仲夏物流业现行税制存在的问题及改革建议J商业时代,200816张希春合理选择会计处理方法实现企业价值最大化J财务管理,200617刘蕴运输企业发展中存在的税收问题及对策J财会纵横,2009718贺登才税收，物流产业发展的关键关于物流企业税收政策执行中几个问题的探讨J专家视点中外物流,2006（8）19盖地纳税申报与纳税筹划M立新会计出版社1998720张中秀新编避税与反避税实务全书M北京中国经济出版社,1995
