1、1毕业论文（设计）文献综述会计学衍生金融工具会计信息披露存在的问题及改进建议衍生金融工具作为新生事物和新的投资工具近些年开始进入我国随着我国金融市场的完善，将进入一个高速发展时期，对衍生金融工具进行科学的会计处理，无论是对会计理论和实务的完善还是对企业决策的都有重要意义。因此，如何对衍生金融工具进行确认、计量和信息披露便成为热点问题。国内外很多学者都对衍生金融工具进行了相关的研究，取得了很多成果。在有些方面的意见一致，同时也有不一致的地方。1衍生金融工具的定义李云清2007认为，衍生金融工具是那些从现有证券如债券、股票、商品或货币的价格中衍生出自身价值的金融产品。康华2007衍生金融工具是以转
2、移风险或收益为目的、以某一某些金融工具或金融变量为标的、价值随有关金融工具价格或金融变量变动而变动的跨期合约。杨国胜2008认为，衍生金融工具派生于传统金融工具。是通过预测股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金，签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的一种新兴金融工具。另外美国财务会计准则委员会FASB把金融衍生工具定义为“衍生金融工具是期货、远期合约、互换和期权合约以及类似性质的金融工具如利率上限与固定利率借款承诺等。”其实质是一种尚未履行或正在履行的合约。2衍生金融工具的特征对于衍生金融工具的特征，李长艳2009等认为其具有1契约性和未来性，即衍生金融工具实质是一种契约，一般
3、在未来履约；2杠杆性与风险性；3灵活性和复杂性；4衍生性和创新性。李艳2005除了契约性之外，还有诺成性、双务性，合同交易对象的虚拟性，合同交易目的具有双重性，融资和信用性质和当事人意思自治性。另外方拥军，汪和平2006认为衍生金融工具的价格具有透明性。23衍生金融工具的计量31国外研究综述门哥尔1990认为市场价值会计具有决策相关性，有助于建立合理的破产准备以及资本充足性监管制度，减少历史成本会计对管理层操纵利润的负面激励，并可以保证所有的金融资产和负债都得到确认。美国会计总署1990指出以历史成本为基础编报的财务报告不利于银行问题的提前预警。历史成本计量的财务报告不能反映银行的真实情况，并
4、妨碍了现场和非现场监管的有效进行。西蒙森等人1990认为市场价值会计对有效监控金融机构是必不可少的，市场价值会计可控制管理层操纵利润的行为，且可满足综合衡量利率风险的基本要求。美林银行1992指出，公允价值信息的披露有助于投资者对金融机构的绩效进行鉴别，有助于金融分析师洞察金融机构的战略，并可限制管理层的管理失误和冒险行为。凯兹1997指出银行实际以盯市作为业务管理的基础，而财务报表却以历史成本为基础，这违反了简洁明了的财务报表披露实际财务业绩的会计目标。32国内研究综述徐经长1998指出权责发生制和历史成本以及以财务报表为中心的报告体系等，在衍生金融工具出现之后充分暴露了其不适应性。陈小悦2
5、002指出衍生金融工具的两种披露模式表内披露和表外披露不宜混合采用，如果允许混合采用，实务中则会演变为任意采用，其结果将会增加财务报表操纵的空间。康华2007指出衍生金融工具的计量采用以公允价值计量为主体，在公允价值无法合理确定的情况下辅之以历史成本的混合计量模式。4衍生金融工具披露存在的问题荆梅巧2006指出，我国相关法律制度中对如何进行披露没有统一的标准和尺度，这会使一些金融机构借“金融创新”之名搞账外经营、违规经营，而且会计处理也往往不在会计报表进行反映，以此逃避金融监管,会使金融企业面临极大的风险。杨雨宇，王海峰2006指出以下问题一是关于衍生金融工具使用的目的、3性质和范围等总体定性
6、信息披露的表述不够标准；二是这些定性信息的披露位置不尽相同，有些在管理层讨论与分析中进行披露，有些则在财务报表附注中进行披露；三是定量信息的披露尚未形成标准的计量方法和格式；四是定性信息和定量信息之间缺乏关联性；五是套期工具信息与被套期项目信息之间缺乏关联性。余芳艺2007指出以下问题1披露模式不统一2整体披露水平有待提高3信息披露的形式和手段比较单一4公允价值披露不足5风险信息披露不足6衍生金融工具表内列报不统一。张明霞，李云鹏2011认为存在下列问题1衍生金融工具会计信息处理所依据的会计程序及会计政策没有反应，衍生金融工具的相关权利及义务以及由此引发的收益和风险披露不足。2当衍生金融工具的
7、价值发生变动时，以历史成本法为基础的计量原则不能准确而真实地披露会计信息。3原有会计报表的格式、项目以及填列方式都比较固定，很难有效地反应企业日益复杂的衍生金融工具经济业务。4衍生金融工具信息披露存在一定的主观性，使会计信息披露的不够客观；5缺少预测性风险评价信息。5衍生金融工具会计信息披露质量低下的原因康华2007认为是1公允价值计量自身的局限性；2金融市场还很不发达；3相关会计理论与实务的发展严重落后。赵静高海霞2009认为原因是1我国虽然颁布了企业会计准则应用指南，但至今未发布详细的解释公告，不利于广大会计从业人员准确理解、把握新的准则精神。2由于我国金融体系发展缓慢，汇率未完全市场化，
