1、1毕业论文（设计）文献综述会计学证券市场审计失败案例研究基于中国证券市场的6个审计失败案例摘要国外的资本市场起步比较早，以安然公司为序幕，陆续爆出了世通、施乐、默克制药、帕玛拉特等各行业的国际巨头的舞弊案，这些都使得我们对证券市场审计失败现象予以特别关注。随着我国经济的发展，会计师事务所及注册会计师的队伍在不断扩大。他们为我国的经济做出了应有的贡献，然而，随着我国证券市场的发展，一系列审计失败案例相继发生，如红光实业、琼民源、东方锅炉、郑百文、银广夏等，这些事件使投资者蒙受巨大经济损失，严重挫伤了投资者的投资热情，这些审计失败案例，对于我国证券市场的损失是不可估量的。1审计的有关定义11审计的
2、定义最权威的概念是美国会计学会（AAA）发布的，在1972年AAA基本审计概念说明公告中，指的是为确定经济行为及经济现象的结论与所制定的标准之间的一直程度，而对于这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将其结果传达给利害关系人的有系统的过程。2006年CPA定义2006年2月15日，中国财政部颁布了注册会计师执行体系，取代了自1995年以来所制定的独立审计准侧。职业准则的一大变化就是重新划分注册会计师业务为鉴证业务和相关服务，并针对这两大类业务制定了不同的业务规范。12审计失败的定义一直以来对于审计失败的定义就有多种观点秦荣生（1999）认为，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计
3、师发表错误的审计意见。在秦荣生提出的观点上，指出审计人员在实施审计过程中没有遵守公认审计准则而形成或提出错误的审计意见，是大部分学者的观点。朱小平，叶友（2003）提出，审计失败往往是因为审计人员缺乏职2业胜任能力、疏忽大意、舞弊欺诈等情况所导致。马兰、王延明（2003），吴芳（2004），刘明辉（2006）认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，出具了无保留意见的审计报告。2007年注册会计师考试教材将审计失败定义为审计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。陈志强（2006）在综合分析审计失败现有观点后，认为不应该把重点落在是否遵
4、循了审计准则，而应落在是否达到审计目标发表适当审计意见。从上述观点可以看出，对于审计失败的含义，学者主要关注三个方面企业会计报表存在重大错报或是漏报，秦荣生（1999）、邓敏（2003）、杨阳（2005）；未遵守审计准则，朱小平,叶友（2003）、吴晓根（2003）、马兰，王延明（2003）等；发表错误或不恰当审计意见，陈志强（2006）、朱小平，叶友（2003）、王晓霞（2001）等。在法律界，法律界人士基本赞同审计学者关于审计师的第三者法律责任的观点。葛欠喜（2004）指出，对于遵守审计师职业准则，但未能揭露被审计事项的错弊，审计师没有责任；只有在没有遵守职业准则情况下，导致审计失败，审计
5、师方承担责任。争论焦点主要是第三者范围，这也是解决审计师民事责任的起点。2国内外对于审计失败影响因素的研究21国外对于审计失败影响因素的研究211研究经营状况与审计失败的关系研究STPIERRE易琮（2002）认为我国审计市场集中度不高，夏冬林、林震昃（2003）觉得由于市场集中度较低，行业竞争过于激烈，事务所违规操作频频出现，导致审计质量低劣；张立民、管劲松（2004）觉得审计市场尚未表现出明显的专业化，审计师也没有表现出行业专家才能；王善平（2006）认为市场进入壁垒；刘斌、王杏芳、李嘉明（2008）表明市场集中度对避免审计失败产生积极的作用；刘桂良、牟谦（2008）以我国证券市场2004
6、年一2005年的上市公司为研究样本，考察了审计市场结构和审计质量的关系。研究发现，在控制了影响审计质量的相关变量之后，市场结构与审计质量存在以下关系审计市场集中度与审计质量成正相关关系；市场的进入退出壁垒越高，审计质量越高。222对审计供给方因素的研究李树华（2000）考察并证实了独立审计准则的颁布显著提高了注册会计师的独立性和审计质量。李爽（2002）提出，当前社会公众越来越强调注册会计师在发现公司舞弊行为上发挥更为积极的作用，并对独立审计准则的制定提出5了新的要求。相应地，为了弥合注册会计师审计与社会公众的期望差距，在独立审计准则的制定和实施过程中有必要进一步研究舞弊审计，强调注册会计师对
7、相关审计风险的提示，并对已颁布实施的某些独立审计准则进行修改和完善。有关审计行业专长对审计质量的影响研究刘斌、王杏芳、李嘉明（2008）指出审计师的行业专长在一定程度上会低审计质量，刘桂良、牟谦（2008）以我国证券市场20042005年的上市公司为研究样本，使用调整后的KS模型估计出的公司操纵性应计利润的绝对值作为审计质量的衡量指标，得出审计师的行业专长却在一定程度上降低了审计质量。刘文军、米莉、傅倞轩（2010）对先前一直以来的结论有所怀疑，他们通过财务舞弊公司出具审计意见类型作为审计质量的替代指标，对国内外现有文献进行梳理，选取20022008年间被中国证监会处罚的上市公司作为初选样本，
8、经过变量分析，通过PROBITY模型来检验假设，最后经多元结果分析，可以得出与一直以来不一样的结论，也即审计师行业专长能够提高审计质量。223对审计需求方因素的研究由于学者们大多从审计供给的角度研究审计质量问题，因此，有关审计需求方面的文献比较少。李树华（2000）通过对为上市公司提供审计服务的会计师事务所的市场份额进行回归分析研究，发现提供高质量审计报告的会计师事务所的市场份额呈逐年减少的趋势，审计市场份额集中度过低，从而得出我国证券市场缺乏高质量审计的需求，而且他对缺乏高质量审计需求的原因也进行了分析，认为是我国证券发行机制和上市公司治理机制不完善造成的。刘峰等（2002）通过对原中天勤6
