1、1毕业论文（设计）文献综述会计学异常审计收费影响因素分析由于研究和规范审计收费是控制审计质量的重要手段，因此国内外学者对审计收费理论都进行了深入研究。自2001年证监会要求上市公司披露审计收费以来，审计收费问题一直是学术界研究的热点。近年来审计收费中的异常审计收费问题变得越来越突出，已有研究比较关注异常审计收费的影响因素，并从不同视角展开了研究，但这些影响异常审计收费因素还不够全面和完整，学术界也尚未达成一致的意见，有待理论和实证上的进一步研究。审计收费仍然是会计师事务所的主要收入来源，并日益成为事务所之间进行竞争的主要手段，收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的生存、发展，甚至对整个注册会计
2、师行业乃至整个经济秩序的稳定都会产生影响。因此，我国学者应在借鉴国外研究的同时，应力求在变量的设计和数据的选取上充分考虑中国目前的特殊环境，探求现阶段影响中国资本市场审计收费的因素，为进一步完善证券市场的监管、保护广大投资者的利益提出建议（王兵，张娟，杨德明，2010）。1国内研究11异常审计收费与审计合谋赵国宇2009认为审计合谋的发生一定伴随着财务舞弊的发生，审计合谋是当上市公司因为财务舞弊受到处罚，审计该上市公司的会计师事务所也因为相同的经济、会计事项和基本相同的原因同时受到证监会的处罚，而且可以从公开披露的其他事实加以佐证，当这几个条件同时满足时，就可以推定上市公司与事务所之间发生了审
3、计合谋。会计师事务所迎合被审计单位财务造假、提供虚假会计信息的需要，对财务报告做出虚假鉴证或虚伪陈述，上市公司就会给予会计师事务所超过正常审计收费的费用，即产生了异常审计收费。从20022008年财务报告舞弊，审计合谋的上市公司抽取样本，建立审计收费估计模型，用审计收费模型估计上市公司的正常审计费用，然后用实际审计收费减去该数值得到异常审计收费。12异常审计收费与审计意见购买2唐跃军2009认为审计意见购买是指公司管理层通过某种方式（比如以经济利益贿赂）影响或操控审计师决策，以便获得对自己有利但是低质量的审计报告，从而降低会计信息质量，使得管理层可以通过信息不对称获得私人收益而损害股东（特别是
4、中小股东和公司其他利益相关者）的利益。管理层一般都意图通过异常审计收费实施审计意见购买行为。实际上，无论是向现有的审计师还是下任审计师购买审计意见，在市场机制的作用下，购买审计意见最终都体现在审计收费上，即管理层审计意见购买行为会产生异常审计收费。唐跃军2007研究发现，上市公司实际发生的异常审计收费与管理层审计意见购买行为具有相关性。陈杰平、苏锡嘉和吴溪2005认为上市公司存在重大会计与财务报告问题，一般会出现两种审计结果其一是上司公司拒绝按照注册会计师的意见做出调整，从而被出具非无保留意见的审计报告；其二是上司公司同意按照注册会计师的意见做出调整，从而被出具无保留审计意见的审计报告，但是经
5、审计的会计数字已不再符合上市公司管理层的意图。上市公司通常会把上述两种结果认定为不利审计结果，因为不利结果都会对公司产生重大不利影响（比如融资困难、市场声誉受损、被监管程度增加乃至出现生存危机），上市公司就会有强烈的动机对其加以规避，通过增加审计收费来收买注册会计师改善审计结果，由此产生异常审计收费，影响注册会计师的独立性。其实这也就是管理层审计意见的购买行为。陈杰平等研究20012003年被出具非标准审计意见的中国上市公司发现，若不发生审计师变更，异常审计收费的提高与不利审计结果的改善正相关；若发生审计师变更，异常审计收费的提高并不能显著的改善不利审计结果，由此说明上市公司主要通过增加审计收
6、费而不是变更审计师的办法来改善审计意见。13异常审计收费与财务困境肖扬2009认为财务困境是指从企业开始出现盈利能力下降、现金流出现不足等财务状况异常迹象到陷入财务危机之前的这一过程。从SIMUNIC建立的审计收费模型的核心思想出发，在一个竞争性的市场中，审计收费的谈判双方应当考虑审计风险和审计成本。可见，被审计单位的风险因素在一定程度上正向影响审计收费，而处于财务困境的企业在财务状况和经营成果等各方面都会有不同程度的恶化，如产品竞争力的下降导致市场占有率下降进而导致收入下3降、费用增加、现金短缺、存货积压等，注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应该会注意到这些异常，这无疑增加了审计风险，进
