1、1毕业论文（设计）文献综述会计学浙江水木华力科技发展有限公司销售与收款内部控制的研究随着我国市场经济的发展和资本市场的逐步完善，企业逐渐认识到内部控制的建设对于企业生存和发展的重要性。对于大部分企业，销售都是业务的起点，是利润与现金流量的直接源泉，因此是企业经营活动中的重要环节，也是内部控制风险最大的一部分。因此对民营企业销售与收款内部控的研究制具有重大意义。1内部控制的定义1992年9月，由美国注册会计师协会AIC队、美国会计学会AAA、财务执行官协会FEI、国际内部审计协会IIA与管理会计学会MAA共同组成了全国反虚假财务报告委员会，其下属的发起人委员会简称COSO委员会发布了内部控制整体
2、框架，即COSO报告。该报告认为内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。MAIJOOR（2000）认为，内部控制的研究分为三个部分一是审计学的内部控制研究，二是组织理论视角的内部控制研究，三是经济学视角的内部控制研究，包括以交易成本经济学为基础的内部控制和以委托代理理论为基础的内部控制。卢卫卫、梁文昭、华小宇（2005）指出内部控制是一个过程，该过程由管理阶层设计，由企业董事会、管理阶层和其他人员执行，为实现以下目标而提供合理保证提高经营业绩与效率，确保财务报告可靠和相关法令得到遵循。我国财政部、证监会、审计署、银
3、监会、保监会5部委于2008年6月28日联合发布的企业内部控制基本规范中界定了内部控制的内涵，该规范指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、2财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2010年4月26日,五部委又下发了企业内部控制配套指引，包括18项企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引。安艳红（2008）认为内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源活动的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单
4、位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列的具有控制智能的方法、措施，并予以规范化、系统化，使它成为一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素。姜海青（2010）经相对研究分析，认为内部控制，从静态角度讲，就是为了确保会计信息可靠、企业资产安全和完整、经营效率提高以及各种法规制度的有效执行，所制订的各种控制措施、程序和方法。从动态角度讲，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的执行以及实现其会计信息可靠、企业资产安全完整、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。张岷胜（2010）在企业销售与收款环节内部控制设计初探中指出内部控制
5、是企业保证资金资产安全、会计信息真实可靠、经营有效并且合法合规的重要手段。销售与收款循环,是指企业从获取销售机会点开始,经过合同谈判与签订、组织销售与发货等环节,最终收回货款并关闭合同的一些列业务活动。2民营企业销售与收款内部控制存在的问题徐汉峰、吴宝涛（2005）认为财政部于2002年12月23日以财会【2002】21号文印发了内部会计控制规范销售与收款（试行）（简称规范）。第二章第六条第（三）款“单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程”和第四章第二十条“销售人员应当避免接触销售现款”的规范与实际工作脱节。现行的销售与收款内部会计控制规范与当前某些企业由销售人员销售产品、催收货款
6、、回收货款的实际情况脱节。王岚（2007）提出了销售业务发生的同时会伴随着应收帐款、应收票据、货币资金业务的发生，销售内部控制与应收账款内部控制共同组成有机的销售与收款循环。袁卫孝（2009）研究表明在企业销售与收款的各个环节中，销售是最后一3个环节，在收款环节中会存在赊销，有赊销就会有应收账款，不少企业应收账款占总资产及流动资产的比重居高不下，严重影响了资金周转，甚至产生大量的呆坏账，给企业带来极大的财产损失因此，企业必须采取措施，制定合理有效的管理办法，加强销售与收款中各环节的风险管理，特别是做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，降低