9、3家客户的流向分析，发现没有证据支持我国审计市场已形成良性的、追求高质量审计的结论。孙铮、曹宇（2004）通过实证的方式检验我国上市公司股权结构对上市公司管理人员选择注册会计师策略的影响。实证结果表明，国有股、法人股及境内个人股股东促进上市公司选择高质量审计的动力较小，审计市场对高质量的审计需求不足。朱红军，夏立军，陈信元（2004）通过检验事务所特征与其审计市场份额之间的关系，对我国IPO审计市场的需求特征进行了实证考察。研究发现，IPO审计市场上存在着对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求，但依然缺乏对高质量审计的需求。63对审计失败的责任认定对中国证券市场中的上市公司与中介机构虚假
10、陈述的法律责任界定情况进行初步探讨（汤立斌，2002）、描述（李爽和吴溪，2002A；陕西省审计学会课题组，2002；胡弈明等，2002；刘亚莉等，2006）及问卷调查（李明辉和曲晓辉，2005）。在上市公司虚假陈述的审计责任认定问题上，较为普遍的观点是注册会计师应当承担法律责任，某些信息使用者群体（如投资者和法律界）甚至将注册会计师应承担法律责任的程度排在董事和经理之前（李明辉和曲晓辉，2005）；亦有不少观点认为对中介机构的行政责任追究力度不够,建议加大处罚力度（如汤立斌，2002）。与这些观点相对应，我国证券市场的监管机构近年来出台了大量规则措施，旨在提高审计执业行为的质量，并营造了趋于
11、严厉的监管政策环境（李爽和吴溪，2002A）。吴溪（2007）则认为自2003年起的监管实践中，监管者更侧重于追究上市公司管理层的虚假陈述责任，而对处于谈判弱势地位的审计师采取了更加合理和宽松的责任认定取向，监管机构在对会计师事务所或签字注册会计师的审计责任认定显著趋于缓和与稳健，审计执业环境的这种变化趋势亦可为未来监管和司法实践中的审计责任界定提供有益的借鉴。4总结通过对上述文献梳理，从研究的方法论角度看，国外的研究主要通过建模等理论分析和实证检验相结合的研究手段，但是国内的研究主要停留在运用文字描述现象，缺乏运用经济学方法深入分析审计失败中各利益相关者相互作用的关系的过程，有关审计失败的实
12、证研究也主要停留在运用描述性统计来简单反映一些表面现象。从研究的视角看，国内的研究缺乏从制度层面对审计失败的影响进行实证检验，如实证研究各地的法律执行程度不同、各地政府对上市公司干预程度不同等制度安排和制度执行的差异对审计失败的影响。虽然国内外众多学者对审计失败的影响因素有了自己的研究，而且研究的范围也很广，但我认为，审计失败的影响因素远不止这些，因此我将结合本国近年来发生的案例，较有针对性的研究审计失败的影响因素。7参考文献1秦荣生谈会计年报的重要风险审计失败J财会月刊，1999（3）2朱小平，叶友审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败J审计研究，2003（3）3马兰，王延明经
13、营失败、审计失败与审计风险分析J中国注册会计师，2003（3）4吴芳东方电子财务报表审计失败的认定分析J财会通讯，2004（10）5谢荣高级审计理论与实务M北京经济科学出版社，20116陈志强质疑审计失败主流观点J审计月刊，2006（1）7吴晓根东方电子会计报表审计的理性认定审计失败J审计研究2003（4）8SOLOMONIMDSHIELDSANDWHITTINGTON“WHATDOINDUSTRYSPECIALISTAUDITORSKNOW”JJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH1999（1）9KRISHNANGV“DOESBIG6AUDITORINDUSTRYEXPERT
14、ISESCONSTRAINEARNINGSMANAGEMENT”JACCOUNTINGHORIZONS2003（5）10CARCELLOJOSEPHVANDALNAGYCLIENTSIZEAUDITORSPECIALIZATIONANDFRAUDULENTFINANCIALREPORTINGJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL2004（1）11KWONANDTAN“LEGALSYSTEMSANDEARNINGSQUALITYTHEROLEOFAUDITORINDUSTRYSPECIALIZATION”AUDITINGJAJOURNALOFPRACTICEANDTHEORY200
15、7（5）12朱锦余上市公司舞弊性财务报告及其防范于监管基于中国证券监督管理委员会处罚公告的分析J会计研究，2007（11）13陈国欣，吕占甲，何峰财务报告舞弊识别的实证研究J审计研究，2007（3）14郭垒我国CPA审计风险影响因素的层次化研究D兰州兰州理工大学，201015吴彬我国CPA审计失败问题研究D上海同济大学，200516张立民，管劲松我国A股审计市场的结构研究J审计研究，2004（5）17王善平独立审计权责结构研究M北京中国财政经济出版社，200618刘斌，王杏芳，李嘉明多客户审计、审计公司组织形式与审计失败J审计研究，2008（1）19刘桂良，牟谦审计市场结构与审计质量J会计研究，2008（6）20陈关亭我国上市公司财务报告舞弊因素的实证分析J审计研究，2007（5）21刘文军，米莉，傅倞轩审计师行业专长与审计质量J审计研究，2010（1）822孙铮，曹宇股权结构与审计需求J审计研究，2004（3）23朱红军，夏立军，陈信元转型经济中的审计市场需求特征研究J审计研究，2004（5）24吴溪审计失败中的审计责任认与监管倾向J会计研究，2007（7）