7、而影响到审计收费，也即可能产生异常审计收费。14其他赵国宇2009认为异常审计收费是审计收费估计模型不能加以解释的部分，实际上还包括审计收费溢价部分。审计收费溢价主要从上市公司和会计师事务所两方面来分析。从上市公司方面来说上市公司自身的经营状况越差、经营风险越大，给事务所造成的审计风险越大，在审计费用谈判中就处于不利地位，可能造成审计收费溢价。从会计师事务所方面来说会计师事务所的不同规模、品牌，传递了审计产品质量高低差异的信息，也可能造成审计收费溢价，比如会计师事务所规模大且在社会上的品牌信誉好，在审计收费时就会收的比较高。另外，我国地区经济发展不平衡，比如经济发达地区审计收费就高，经济落后地
8、区审计收费就低，即产生了审计收费溢价。15评述通过上述因素的分析审计合谋、管理层审计意见购买、客户存在财务困境、审计收费溢价都会产生异常审计收费。而且审计合谋、管理层审计意见购买与不利审计结果的改善是密切联系在一起的。雷光勇2005认为最有可能发生审计合谋的环节是管理层的审计意见购买过程以及相关的审计师变更过程，因为一旦管理层进行审计意见购买成功，审计师就被收买，就发生了审计合谋行为；反之，如果管理层对现有审计师的意见购买不成功，那么就有可能变更审计师再来达到审计意见购买的目的。唐跃军2009认为管理层无论是向现有的审计师还是下任审计师购买审计意见，在市场机制的作用下,购买审计意见最终都是体现
9、在审计收费上的。赵国宇2010认为审计收费溢价虽然也影响异常审计收费，但是这一因素与审计合谋和管理层审计意见的购买没有很大的联系，并不是管理层与审计师相互勾结产生的。审计收费溢价可能是因为上市公司的审计风险很大导致在审计费用谈判中处于不利地位、也可能是会计师事务所的一些自身特征（比如事务所的规模，品牌信誉等）以及不同地区经济发展的差异造成的。2国外研究国外从20世纪70年代末就开始了审计收费问题的实证研究。通过长期研4究，各国学者对影响审计收费的各种因素进行了深入的探讨。21异常审计收费与审计意见购买国外较为早期的研究者一般是运用审计师变更及其之后的审计意见是否得到改善的证据来证明公司是否存在
10、或是否成功地进行了审计意见购买。CHOWANDRICE1982,SMITH1986,KRISH2NAN1994,KRISHNANANDSTEPHENS1995通过以审计师变更前一年的审计意见为基准发现审计师变更之后的审计意见并没有得到显著地改善，从而认为公司可能并没有实现购买审计意见的目的。在此基础上，LENNOX2000通过构建审计意见估计模型，以不可观察的公司在变更和未变更审计师的情况下得到的审计意见的差异进行估计为基础研究审计师变更对审计意见的影响，从而发现审计师变更使审计意见得到了显著改善，故认为公司成功地实现了审计意见购买的动机。审计意见购买是审计师变更的主因，审计师变更和审计收费增
11、加即异常审计收费呈正相关。22异常审计收费与财务困境在国外实证研究中，注册会计师对实质性审计程序在审计过程中存在风险的情况下是否增加的结论是不一致的。BEDARD1989研究发现随着风险的增加并没有对审计计划进行调整。MOCK和WRIGHT1999对审计业务应收账款数据进行了检验，并没有找到很多证据可以来证明审计计划和客户风险之间的相关性。CEHOGAN,MSWILKINS2008则研究了内部控制缺陷披露而显示的高水平内控风险的反应，其结果显示内部控制缺陷指标高的公司审计收费越高，因此得出内部控制存在重大缺陷的公司，审计收费明显的增加。从总体上来看，国外关于审计风险和审计收费之间关系的研究虽曾
12、存在着分歧，但更多的观点是倾向于在审计收费中包含了审计风险。BELLETAL2001分析了经营风险和审计费用之间的关系来决定会计师事务所或他们的客户是否承担了预期经营风险的合法成本，结果表明高的经营风险增加了审计的小时数，但并没有增加单位小时的费用。这说明会计师事务所识别公司水平经营风险的差别并通过增加额外小时数来获得补偿（而不是通过增加每小时的费率）。可见，客户经营风险会间接影响到审计风险，进而影响到审计收费。23其他FRANCIS1984采用修正的SIMUNIC模型发现事务所规模与审计收费之间存在正相关关系。RUBIN1988,FRANCIS和SIMON1987证明了“四大”收取了比非5“