8、公允价值缺少参考标准，不仅获取金融产品公开市场报价有难度，对缺少市场价格的金融工具更缺乏相关的估值模型3国内企业风险管理整体水平不能跟进。安慧2010指出制度层面的原因是1立法理念和法规建设滞后；2会计规范性文件和会计准则不完善；3监管机制不健全。操作层面的原因是，第一现行的财务报表体系存在缺陷；第二衍生金融工具表外披露没有得到足够的重视；第三现有的财务人员队伍素质良莠不齐。王丹舟2010指出是因为1衍生金融市场建设发展的相对滞后2衍生金融工具会计信息披露制度的供求不均衡3强制性会计信息披露的负面质量效应4模型过度包装导致信息严重不对称。46改进意见杨雨宇，王海峰2006提出1规范衍生金融工具
9、定性信息披露的内容和位置；2提高定量信息披露的标准化；3加强套期工具与被套期项目之间信息的关联性。杨国胜2008认为应当改善财务报表格式、调整财务报表要素构成，增加衍生金融工具明细项目及风险变动的披露内容。还应当改进财务报表编制方法，以达到充分披露衍生金融工具相关信息的目的。赵永顺2008认为应该加大风险预测及健全风险管理机制，创新会计信息披露形式和手段。吴志男2009提出1建立公平竞争的市场环境，提高信息披露透明度；2建立规范的衍生金融工具业务运作系统，促进监管协调和沟通，防范金融风险；3合理借鉴国外经验，洋为中用，取长补短；4注重培养处理衍生金融工具业务的专门人才。赵静，高海霞2009提出
10、1尽快出台对衍生金融工具会计准则的具体解释和示例；2加快对公允价值计量体系的建设；3提高企业相关从业人员的素质。李梦2010提出1加强对新准则指南的应用；2加强对衍生金融工具会计披露的监督；3健全企业风险管理机制，提升风险管理水平；4企业应该加强新准则的培训，培养和引进金融专业人才；5积极参与国际监管合作，合理借鉴国际经验。张明霞，李云鹏2011认为应该作出针对衍生金融工具的会计确认规定，完善衍生金融工具的会计计量标准和制定针对衍生金融工具的披露标准。这些建议对于提高衍生金融工具会计信息披露的质量，都是很有帮助的。国家和企业都应该对照这些建议来改进，没有做到的部分要尽快完善，这样就能形成一个相
11、对完整的信息环境。7总结从国内外研究现状看，大多数学者都认为衍生金融工具的实质是一种尚未履行或正在履行的合约，其价值具有不确定性，一般是以公允价值计量。它的价值没有一个实质的证明，故对它的披露具有较大的空间，存在很多问题。国内学者对这些问题都进行了表述，但多数学者都是纯理论地描述，少数学者才5是理论结合实际进行研究，所以实证分析这方面还不够深入。针对这些问题，学者们都提出了建议，有些比较具体，有些则相对比较简单。总之，这些研究成果对我研究衍生金融工具会计信息披露的问题都起到很大的借鉴作用。参考文献1李云清浅谈改进金融衍生工具的披露J宁师专学报，2007022康华衍生金融工具会计问题研究D大连东
12、北财经大学，20073杨国胜浅议衍生金融工具的信息披露J经济与社会发展，2008064李长艳浅析衍生金融工具的会计处理J会计之友，2009095李艳衍生金融工具会计问题研究确认、计量与披露D苏州苏州大学，20056方拥军，汪和平小议衍生金融工具的会计确认、计量和披露J商场现代化，2006037MANGLE,DAVIDL,MARKETVALUEACCOUNTINGANDTHEBANKBALANCESHEETJCONTEMPORARYPOLICYISSUES，1990048SIMONSON,DONALDGANDGEORGEHHEMPEL，RUNNINGONEMPTYACCOUNTINGSTRATE
13、GIESTOCLADFYCAPITALVALUESJSTANFORDLAWANDPOLICYREVIEW，1990099CATES，DAVIDC，THECASEFORANEWMODELOFFINANCIALPAFFONNANCEJBANKACCOUNTINGFINANCE，19970910徐经长衍生金融工具会计管理研究M北京中国财政经济出版社，199811陈小悦关于衍生金融工具的会计问题研究M大连东北财经大学出版社，200212荆梅巧试论衍生金融工具的信息披露J石家庄铁路职业技术学院学报，20060213杨雨宇，王海峰提高衍生金融工具信息披露透明度的探讨J中央财经大学学报，20060714余芳
14、艺我国衍生金融工具会计信息披露问题研究D北京首都经济贸易大学，200715张明霞，李云鹏衍生金融工具会计问题研究J哈尔滨商业大学学报，20110116赵静，高海霞衍生金融工具会计信息披露J湖南工业职业技术学院学报，20090417安慧我国上市公司衍生金融工具会计信息披露研究D西安西北大学，2010618王丹舟基于衍生金融工具的会计信息披露质量实证调查A中国商业会计学会2010年学术年会暨第十五届现代会计理论与实务研讨会，201019赵永顺对衍生金融工具会计信息披露的思考J时代金融，20081220吴志男基于会计视角的衍生金融工具信息披露分析J财经界，20090921李梦衍生金融工具信息披露的中外比较J中国商界,20100122何卓妲衍生金融工具会计确认、计量问题研究D北京首都经济贸易大学,200523张劲松衍生金融工具会计问题研究D大连东北财经大学，2007
