1、1毕业论文（设计）文献综述会计学浙江省上市公司会计信息披露监管探析1990年12月19日上海证券交易所建立,我国的证券市场也拉开了我们自己的帷幕。经过了短短十几年的发展，我们经历了它的从无到有，从小到大。曾经看到一篇期刊中国外媒体对我国证券市场有这样的报道中国股市十几年的发展道路相当于外国股市的百年历程。我们在欣喜肯定自我的同时必须也要看到我国证券市上现存的问题，上市公司会计信息披露的监管问题首当其冲，已经成为证券市场无法回避的焦点之一。近些年来不少国内外的学者研究这一个课题，发表自己的观点，取得了一定的成果。在这种背景下,研究上市公司信息披露的监管,无疑具有积极的意义和现实的理论价值。1上市
2、公司会计信息披露监管的定义何为上市公司会计信息披露的内涵，资深学者王秀华（2008）曾这样解释“上市公司会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等一系列环节中依照法律法规，以一定的方式向社会公众、投资者、证券主管机关、自律机构提交申报与证券有关的信息行为。”那么上市公司会计信息披露监管是怎样定义的呢许钰川（2009）的定义为它是政府对信息披露的干预，包括对信息的供求关系，披露要求及信息质量以及表现形势的监督和管理。由此可见公正、透明、及时、准确、完整的披露会计信息至关重要。正如美国法官路易斯布兰戴斯1916在其著作他人的金钱中所指“公开是救助现代社会及工业弊病的最佳良药，阳光是最好的防腐
3、剂，灯管是最好的警察。”2上市公司会计信息披露监管的国外研究在国外，会计信息披露监管的研究是非常受重视的，并且在多年的研究历程中已经取得了颇多成果。在实务界领域里，对公司的会计信息披露要进行管制已经是国际上的惯例了，可是，对于理论界而言，要不要进行管制以及将要如何管制依然存在分歧。目前，国外学者对会计信息披露监管存在着“管制论”和“非管制论”两种对立的观点。管制论的代表人物是美国著名的会计学家沃2克（1996），他认为“单一的依靠市场自身的力量是无法确定最优的会计信息披露方式和内容的。”HEALY2007指出“会计信息披露的管制不仅能用来帮助解决投资中的不确定性，还可以实现资源的有效配置和提高
4、信息披露的透明度”内外信息的不对称性也是要进行信息披露监管的重要原因之一，FRANK2006在研究了管理者与外部投资者之间的信息不对称以及由此导致的内部交易的现象之后指出“信息不对称现象会使管理者有机会利用不对称的私有信息来谋取利益。”支持非管制理论的学者认为，为了可以有效的旅行受托责任，争夺市场的资源以及向市场传递良好信号，上市公司会自愿透露公司大部分的信息，那么至于不足的部分则可以通过个人契约的方式来弥补，所以就不需要实施会计信息披露的监管方式。当然公司内部的一些因素也会导致上市公司自愿披露会计信息。从公司控制权竞争的角度研究，KWAK2004指出“离任的CEO和新上任的CEO间潜在的利益
5、冲突会影响公司自愿披露的政策。”例如，原CEO并非自愿离职的比自愿离职的在CEO变更前自愿披露的正面信息要多。然而从公司为了降低诉讼成本的角度研究，SKINNER2000实证发现“业绩差的公司提前披露不佳的盈余业绩的消息可能是业绩好公司的两倍，因为，提前披露业绩方面的信息公司来承担的法律诉讼的成本比不提前披露的公司要低。”泰勒（1986）从会计信息披露要求、会计准则、法律框架等等的方面做了系统而又全面的研究。瓦茨（1986）还从有效性市场假设角度评论了早期会计信息披露监管的观点，阐明市场失灵和监管目的的问题。3我国上市公司会计信息披露监管存在的问题公司内部的股权结构不合理，就是必谈的问题之一。
6、一股独大在上市公司组织结构中普遍存在，大小股东信息不对称，大股东利用信息优势侵害小股东的现象时有发生。刘淑荣（2010）指出“一股独大使得上市公司与控股母公司过往甚密，为上市公司报表操纵和造假提供了便利的条件。”政府监管失灵也是各篇论文中讨论的热门话题，经济学家斯蒂格利茨提出，政府监管的两大特征其一，政府是一个对全体社会成员都有普遍性的组织，其二，政府拥有其他经济组织所不具备的强制力。但是近年来我国上市公司会计监管体系虽然日渐完善，但是信息失真现象却十分严重，尽管监管部门加强了监管，还是存在监管的越位和缺位现象。施彩梅（2009）浅议上市公司会计信息披露监管的问题与对策和王进山（2008）上市
7、公司会计信息披露监3管的问题与对策中对政府监管的不合理性的观点达到了高度的一致性，他们认为，上市公司信息披露涉及的相关机构全国人大，证监会，财政部门和其他机构缺乏协调性，管理不统一，责任认定不清，规划更是比较混乱。这样一旦出现问题也无法按照统一的标准实施监管的职能。姚翠（2009）在会计论坛中发表的论文也有着相似的观点，她认为我国监管部门之间协调性太差给了上市公司不法行为可乘之机。由此可见避免政府部门监管的政出多门的问题亟待解决。不少学者把我国证券市场信息披露现存的不真实的状况归咎于法规的不完善，处罚力度不够所致。违反我国会计信息披露规定的责任人主要负行政责任、刑事责任和民事责任。但是对于披露