13、四大”更高的审计费。BEATTY1993发现在IPO市场上“六大”比非“六大”获得更多的报酬。CRASWELL,FRANCIS,TAYLOR1995对1484家澳大利亚上市公司的研究发现“八大”比非“八大”获得30的品牌溢价，而且在“八大”内部专业性更强的事务所获得的报酬更多。AYOIB1996的研究支持了这一结论。DEFOND2000考察了香港348家上市公司，发现六大会计师事务所凭借其专业能力收取了比非六大更高的审计费用。通过以上的分析都可以得出由于“四大”、“六大”、“八大”的规模大，品牌效益好，社会地位及信誉高导致审计收费高，即审计收费溢价。24评述国内外学者都对影响审计收费的因素进行
14、了深入的研究，我国审计收费理论的成果与西方存在着一些分歧，特别是在审计风险、公司治理结构等与审计收费的关系方面。造成这种分歧的主要原因是我国与西方国家在法律环境、市场发展状况等方面的差异。因此，我国学者应在借鉴国外研究的同时充分考虑中国目前的实际国情，探求现阶段影响中国资本市场审计收费的因素，为进一步完善证券市场的监管，保护广大投资者的利益提出建议。3总结与展望近年来，国内外审计市场激烈竞争的现状引起了人们对当前审计收费水平以及审计服务质量的关注。与此同时，会计师事务所审计收费影响因素的研究一直是审计理论界、实务界和政府监管部门持续关注的焦点问题之一。就理论界而言，审计收费影响因素研究有助于加
15、深人们对审计定价机制形成的认识；就实务界而言，审计收费影响因素的研究有助于会计师事务所合理定价、提升其行业内竞争力以及注册会计师合理地保证审计工作质量，提高审计工作效率；就政府法律法规制定部门和监管部门而言，审计收费影响因素的研究有助于其加深对国内外证券市场和审计市场各主体策略行为的理解，从而为制定法律、法规和监管措施提供科学的理论依据。因此，本文应根据我国国情的特殊性，制定出一些措施来应对异常审计收费的现象，从根本上分析产生异常审计收费的影响因素，从根源上制止这种行为的产生。参考文献1王兵，张娟，杨德明审计收费影响因素之长期特征研究J财务与会计，2010662赵国宇异常审计收费趋势与审计合谋
16、行为J财务与会计，201043唐跃军审计师规模、审计费用与审计意见购买J商业经济与管理，20094唐跃军审计收费、审计委员会与意见购买D上海复旦大学，20075陈杰平，苏锡嘉，吴溪异常审计收费与不利审计结果的改善J中国会计与财务研究，2005126肖扬异常审计收费与财务困境客户经营风险来自A股证券市场的经验证据D杭州杭州电子科技大学，2009117SIMUNIC,DANATHEPRICINGOFAUDITSERVICESTHEORYANDEVIDENCEJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,198018JONGHAGCHOI,JEONGBONKIM,YOONSEOKZANG
17、THEASSOCIATIONBETWEENAUDITQUALITYANDABNORMALAUDITFEESJSEOULNATIONALUNIVERSITY,200669郝玉贵，肖扬，杜峰异常审计收费与困境客户经营风险来自中国上市上司的经验证据D杭州杭州电子科技大学，200710雷光勇证券市场审计合谋识别与规制M北京中国经济出版社，200511许良虎，王坤，房子磊上市公司异常审计费用的确定J审计观察，200912吴联生，刘慧龙中国审计实证研究19992007J审计研究，200813方军雄异常审计收费与审计质量的损害来自中国审计市场的证据J中国会计评论，20081214郑媛媛我国审计收费的现状分析
18、及改善D北京首都经济贸易大学，200815MICHAELW,MAHER,PETERTIESSEN,ROBERTCOLSONAMYJBROMANANDAUDITFEESTHEACCOUNTINGREVIEW,1992116李慧云，刘娇娇审计收费影响因素分析J数据解读，200917张海安审计收费影响因素分析J理论研究，200718刘春燕我国审计收费制度现状及根源分析J财会园地，2006819陆晓萍我国审计收费制度现状与原因分析J经济师，2006年20郭真我国审计收费问题的原因分析与对策D广东广东财经职业学，2007421于竹丽我国会计师事务所审计收费现状及其成因分析J财会学习月刊，200722唐跃军不利意见、审计费用与意见购买J证券市场导报，201023吴君丽基于重大错报风险的审计收费影响因素分析D徐州徐州工程学院，200824姜锡明，郑石桥独立审计实证研究M大连东北财经大学出版社，20094725李补喜基于监管的审计定价研究M北京冶金工业出版社，2007（8）