7、财产损失带来的财务风险。石光（2010）研究表ERP系统不能解决所有问题销售返利计算不及时、不准确；统购分销政策执行不到位；优惠促销政策执行不合理，实际执行的过程中却存在着营私舞弊行为；销售退回制度执行不力，在实际执行过程中存在很多退回商品未入库即办理退款的情况。3完善民营企业销售与收款内部控制的对策邵有华（2008）指出构筑严密的内控体系，建立现代企业制度，加强对内控制度的评审、对行为主体“人”的控制，是完善企业内控制度的对策。制定一个科学的、符合本单位实际的、切实可行的内控制度评审办法,是加强内控制度建设的有效途径。刘凯（2009）研究指出企业要加强企业文化建设，提高人的素质创造一个具有高
8、度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，为贯彻执行内部控制制度营造良好的环境，强调业务部门自主内控职能，提升内控执行的权威性，提升内控检查的权威性，解决内部控制的自身局限性，建立内控问责制，严格制订内控考核奖惩制度。程怀玉（2009）指出在企业经营的整个过程中，采购、物流、生产、销售、核算等环节，是企业内部控制的主要节点，是内部控制的主要对象和关键，是保证企业顺利经营和发展的基石。在企业内部控制制度方面还存在着法人治理结构不完善，企业内控组织架构形同虚设，风险意识不强，内部压力错位，内控机制不健全，企业内部控制乏力等问题。应健全内部控制制度，完善治理结构，强化具有权威性的内部审计，建立切实可行的行为规
9、范，提高企业经营决策和运行的科学性。张云婷（2010）针对多数企业销售与收款业务内部控制存的问题不注重客户开发和信用管理，销售队伍管理不到位，不重视销售合同的管理，对应收账款的日常监管不力等问题，提出了几点措施没有树立正确的应收账款管理4目标。树立正确的应收账款管理目标；强化应收账款的日常监管；重视客户开发，加强信用管理；加强对销售队伍的管理；加强对销售合同的管理；强化应收账款的日常监管。葛娟（2011）表明针对销售内部控制存在的问题及产生的原因,以控制目标为起点，结合制度实施中的问题，分析销售内部控制制度，建立完善的内部控制的措施，从而达到内部控制的最佳效果。主要方法包括职能分离法、销售人员
10、自律声明、制定严格的销售收款政策、建立客户信用评估和控制机制、建立客户访问和应收账款对账制度、建立应收账款分析、催收和预警制度等等。综上所述内部控制是一个广受关注的问题。研究销售与收款内部控制，对于促进我国企业经营管理水平的提高，保护资产的安全、完整，保证销售业务顺畅有效地运行，保证货款的及时收回及货币资金的安全与完整，降低企业的经营风险，确保销售与收款业务的真实与合法保证会计信息的质量以及保证相关法律法规和规章制度的遵循具有非常重要的意义。参考文献1郭丽魁SUBOR公司销售与收款环节内部控制的设计与实施D长春吉林大学，20072MAIJOORSTHEINTERNALCONTROLEXPLOS
11、IONJINTERNATIONALJOURNALOFAUDITING2000（4）3卢卫卫,梁文昭,华小宇走进COSO企业内部控制环境分析J深交所，2005（8）4财政部,审计署企业内部控制基本规范大连大连出版社20085安艳红企业内部控制制度的构建D北京北京交通大学，20086姜海清ABC公司销售与收款内部控制关键点设计D北京北京交通大学，20107张岷胜企业销售与收款内部控制设计初探J会计与审计，2010（22）8徐汉峰，吴宝涛销售与收款内部控制的局限性及货款回收对策J审计与理财,2005（1）9王岚企业销售内部控制存在的问题及对策J商业时代，2007（20）10袁卫孝企业销售与收款的内部
12、控制J中国经贸，2009（02）11石光青岛H集团销售与收款循环内部控制的问题与对策D长春吉林大学，201012邵有华目前企业内控制度存在的问题及对策J中国石油大学胜利学院学,2008（2）513刘凯企业内部控制普遍存在的问题及对策研究J现代经济信息，2009（11）14程怀玉浅议企业内部控制的节点和对策J商业经济,2009（7）15张云婷企业销售与收款业务内部控制存在的问题与对策J河北企业，2011（3）16葛娟企业销售与收款的内部控制J技术与市场，2011（4）17陈新环企业内部审计项目管理规范操作M北京中国时代经济出版社，200918秦荣生内部控制与审计M北京中信出版社，200819钟雪飞企业内部控制研究D北京首都经济贸易大学，201020王晓夏中小企业内部控制整个研究D济南山东晨业大学，200821郭丽魁SUBOR公司销售与收款环节内部控制的设计与实施D长春吉林大学，200722王建慧我国中小企业内部控制制度研究D武汉华中科技大学，200823金百祥加强企业内部控制制度浅谈J现代经济信息，2010（22）24李艳浅议我国民营企业内部控制制度J财金研究，2010（15