8、行为规定如何认定、怎样追究责任人的民事责任、责任人之间的责任如何划分，几乎没有或少有涉及。且我国对造假案件处罚太轻，刑事责任和行政责任主要体现在处罚，但是主要应该体现的补偿被关注的却比较少，比较有代表性的谢雪燕（2006）提出“民事责任的弱化客观上起到了保护责任主体的造假收益。”外部监管作为一支不可被忽略的力量也在这个舞台上被多次的提及。外部监管包括注册会计方面的监管和新闻媒体的监管。赵璐（2009）和张晓宁（2010）都对注册会计师在经济警察一职中没有起到应有的作用发表了看法。赵璐指出“尽管监管部门对注册会计师的违法执业有严厉的处罚，但有些注册会计师依然不能规范执业。”张晓宁说“我国有些会计
9、师事务所未实施必要的审计程序、未获取充分的审计证据情况下就确定有关事项，造成的审计后的会计报表失真或者发表了不恰当地审计意见。”张晓宁还指出；“新闻媒体监督市场参与者行为和执法机关监管活动的权利缺乏具体的法律条文保障，因为媒体的报道权和批评权得不到充分的法律保护。”4我国上市公司会计信息披露监管问题的解决措施对于我国上市公司会计信息披露问题的探讨没有出现百家争鸣的现象，基于各种主要问题的存在，专家学者们也相应的提出了相应的解决方案，也基本上达成了共识。“加强法制建设，完善民事赔偿制度”。目前，在国内不成熟的资本市场的状况下，需要一个较完善的法律体系来约束上市公司的造假行为，这会使新的法律法规不
10、断出台，提高监管水平。王进山（2008）曾说“我们必须建立并4完善民事赔偿制度，对参与造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼并得到相应的民事赔偿。使违规者因出具虚假会计信息而承担一种经济上的惩罚。”加强内部监管也不失为一则良计。张晓宁（2010）中提出，我们可以把管理人员的个人利益同公司的长期利益联系，避免基本工资和年度奖金为主的薪酬制度。而贾蕊（2008）认为，越来越多的上市公司实行的高管激励方案，高管很大一块收入与股价相连后更会加大舞弊的动机。然而如何去选择，这其中的利弊还是要关联方自行衡量。加强外部监管，大力发展注册会计师行业，充分发挥新闻媒体的作用。注册会计师作为经济
11、警察被放在不可忽视的地位上，而新闻媒体不仅作为重要的信息传输通道，更可以发挥舆论监督的作用。建立上市公司会计信息披露信用评估制度。最早见于童秀红（2006）论上市公司会计信息披露的监管一文，它的核心思想是定期对上市公司会计信息质量进行评价，从高到低分ABCD四个等级。主管部门对上市公司的评定质量要定期公告，以便投资者了解上市公司信息披露质量这一重要信息。我国市场经济体制刚刚建立，证券市场也在不断发展的阶段，规范上市公司会计信息披露是一项长期且艰巨的工作。通过对大量研究文献阅读的基础上，我发现，其实我们是站在巨人的肩膀上的，西方国家经过多年的探索，已经给了我们很多宝贵的经验和启示，近些年来我国的
12、专家学者针对我国的现状对会计信息披露质量监管的必要性，存在的问题，解决的方案都做了很详尽的研究，相信我们通过不断的探索，在前人的基础上也会取得不错的成果。参考文献1王秀华，戴云，鄂爽关于上市公司会计信息披露的探讨J辽宁经济管理干部学院学报，2008（2）2许钰川上市公司会计信息披露监管分析J国有资产管理，2009（2）3DAVIDTWEEDIEWRITTENEVIDENCEOFSIRDAVIDTWEEDIECHAIRMANINTERNATIONALJACCOUNTINGSTANDARDBOARDTOTHETRESURECOMMITTEE，200254FRANKACRITICALANALYSIS
13、OFACCOUNTINGTHEORYJTHEACCOUNTINGREVIEW,200745刘淑荣加强会计信息披露监管的对策J财会通讯，2010（6）56施彩梅浅议上市公司会计信息披露监管的问题与对策J学术交流，2009（8）7王进山上市公司会计信息披露监管的问题与对策J财会研究，2008（10）8姚翠会计信息披露监管的对策J财务会计,2009129谢雪燕我国会计信息披露监管的理性分析J发展研究，2006（12）10赵璐上市公司年度会计信息披露监管问题探析J财务/审计，2009（7）11张晓宁对完善上市公司会计信息披露监管的思考J经济论丛，2010（10）12贾蕊上市公司会计信息披露监管面临的挑
14、战J科教导刊，2010（35）13童秀红论上市公司会计信息披露的监管J安徽科技学院学报，2006（2）14侯雪筠，宋衍程对完善上市公司会计信息披露监管的思考J经济研究导刊，2009（7）15姜丹，孟庆彬会计信息披露监管博弈的几点启示J财务会计，2007（2）16张佳上市公司会计信息披露问题研究D济南山东大学，2005（12）17刘淑红我国上市公司会计监管问题探析J财务会计，2010（5）18刘春，丛玲玲美国会计信息披露监管的变化及对我国的借鉴J商业研究，2005（12）19亚生吾拉木论我国上市公司信息披露的监管问题J中国管理信息化，2010（6）20黄平，简建辉谈加强会计信息披露监管J财会月刊，2009（10）21张力上上市公司信息披露与分析M成都西南财经大学出版社，200522战秀芬我国上市公司会计信息披露监管J边疆经济与文化，2009（11）23吴琳芳中国上市公司信息披露研究M成都西南财经大学出版社,200524吴联生上市公司会计报告研究M大连东北财经大学出版社，200125JOSEPHFINACIALOVERSIGHTOFENRONJTHESECANDPRIVATESECTORWATCHDOGSREPORTOFTHESTAFFTOTHESENATECOMMITTEEONGOVERNMENTALAFFAIRS,20028
